Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ВЫГОДА КОМИТЕНТА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
 |
Ситуация Организация-комитент передала комиссионеру 22 сентября 2016 г. по договору комиссии продукцию собственного производства для реализации на территории Республики Беларусь на сумму 1 050 руб. (в том числе НДС - 175 руб.). По условиям договора вознаграждение комиссионера составляет 105 руб. (в том числе НДС - 17,50 руб.). Фактическая себестоимость переданной комитентом комиссионеру на реализацию продукции - 700 руб. Согласно отчету комиссионера, представленному комитенту 31 октября 2016 г., продукция отгружена покупателю 20 октября 2016 г. на сумму 1 200 руб. В договоре комиссии предусмотрено, что в случае реализации комиссионером товара по цене, выше установленной комитентом, дополнительная выгода делится поровну между комитентом и комиссионером. Сумма дополнительной выгоды, приходящейся на долю комитента, составила 75 руб. ((1 200 - 1 050) / 2). Суммы комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды удерживаются комиссионером из суммы, полученной им от покупателя продукции. Денежные средства от комиссионера перечислены на расчетный счет комитента 3 ноября 2016 г. Комитент применяет общую систему налогообложения, комиссионер - УСН с уплатой НДС. В соответствии с учетной политикой комитента днем отгрузки товаров на основе договоров комиссии признается дата отгрузки товаров комиссионером покупателю, моментом получения дополнительной выгоды - дата отражения ее в бухгалтерском учете. Возмещение комитентом понесенных комиссионером затрат, связанных с исполнением поручения, в данном материале не рассматривается. |
С учетом норм Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), в бухгалтерском учете комитента производятся записи:
| Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена себестоимость продукции, переданной комиссионеру для реализации. Обоснование: часть вторая п.36 Инструкции № 50 |
22.09.2016 |
700,00 |
Товарно-транспортная накладная, товарная накладная | ||
| Комментарий. При реализации товаров на основе договоров комиссии (поручения) комитент обязан создать и выставить ЭСЧФ (абзац 2 подп.3.3 п.3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры»). В данной ситуации комитент не позднее 2 рабочих дней со дня принятия отчета комиссионера обязан выставить ему ЭСЧФ в отношении товаров, отгруженных (реализованных) комиссионером покупателям, заполнив ЭСЧФ в порядке, установленном п.44 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной названным выше постановлением (далее - Инструкция № 15). Справочно Дополнительно по данному вопросу см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.08.2016 № 2-1-10/01560 «О порядке выставления ЭСЧФ при реализации товаров в рамках договора комиссии».На сумму своей дополнительной выгоды комитент составляет и направляет на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) дополнительный ЭСЧФ без его выставления покупателю товара. Ссылка на дату и номер ранее выставленного ЭСЧФ в таком случае может не производиться (абзац 4 части второй, часть пятая п.11 ст.1061 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 2 рабочих дней с даты принятия комитентом отчета комиссионера (часть вторая п.44 Инструкции № 15). Комиссионеру этот счет выставлять не нужно. От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.С 22 августа 2020 г. следует руководствоваться ч.2 п.44 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 30.04.2020 № 8. Комментарий см. здесь | |||||
| Отражена выручка от реализации продукции на день отгрузки товара комиссионером покупателю (1 050,00 + 75,00). Обоснование: часть пятая п.70 Инструкции № 50; приложение 49 к Инструкции № 50 |
20.10.2016 |
1 125,00 |
Отчет комиссионера | ||
|
Справочно По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.889 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК). Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. При совершении комиссионером сделки на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст.882 ГК).Комментарий. В целях исчисления налога на прибыль датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (часть четвертая п.4 ст.127 НК). Дополнительная выгода, полученная комиссионером и являющаяся его собственностью, не увеличивает налоговую базу у комитента (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2008 № 2-1-9/929 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость» (вопрос 21)) | |||||
| Отражено начисление НДС (1 125,00 х 20 / 120,00). Обоснование: части шестая, восьмая п.53, части шестая, седьмая п.70 Инструкции № 50 |
20.10.2016 |
90-2 |
187,50 |
Бухгалтерская справка-расчет | |
| Комментарий. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК). Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров (подп.1.1 п.1 и подп.2.3 п.2 ст.98 НК). Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту (часть вторая подп.18.3 п.18 ст.98 НК). В целях исчисления НДС днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признаются дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть седьмая п.1 ст.100 НК). Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (часть вторая п.8 ст.100 НК) | |||||
| Отражено списание себестоимости реализованной продукции в месяце отражения выручки от реализации. Обоснование: часть четвертая п.36, часть десятая п.70 Инструкции № 50 |
20.10.2016 |
90-4 |
45 |
700,00 |
Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено списание на затраты по реализации вознаграждения комиссионера (105,00 - 17,50). Обоснование: часть четвертая п.35 Инструкции № 50; приложение 27 к Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
76 |
87,50 |
Отчет комиссионера | |
| Отражен НДС по вознаграждению комиссионера. Обоснование: часть вторая п.21 Инструкции № 50; приложение 15 к Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
76 |
17,50 |
Отчет комиссионера | |
| Принят к вычету НДС по вознаграждению комиссионера. Обоснование: часть третья п.21 Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
68-2 |
18 |
17,50 |
Отчет комиссионера, ЭСЧФ, выставленный комиссионером |
| Комментарий. Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.61 ст.107 НК). Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (абзац 2 п.51 ст.107 НК). Размер оборота по реализации посреднических услуг указывается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером (поверенным) комитенту (доверителю), исходя из суммы вознаграждения комиссионера (поверенного), являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь (часть третья п.12 ст.1061 НК) | |||||
| Списаны расходы на реализацию продукции. Обоснование: часть четвертая п.35, часть тринадцатая п.70 Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
90-6 |
44 |
87,50 |
Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен финансовый результат от реализации продукции (1 125,00 - 700,00 - 187,50 - 87,50). Обоснование: часть третья п.78 Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
90-11 |
150,00 |
Бухгалтерская справка-расчет | |
| Отражено поступление от комиссионера денежных средств (за минусом удержанного комиссионного вознаграждения и вознаграждения за делькредере) (1 200,00 - 105,00 - 75,00). Обоснование: часть вторая п.40 Инструкции № 50; приложение 31 к Инструкции № 50 |
03.11.2016 |
76 |
1 020,00 |
Выписка банка по расчетному счету | |
| Комментарий. Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст.887 ГК) | |||||
12.01.2017
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
Выплата комиссионеру вознаграждения за делькредере: учет у комитента.