Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Всё по одной теме.
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Наталья Нехай
аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

01.12.2022

Изменения по единому налогу для производителей сельхозпродукции с 2023 года разъяснены в комментариях: • Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (п.2 ст.40 НК, в части представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу при УСН и по единому налогу для производителей сельхозпродукции при отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде). • Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (в части исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции). Актуальный налоговый календарь по единому налогу для производителей сельхозпродукции на 2023 год см. здесь.

В Республике Беларусь организации применяют общую систему налогообложения и особые режимы налогообложения. Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных НК или Президентом (п.1 ст.10 НК). Особый режим налогообложения применяется для плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (п.2 ст.10 НК). Единый налог является добровольным режимом налогообложения.

Чтобы вникнуть во все изменения законодательства и избежать ошибок при исчислении и уплате единого налога, в разделах подборки «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции» содержатся отсылочные нормы на основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты данного налога и аналитические материалы, разъяснения специалистов и экспертов по данной теме.

Подробнее в разделах:

Порядок применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определен гл.34 НК.

Налоговый календарь уплаты единого налога в 2022 году

Если отчетным периодом признается календарный месяц (подп.2.1 п.2 ст.351 НК):

Если отчетным периодом признается календарный квартал (подп.2.2 п.2 ст.351 НК):

В случаях, когда последний день срока, установленного для совершения действия (по представлению налоговой декларации или уплате единого налога), приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч.7 ст.4 НК).

Дополнительно по теме • Сельское хозяйство: организация деятельности, налоги и учет.

1. Плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признаются указанные в подп.2.1 п.2 ст.14 НК, перешедшие в порядке, установленном ст.348 НК, на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) либо начавшие его применение в порядке и на условиях, установленных пп.2-4 ст.348 НК:

• организации, осуществляющие производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна;

• организации в части деятельности их филиалов, исполняющих налоговые обязательства организации (далее - филиал), если эти филиалы осуществляют производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна (п.1 ст.45 НК).

Справочно Под организациями, которые имеют право уплачивать единый налог, понимают юридических лиц Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.14 НК).

Следовательно, плательщиком единого налога не может быть:

• индивидуальный предприниматель;

• иностранное юридическое лицо, например, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Чтобы определить, в части деятельности каких филиалов можно уплачивать единый налог, нужно обратиться к п.3 ст.14 НК, согласно которому филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юрлица в части своей деятельности, если иное не установлено НК либо Президентом.

Таким образом, это филиал на отдельном балансе, со своим расчетным счетом и правом распоряжаться денежными средствами на счете.

Не вправе применять единый налог:

• организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения;

• резиденты свободных (особых) экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»;

• организации в период применения единого налога на вмененный доход и до конца календарного года, в котором его применение прекращено (п.2 ст.345 НК).

Кроме того, не вправе применять единый налог:

• в календарном году, если за предшествующий ему календарный год процентная доля, определенная п.1 ст.347 НК, не соответствует размеру, указанному в п.1 ст.347 НК, если иное не установлено пп.2-4 ст.348 НК (п.3 ст.345 НК);

• в календарном году, если применение единого налога организацией прекращается в этом календарном году (в том числе с начала года).

Пример Организация перешла с единого налога на общий порядок налогообложения с 1 апреля 2021 г. Вернуться на единый налог при соблюдении условий его применения можно будет только с 1 января 2022 г.

Дополнительно по теме • Единый налог для производителей сельхозпродукции. Изменения в Налоговом кодексе с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З. • Исчисление и уплата единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь». • Новое в применении отдельных особых режимов налогообложения. • Изменения налогового законодательства в 2021 году. • Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» в части уплаты арендной платы гражданами и индивидуальными предпринимателями. • Сельскохозяйственные организации: изменения налогового законодательства с 1 января 2022 года. • Фермерские хозяйства: преференции по ресурсным платежам. • Предприятие «А» применяет единый налог для производителей сельхозпродукции и планирует открыть филиал вне места своего нахождения. Филиал будет сам производить сельхозпродукцию и перерабатывать сельхозпродукцию, произведенную предприятием «А». Вправе ли филиал, выделенный на отдельный баланс и самостоятельно выполняющий налоговые обязательства, также применять единый налог для производителей сельхозпродукции? • Организация применяет единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Необходимо ли организации исчислять и уплачивать транспортный налог в отношении автомобилей, зарегистрированных за ней в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь? • Организация, основным видом деятельности которой является рыболовство, является плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. В процессе деятельности организация осуществляет сброс сточных вод в поверхностные водные объекты. Является ли организация в данной ситуации плательщиком экологического налога за сброс сточных вод?

2. Условия применения единого налога

Применять единый налог вправе (п.1 ст.347 НК):

• организация, у которой за предыдущий календарный год сумма выручки от реализации произведенных ею сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна и выручки от реализации продукции, изготовленной этой организацией из произведенной ею сельскохозяйственной продукции, в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, составляет не менее 50 % общей суммы выручки организации, или (подп.1.1):

• организация в части деятельности филиала, у которого за предыдущий календарный год сумма выручки от реализации произведенных им сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна и выручки от реализации продукции, изготовленной этим филиалом из произведенной им сельскохозяйственной продукции, в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, составляет не менее 50 % общей суммы выручки филиала (подп.1.2).

Выручка от реализации продукции, изготовленной организацией из произведенной ею сельскохозяйственной продукции (далее - продукция переработки организации), в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, определяется как произведение выручки от реализации продукции переработки организации и удельного веса стоимости произведенной организацией сельскохозяйственной продукции, переданной в переработку, в затратах организации, относящихся к производству продукции переработки организации, или:

Выручка от реализации продукции, изготовленной филиалом из произведенной им сельскохозяйственной продукции (далее - продукция переработки филиала), в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, определяется как произведение выручки от реализации продукции переработки филиала и удельного веса стоимости произведенной филиалом сельскохозяйственной продукции, переданной в переработку, в затратах филиала, относящихся к производству продукции переработки филиала, или:

Сельскохозяйственной продукцией является (подп.7.1 п.7 ст.347 НК):

• продукция растениеводства, которая в соответствии с ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» классифицируется в группах 01.1-01.3 (за исключением продукции цветоводства и декоративных растений);

• продукция животноводства, которая классифицируется в соответствии с классификатором в группе 01.4;

• продукция рыбоводства, которая классифицируется в соответствии с классификатором в группе 03.0 и получена в результате разведения, выращивания и содержания в искусственных условиях.

Сельскохозяйственной продукцией не являются (п.7 ст.347 НК):

1) услуги (работы) независимо от их классификации (подп.7.2);

2) сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества, сдача внаем жилых помещений для плательщика, осуществляющего такую сдачу (передачу), которая для целей единого налога (как и для целей НДС) признается услугой (подп.7.8).

Произведенной организацией (филиалом) сельскохозяйственной продукцией является сельскохозяйственная продукция:

• выращенная этой организацией (этим филиалом);

• полученная этой организацией (этим филиалом) от продукции животноводства в процессе содержания ею (им) такой продукции в живом весе;

• произведенная этой организацией (этим филиалом) из выращенной ею (им) сельскохозяйственной продукции.

Производство сельскохозяйственной продукции, ее переработка и первичная переработка льна должны осуществляться на территории Республики Беларусь.

Затраты организации (филиала), относящиеся к производству продукции переработки организации (продукции переработки филиала), состоят из:

1) прямых затрат, которые прямо включаются в себестоимость продукции переработки организации (продукции переработки филиала);

2) косвенных затрат, которые включаются в себестоимость продукции переработки организации (продукции переработки филиала) по базе распределения, определенной в соответствии с учетной политикой организации.

Кроме того, следует иметь в виду, что:

• определение доли и удельного веса производится организацией (филиалом) за календарный год;

• сведения о процентной доле, являющейся основным критерием для применения единого сельхозналога, отражаются в разделе II «Другие сведения» налоговой декларации по единому налогу (строки 7 и 8). Данные сведения подлежат заполнению в налоговой декларации за последний отчетный период года, срок представления в налоговый орган которой установлен не позднее 20 января следующего года;

• значения показателей организации и филиала, участвующих в расчетах, определяются на основании данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года в целом соответственно по организации и по филиалу, раздельный учет которых должен быть обеспечен этими организацией и филиалом;

• под общей суммой выручки организации, общей суммой выручки филиала понимается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенная в целом соответственно по организации, филиалу.

Вместе с тем организация, желающая применять единый налог со следующего года, может в текущем году применять (весь год или его часть):

• единый налог;

• общую систему налогообложения, то есть платить налог на прибыль;

• единый налог на вмененный доход;

• упрощенную систему налогообложения.

Согласно п.3 ст.347 НК выручка от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна, выручка от реализации продукции переработки организации (продукции переработки филиала) и общая сумма выручки организации (филиала):

1) за период применения единого налога, общего порядка налогообложения либо единого налога на вмененный доход - принимаются исходя из порядка определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее включения в валовую выручку, действующего для целей исчисления единого налога в такой период;

2) за период применения налога при упрощенной системе налогообложения - принимаются исходя из порядка определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее включения в валовую выручку, действующего для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения в такой период.

При расчете процентной доли за календарный год, в котором на протяжении всего года или его части организация вела учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выручка за такой год от реализации продукции переработки организации (продукции переработки филиала) участвует только для целей исчисления общей суммы выручки организации (филиала).

Дополнительно по теме • Совершенствование системы взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 160. • Особые режимы налогообложения: что важно учитывать организациям по окончании года. • Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. • Фермерское хозяйство выращивает подсолнечник. Часть полученной продукции растениеводства реализуется на территории Республики Беларусь. Другая часть подсолнечника на территории Украины перерабатывается в масло, которое в дальнейшем реализуется фермерским хозяйством. Учитывается ли выручка, полученная от реализации подсолнечного масла, при расчете процентной доли, необходимой для возможности применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции данным фермерским хозяйством?

3. Реорганизация юридического лица и создание филиалов: определяем критерий применения единого налога

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда (п.1 ст.53 ГК).

При преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу (п.5 ст.54 ГК).

Следовательно, реорганизация в форме преобразования - это изменение организационно-правовой формы юридического лица.

В соответствии с п.3 ст.347 НК организация вправе применять единый налог в календарном году, следующем за календарным годом, в котором она возникла в результате реорганизации в форме преобразования, если сумма выручек от реализации продукции, указанной в п.1 ст.347 НК, произведенной ею и реорганизованной организацией, составляет не менее 50 % суммы выручки, полученной путем сложения общих сумм выручек обеих организаций, за календарный год, в котором осуществлена такая реорганизация.

Следует иметь в виду, что организация, возникшая в календарном году в результате реорганизации в форме преобразования, вправе применять единый налог в таком году с даты внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования, если реорганизованная организация имела право применять единый налог и применяла его на день, непосредственно предшествующий указанной дате (п.4 ст.348 НК).

Пример В августе 2021 г. общество с ограниченной ответственностью «Зернышко» было преобразовано в частное унитарное предприятие «Зернышко». Выручка ООО до момента преобразования в 2021 году составляла 200 000 руб., в том числе от реализации сельхозпродукции - 90 000 руб. Выручка ЧУП в 2021 году равна 150 000 руб., в том числе от реализации сельхозпродукции - 140 000 руб. Доля выручки от реализации сельхозпродукции - 65,7 % ((90 000 руб. + 140 000 руб.) / (200 000 руб. + 150 000 руб.) × 100 %), то есть критерий для применения в 2022 году единого налога соблюден.

Обратите внимание! При реорганизации в форме присоединения доля выручки в целом по организации определяется без учета выручки присоединенной организации.

Пример При реорганизации путем присоединения в марте 2021 г. к организации «А», осуществляющей деятельность по производству сельхозпродукции, присоединилась организация «Б», ведущая такую же деятельность. Выручка организации «А» за весь 2021 год составила 200 000 руб., в том числе выручка от реализации сельхозпродукции - 80 000 руб. Выручка организации «Б» до момента присоединения в 2021 году - 100 000 руб., в том числе выручка от реализации сельхозпродукции - 90 000 руб. Доля выручки, принимаемая в качестве критерия для перехода на уплату единого налога, - 40 % (80 000 руб. / 200 000 руб. × 100 %), то есть организация не вправе перейти на уплату единого налога.

4. Переход на уплату единого налога

Организация, изъявившая желание перейти на применение единого налога, должна не позднее 1-го числа 2-го месяца квартала, с которого она претендует начать применение единого налога, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на единый налог по установленной форме.

Пример Организация приняла решение о переходе на уплату единого налога с I квартала 2022 г. В этом случае последний день подачи соответствующего заявления (уведомления) - 20 февраля 2022 г.

Организации, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение единого налога, вправе применять единый налог в таком году начиная с даты их государственной регистрации при условии подачи в налоговый орган по месту постановки на учет уведомления о переходе на единый налог по установленной форме в течение 20 рабочих дней со дня их государственной регистрации.

Пример Организация зарегистрирована в июле 2021 г. С момента регистрации до окончания 2021 года деятельности не осуществляла. С 2022 года организация начала деятельность по производству сельскохозяйственной продукции. Поскольку организация не осуществляла деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, то условие для перехода в 2022 году на уплату единого налога не выполняется. Следовательно, организация не имеет права на применение в 2022 году единого налога.

В случае постановки на учет в налоговом органе филиала по производству продукции, указанной в п.1 ст.347 НК, организация вправе применять единый налог в части деятельности этого филиала в календарном году, на который приходится дата постановки его на учет в налоговом органе, начиная с указанной даты при условии подачи в налоговый орган по месту постановки филиала на учет уведомления о переходе на единый налог по установленной форме в течение 20 рабочих дней со дня постановки его на учет в налоговом органе (ст.348 НК).

Уведомление составляется по форме согласно приложению 38 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. При этом если уведомление заполняется в целях применения единого налога в части деятельности филиала, то в нем указывается информация применительно к такому филиалу.

Сведения, предусмотренные формой уведомления (кроме данных за предыдущий календарный год), являются обязательными для заполнения всеми субъектами, претендующими на применение единого налога.

Данные за предыдущий календарный год о выручках и процентной доле не заполняются организациями, которые планируют применять единый налог, с даты их государственной регистрации либо в части деятельности филиала с даты его постановки на учет в налоговом органе.

Дополнительно по теме • Расчет единого налога для производителей сельхозпродукции при переходе с УСН по оплате без НДС. • Организация, являвшаяся с 1 апреля 2021 г. плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (отчетный период - календарный месяц), приняла решение об отказе от применения этого налога с 1 января 2022 г. и переходе на уплату налогов в общеустановленном порядке. В июне 2022 г. организация изъявила желание вновь перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. С какой ближайшей даты она может возобновить его применение при соблюдении всех необходимых условий? • Организация зарегистрирована 14 сентября 2021 г. С 1 июля 2022 г. она планирует перейти на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. За какой период должно быть соблюдено условие в части процентной доли выручки для перехода на применение данного налога? • Уведомление о переходе на единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

5. Уплату каких налогов заменяет (не заменяет) единый налог

Единый налог заменяет для плательщиков (п.5 ст.347 НК):

• налог на прибыль (за исключением отдельных случаев, перечисленных ниже);

• налог на недвижимость;

• земельный налог и арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, администрации свободных экономических зон (далее - арендная плата за землю), если иное не установлено гл.34 НК;

• экологический налог;

• сбор с заготовителей.

Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

1) налога на прибыль:

а) исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента;

б) с дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов;

в) с доходов, указанных в подп.3.2, 3.3, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК, а именно:

- с доходов участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации;

- с доходов участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %;

- с доходов плательщика по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых он указан в качестве вверителя;

- с доходов плательщика по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором он указан в качестве вверителя;

- с доходов от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения;

- с разниц, учитываемых при определении валовой прибыли в соответствии с ч.1 п.7 ст.167 и ч.5 п.3 ст.178 НК (с положительной разницы между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса (вклада) в уставный фонд иного плательщика, и балансовой стоимостью (остаточной стоимостью - для основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) этого имущества; с положительной разницы между оценочной стоимостью имущества, передаваемого участником простого товарищества в качестве неденежного вклада в это товарищество, и остаточной стоимостью этого имущества);

г) прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг;

д) прибыли от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

е) прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса;

2) земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые;

3) земельного налога по всем объектам налогообложения этим налогом и арендной платы за землю по всем земельным участкам за календарный год, за который процентная доля не соответствует размеру, указанному в п.1 ст.347 НК;

4) экологического налога за захоронение отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами.

Обратите внимание! Единый налог для организаций, являющихся плательщиками в части деятельности филиалов, не заменяет налоги, сбор и арендную плату за землю, указанные в п.5 ст.347 НК, в отношении деятельности, не являющейся деятельностью этих филиалов.

Кроме того, единый налог не заменяет:

• НДС;

• акцизов;

• таможенных платежей и сборов;

• госпошлины;

• патентных пошлин;

• консульского сбора;

• оффшорного сбора;

• гербового сбора;

• обязательных взносов в ФСЗН;

• утилизационного сбора;

• подоходного налога с физических лиц.

Пример Сельскохозяйственная организация является соучредителем ООО. В I квартале 2022 г. доля в ООО продана сторонней организации. Необходимо определить прибыль (убыток) от реализации доли и заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2022 г.

Справочно Отчетным периодом по налогу на прибыль признается календарный квартал. Таким образом, налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2022 г. необходимо было представить не позднее 20 апреля и налог уплатить не позднее 22 апреля 2022 г.

Пример Организация - плательщик единого налога выплачивает доходы иностранной организации, виды которых определены ст.189 НК (проценты по займам, оплата за рекламные услуги и т. п.). При выплате доходов, перечисленных в ст.189 НК, иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, белорусская организация должна исполнить обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы. Если нормами международного договора Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (ст.194 НК).

6. В каких случаях нужно уплатить единый налог по повышенной ставке

При несоответствии за календарный год процентной доли, определенной п.1 ст.347 НК, размеру, указанному в п.1 ст.347 НК, организация, применяющая единый налог в таком году, обязана:

1) прекратить применение единого налога с начала следующего календарного года;

2) исчислить и уплатить земельный налог и арендную плату за землю, указанные в абз.3 ч.2 подп.5.3 п.5 ст.347 НК, а также исчислить и уплатить единый налог в порядке и сроки, установленные п.2 ст.350 и п.3 ст.353 НК (п.5 ст.347 НК):

- по ставке 3 % исходя из налоговой базы единого налога за календарный год, за который допущено указанное несоответствие;

- отразить в налоговой декларации (расчете) по единому налогу, представляемой в налоговые органы не позднее 20 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие;

- уплатить в бюджет не позднее 22 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие.

Таким образом, если доля оказалась за год менее 50 %, то единый налог подлежит пересчету и уплате по ставке не 1, а 3 %. Кроме того, плательщиком единого налога должны быть исчислены земельный налог за этот год и арендная плата за землю по всем объектам налогообложения. Право на применение единого налога в следующем календарном году теряется.

7. В каких случаях организация может прекратить применять единый налог

Применение плательщиками единого налога прекращается в случаях:

1) несоответствия за календарный год процентной доли, определенной п.1 ст.347 НК, размеру, указанному в п.1 ст.347 НК. Организация, применяющая единый налог в таком году, обязана прекратить применение единого налога с начала следующего календарного года (п.5 ст.348 НК).

Учитывая изложенное, контролировать долю в течение календарного года нет необходимости: результат такого соотношения анализируется по итогу за календарный год.

Пример У организации - плательщика единого налога в 2022 году доля в I квартале 2022 г. составила 40 %. Это не означает, что организация не имеет права исчислять единый налог в II квартале 2022 г. Только если данное соотношение будет менее 50 % за 2021 год, то организация перестанет быть плательщиком единого налога с 2023 года;

2) в случае перехода организации в порядке, установленном гл.32 НК, на применение налога при упрощенной системе налогообложения. При этом применение единого налога прекращается с начала календарного года, с которого организация перешла на применение налога при упрощенной системе налогообложения и не отказалась от его применения в соответствии с п.5 ст.327 НК (п.6 ст.348 НК);

3) в случае отказа от применения единого налога по решению организации применение единого налога прекращается с месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговой декларации (расчете) по единому налогу за который в установленный для ее представления срок отражено решение об отказе от применения единого налога (п.7 ст.348 НК).

Вместе с тем отражение такого решения может быть произведено (аннулировано) путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за:

• месяцем, с которого по желанию плательщика прекращается применение единого налога, - если отчетным периодом по единому налогу для организации является месяц;

• кварталом, с первого месяца которого по желанию плательщика прекращается применение единого налога, - если отчетным периодом по единому налогу для организации является квартал.

Таким образом, никаких уведомлений об отказе от единого налога подавать в ИМНС не нужно. Достаточно проставить отметку в соответствующей ячейке титульной части декларации по единому налогу.

Пример Отметка проставлена в декларации, подаваемой за I квартал по сроку 20 апреля. Единый налог - сельхозналог не применяется с II квартала. Решение о неприменении единого налога можно аннулировать путем проставления соответствующей отметки на титульном листе налоговой декларации по единому налогу за II квартал.

8. Определение налоговой базы по единому налогу

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки.

Справочно Для целей гл.34 НК валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.349 НК).

Пример Организация - плательщик единого налога реализовала своим работникам произведенную сельскохозяйственную продукцию. Полученная сумма выручки от реализации продукции своим работникам облагается единым налогом так же, как и выручка, полученная от реализации продукции на сторону.

В валовую выручку не включаются:

1) стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;

2) суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (в том числе исчисленные согласно подп.7.1 п.7 ст.129 НК в связи с их излишним предъявлением), за исключением сумм НДС, указанных в подп.3.6 п.3 ст.175 НК, в частности, исчисленных при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 %, по истечении 180 календарных дней;

3) суммы НДС (иных налогов, аналогичных налогу на добавленную стоимость, таких как налог на товары и услуги, налог с продаж), уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, при наличии справки, заверенной налоговым органом иностранного государства (иной компетентной службой иностранного государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налога в иностранном государстве;

4) стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.

Пример Организация, уплачивающая единый налог, безвозмездно передала продукцию больнице. Оборот по безвозмездной передаче не облагается единым налогом;

5) стоимость имущества и прав, полученных организацией от учредителей (участников, акционеров) в качестве взноса (вклада) в ее уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором - для организации, действующей только на основании учредительного договора);

6) выручка от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (облагается налогом на прибыль) (облагается налогом на прибыль);

7) выручка от реализации (погашения) ценных бумаг (облагается налогом на прибыль);

8) выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса (облагается налогом на прибыль);

9) выручка, полученная от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в случае, если организация является плательщиком сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

10) доходы, указанные в подп.3.1-3.3, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК. Что это за доходы, рассматривалось выше. Они облагаются налогом на прибыль;

11) стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей;

12) суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды.

Пример Птицефабрика получает электроэнергию от государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго» и передает ее фирме, с которой заключен договор электроснабжения. Сумма возмещения стоимости электроэнергии, полученная от фирмы, у птицефабрики не облагается единым налогом, но облагается НДС (ст.115 НК). «Входной» НДС по возмещаемой электроэнергии у птицефабрики принимается к вычету.

Следует иметь в виду, что согласно Правилам энергоснабжения, утв. постановлением Совмина от 17.10.2011 № 1394:

• абонент - это потребитель электроэнергии, электроустановки которого непосредственно присоединены к электросетям энергоснабжающей организации, заключивший с энергоснабжающей организацией договор электроснабжения;

• абонент для субабонента является энергоснабжающей организацией;

• субабонент - это потребитель, электроустановки которого непосредственно присоединены к электросетям абонента, имеющий с ним договор электроснабжения.

Согласно Правилам пользования тепловой энергией, утв. постановлением Совмина от 11.09.2019 № 609:

• абонент - потребитель, системы теплопотребления которого непосредственно присоединены к тепловым сетям энергоснабжающей организации или организации, осуществляющей передачу тепловой энергии, имеющий с данными организациями границу балансовой принадлежности и заключивший с энергоснабжающей организацией договор теплоснабжения, в многоквартирном жилом доме - уполномоченное лицо по управлению общим имуществом, организация, осуществляющая эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющая жилищно-коммунальные услуги, товарищество собственников или организация застройщиков;

• субабонент - потребитель, система теплопотребления которого непосредственно присоединена к тепловым сетям абонента энергоснабжающей организации, заключивший с абонентом договор теплоснабжения;

13) суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов либо внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним), за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль.

Пример Организация в 2021 году являлась плательщиком налога на прибыль. Она приобрела корм для животных, учла его в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В 2022 году из бюджета были получены средства на погашение задолженности за корм перед поставщиком. В 2022 году организация стала плательщиком единого налога. Указанные средства включаются в налоговую базу по единому налогу.

 

Пример Организации, исчисляющей единый налог, выделены из бюджета средства для закупки корма. Данные средства не включаются в налоговую базу по единому налогу;

14) выручка от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства;

15) суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации указанного имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) ссудодателем);

16) сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж, плату за пользование жилым помещением), связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации указанного имущества (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем (лизингодателем, наймодателем)) - при сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) недвижимого имущества, сдаче в наем жилых помещений;

17) выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов (облагается налогом на прибыль в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения);

18) внереализационные доходы, указанные в подп.3.36 п.3 ст.174 НК, если сумма арендной платы, упомянутая в подп.3.36 п.3 ст.174 НК, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения);

19) доходы, указанные в ч.1 п.7 ст.167 и ч.5 п.3 ст.178 НК (облагаются налогом на прибыль).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей гл.34 НК определяется в порядке, установленном пп.7-11 ст.168 НК (п.3 ст.349 НК).

В свою очередь, исходя из пп.7-11 ст.168 НК выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством, с учетом положений п.7 ст.168 НК.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей гл.34 НК включаются:

• при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица - сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды (подп.4.1 п.4 ст.349 НК).

Пример Организация по договору комиссии реализует силос, принадлежащий комитенту. Цена реализации силоса, назначенная комитентом, - 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Комиссионное вознаграждение за его реализацию назначено в сумме 1 200 руб., в том числе НДС 200 руб. Согласно договору комиссии дополнительная выгода остается в распоряжении комиссионера. Организация реализовала силос по стоимости 15 000 руб. Дополнительная выгода составила 3 000 руб. (15 000 - 12 000). Налог на добавленную стоимость из дополнительной выгоды - 500 руб. (3 000 × 20 / 120). В налоговую базу по единому налогу включается комиссионное вознаграждение без НДС 10 000 руб. (12 000 - 2 000) и сумма дополнительной выгоды без НДС 2 500 руб. (3 000 - 500);

• при сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества, сдаче в наем жилых помещений - сумма арендной платы (лизинговых платежей, платы за пользование жилым помещением), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж, плату за пользование жилым помещением), если иное не установлено подп.2.16 п.2 ст.349 НК (подп.4.2 п.4 ст.349 НК);

• суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено пп.4 и 2 ст.349 НК (подп.4.3 п.4 ст.349 НК);

• при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица - стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права (подп.4.4 п.4 ст.349 НК).

Пример Организация-комитент реализует через комиссионера силос. Цена реализации силоса, установленная комитентом, - 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Комиссионное вознаграждение за его реализацию назначено в сумме 1 200 руб., в том числе НДС 200 руб. Комиссионер реализовал силос за 12 000 руб. и перечислил комитенту сумму 10 800 руб. за вычетом своего вознаграждения. В налоговую базу по единому налогу у комитента включается цена реализации без учета НДС 10 000 руб. (12 000 - 2 000);

• суммы расходов, возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование, за исключением сумм расходов, не включаемых в валовую выручку в соответствии с подп.2.15 п.2 ст.349 НК (подп.4.5 п.4 ст.349 НК);

• при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежное обязательство по оплате которых исполняется путем финансирования под уступку денежного требования (факторинга), - стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права (подп.4.6 п.4 ст.349 НК);

• при передаче имущества в доверительное управление - сумма выручки и внереализационных доходов, образующаяся в связи с исполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, за вычетом суммы исчисленного доверительным управляющим налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у этого доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (подп.4.7 п.4 ст.349 НК).

Суммы возмещаемых расходов, включаемые в налоговую базу в соответствии с подп.4.2 и 4.5 п.4 ст. 349 НК, учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

В таком же порядке производится включение в налоговую базу сумм, указанных в подп.4.3 п.4 ст.349 НК.

Дата отражения выручки, возникающей при сдаче в наем жилых помещений, определяется в соответствии с правилами, определенными для сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) имущества (п.7 ст.349 НК).

Пример Организация - плательщик единого налога сдает в аренду помещение. Арендная плата установлена в сумме 3 600 руб. ежемесячно, в том числе НДС 600 руб. Сумма выставленных арендатору коммунальных услуг, приобретенных арендодателем, составила 1 200 руб., в том числе перевыставляемый арендодателем НДС 200 руб. Сумма выставленных арендатору эксплуатационных услуг, оказанных арендодателем, составила 300 руб., в том числе исчисленный арендодателем НДС 50 руб. Датой составления первичных учетных документов арендатору по арендной плате за январь является 31 января. Дата поступления возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов за январь - 13 февраля. Отчетным периодом избран календарный месяц. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) (подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК). Таким образом, в строке 1 (1.1) налоговой декларации по единому налогу за январь отражается сумма арендной платы за минусом суммы НДС 3 000 руб. (3 600 - 600). Сумма возмещения эксплуатационных расходов без учета НДС 250 руб. (300 - 50) отражается в налоговой декларации по единому налогу в феврале. Сумма возмещения коммунальных услуг не включается в валовую выручку. При этом сумма НДС по коммунальным услугам (200 руб.) не исключается из валовой выручки.

Пример Организация сверх цены реализации продукции растениеводства получила от покупателя премию за своевременную поставку в сумме 1 100 руб. Исчислен НДС по ставке 10 % - 100 руб. (100 × 10 / 110). В строке 1 (1.1) налоговой декларации по единому налогу в периоде получения отражается сумма премии без НДС 1 000 руб. (1 100 - 100).

При реализации покупных товаров единый налог также исчисляется от валовой выручки, то есть в НК в целях налогообложения не предусмотрено исключение покупной стоимости товара из суммы средств, полученной от реализации данного товара.

Пример Организация - плательщик единого налога приобрела товары по цене 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб., реализовала данные товары по цене 18 000 руб., в том числе НДС 3 000 руб. Налоговая база равна 15 000 руб. (18 000 - 3 000).

При реализации продукции ниже ее себестоимости в налоговой декларации (расчете) по единому налогу отражается показатель исходя из суммы полученной выручки, а не из себестоимости продукции.

Пример Себестоимость произведенной продукции растениеводства составила 8 000 руб. Продукция реализована по цене 6 000 руб., в том числе НДС 1 000 руб. Налоговая база для исчисления единого налога составляет 5 000 руб. (6 000 - 1 000).

Организации, отражавшие выручку по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения и начавшие применять в текущем календарном году единый налог, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение единого налога, и причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты внереализационные доходы, отражение которых в соответствии со ст.174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы единого налога:

• по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (фактического получения внереализационных доходов) - в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение календарного года, в котором начато применение единого налога;

• на последнее число календарного года, в котором начато применение единого налога, - в иных случаях (п.8 ст.349 НК).

Пример Организация в 2021 году применяла УСН и вела учет в книге учета доходов и расходов, в связи с чем отражала выручку по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В 2022 году она перешла на уплату единого налога. В 2021 году были отгружены товары, но не были оплачены. Выручка от реализации товаров должна быть учтена при исчислении единого налога в 2022 году на момент поступления оплаты за товары, а при ее непоступлении - на 31 декабря 2022 г.

Для организации, применяющей единый налог в части деятельности филиала, налоговая база определяется исходя из валовой выручки филиала, определяемой в соответствии с положениями ст.349 НК (п.9 ст.349 НК).

Дополнительно по теме • Единый налог для производителей сельхозпродукции. Изменения в Налоговом кодексе с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З. • Исчисление и уплата единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь». • Расчет единого налога для производителей сельхозпродукции при переходе с УСН по оплате без НДС. • Сельскохозяйственные организации - плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции продают жилые дома физлицам: бухучет и налогообложение. • Изменения налогового законодательства в 2021 году. • Выплачиваем дивиденды в 2020 году организации-резиденту: налоговый учет. • Организация занимается выращиванием зерновых культур, оказывает транспортные услуги и услуги по сдаче в аренду недвижимого имущества. Кроме того, организация имеет цех по переработке молока, где осуществляет производство масла сливочного исключительно из молока, приобретенного у сторонних организаций. Каким образом в данном случае определить процентную долю, являющуюся критерием для применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в текущем году? • Унитарное предприятие от учредителя безвозмездно получило денежные средства. Следует ли унитарному предприятию включать полученные средства в налогооблагаемую базу при исчислении единого налога для производителей сельхозпродукции? • Организация предоставляет по договорам найма физлицам жилые помещения коммерческого использования государственного жилфонда. Суммы платы за пользование помещениями ежемесячно физлица вносят в кассу организации и организация перечисляет их на специальный счет. Является ли плата за пользование государственным жилфондом объектом обложения НДС? Включается ли она в налоговую базу для исчисления единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции? Необходимо ли при приеме наличных денежных средств применять кассовое оборудование? • Организация - плательщик единого налога для производителей сельхозпродукции. При сверке расчетов на 1 апреля 2021 г. выявлена кредиторская задолженность перед организацией-поставщиком, ликвидированной в марте 2021 г. Облагается ли сумма списания такой кредиторской задолженности единым налогом для производителей сельхозпродукции? • Согласно договору безвозмездной передачи районный исполнительный комитет передает простые (обыкновенные) акции открытого акционерного общества сельскохозяйственному производственному кооперативу. Учитывается ли стоимость полученных акций СПК при определении налоговой базы для единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции?

9. Корректировки при возврате объектов или изменении их стоимости

При увеличении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением указанных в подп.2.6-2.8 п.2 ст.349 НК), произведенном в период применения единого налога после даты отражения выручки от их реализации (в том числе, если отражение выручки произведено при применении общего порядка налогообложения или иного особого режима налогообложения), увеличение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведено указанное увеличение стоимости.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в отчетном периоде календарного года, в котором применяется единый налог, и выручка от реализации которых учитывалась при исчислении налоговой базы единого налога в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, соразмерное уменьшение выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены указанные возврат (отказ) или уменьшение стоимости (п.6 ст.349 НК).

Таким образом, при увеличении (уменьшении) стоимости, возврате реализованных объектов не представляется уточненная налоговая декларация по единому налогу, увеличение (уменьшение) выручки производится в декларации за отчетный период, в котором увеличена (уменьшена) стоимость, осуществлен возврат.

Пример Отчетным периодом по НДС и единому налогу избран календарный месяц. В январе 2022 г. покупателю был отгружен товар. Данный товар в марте 2022 г. возвращен по причине брака. Выручка корректируется в налоговой декларации за март 2022 г.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в отчетном периоде календарного года, в котором применяется единый налог, и выручка от реализации которых учитывалась при исчислении налоговой базы единого налога в предшествующем календарном году, производится уменьшение суммы единого налога в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, на сумму единого налога, исчисленную:

• исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, включенной в налоговую базу единого налога;

• исходя из ставки единого налога, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• за вычетом суммы единого налога, не уплаченной в связи с применением плательщиком льготы и приходящейся на выручку от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, - если плательщиком применялась льгота по единому налогу в календарном году, в котором в налоговой базе учтена такая выручка (подп.2.1 п.2 ст.352 НК).

Пример Организация в 2021-2022 годах исчисляет единый налог. В январе 2022 г. покупатель вернул товар, отгруженный ему в ноябре 2021 г. Корректировка выручки продавцом производится в налоговой декларации по единому налогу за январь (I квартал) 2022 г.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения общего порядка налогообложения или упрощенной системы налогообложения и выручка от реализации которых учитывалась при исчислении налоговой базы единого налога, изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по единому налогу за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы единого налога учтена выручка от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.2 п.2 ст.352 НК).

Пример В 2021 году организация платила единый налог. Отчетный период - календарный квартал. С 1 января 2022 г. организация перешла на общий порядок налогообложения. В январе 2022 г. покупатель возвратил товар, реализованный ему в августе 2021 г. Изменения вносятся в налоговую декларацию по единому налогу за IV квартал 2021 г.

Кроме того, согласно п.13 ст.168 НК в случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения (увеличения) арендной платы (лизингового платежа) в период применения организацией единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, в котором выручка от их реализации (внереализационные доходы) учитывалась (учитывались) ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, в котором произведены возврат (отказ), расторжение (прекращение) или уменьшение (увеличение) стоимости, арендной платы (лизингового платежа), изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором выручка от реализации (внереализационные доходы) учитывалась (учитывались) при исчислении налоговой базы налога на прибыль.

Пример В 2021 году организация применяла общую систему налогообложения, а с 1 января 2022 г. перешла на исчисление единого налога. В январе 2022 г. покупатель возвратил товар, реализованный ему в августе 2021 г. Изменения вносятся в налоговую декларацию по налогу на прибыль за III квартал 2021 г.

10. Внереализационные доходы, включаемые в валовую выручку для исчисления единого налога

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1-3.3, 3.18, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК.

Дата отражения внереализационных доходов определяется в соответствии со ст.174 НК (ч.2 п.5 ст.349 НК).

Согласно п.2 ст.174 НК дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.174 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.174 НК.

Одновременно, исходя из подп.3.43 п.3 ст.174 НК, в состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.

Учитывая изложенное:

• если внереализационные доходы поименованы в подп.3.1-3.42 п.3 ст.174 НК и по ним указана точная дата их отражения в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, они включаются в состав внереализационных доходов на эту дату. Причем указанная в ст.174 НК дата может отличаться от даты отражения доходов в бухгалтерском учете (то есть возникает необходимость начисления отложенного налогового обязательства либо отложенного налогового актива), а может и совпадать с датой отражения в бухучете.

Например, в соответствии с подп.3.13 п.3 ст.174 НК в составе внереализационных доходов отражается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации. В этом случае даты отражения доходов в налоговом и бухгалтерском учете совпадают;

• если внереализационные доходы поименованы в подп.3.1-3.42 п.3 ст.174 НК, но по ним не указана дата их отражения в налоговом учете, они отражаются в составе внереализационных доходов на дату их признания в бухгалтерском учете;

• если внереализационные доходы не поименованы в подп.3.1-3.42 п.3 ст.174 НК, а относятся к другим доходам плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.43 п.3 ст.174 НК), они отражаются в составе внереализационных на дату, выбранную плательщиком, но не позднее даты их получения.

Данный выбор на основании разъяснений МНС необязательно отражать в учетной политике, его можно указать в решении руководителя.

Итак, в валовую выручку для целей исчисления единого налога на основании п.3 ст.174 НК, в частности, включаются:

1) доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации (включая проценты от размещения средств во вклады (депозиты)), процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп.3.4 п.3 ст.174 НК).

Данные доходы отражаются на момент их указания в бухгалтерском учете, поскольку иное не установлено.

Пример Сельскохозяйственный кооператив получает проценты за хранение денежных средств на банковском депозите. Эти доходы включаются в валовую выручку организации в составе внереализационных доходов и являются объектом обложения единым налогом;

2) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств. Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп.3.5 п.3 ст.174 НК).

Пример Организация - плательщик единого налога уплатила поставщику аванс за удобрения. Удобрения не были поставлены. Через суд взыскана пеня, установленная договором. Сумма пени включается в валовую выручку для целей исчисления единого налога на момент, установленный учетной политикой, в бухгалтерском учете - на момент вынесения решения суда;

3) поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп.3.6 п.3 ст.174 НК).

Пример Работник организации (материально ответственное лицо) допустил недостачу запчастей на складе в январе 2022 г. в сумме 2 000 руб. В марте 2022 г. с работника было взыскано в возмещение ущерба 2 400 руб. В валовую выручку для исчисления единого налога включается 2 400 руб.

 

Справочно Упущенная выгода - неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п.2 ст.14 ГК).

Упущенная выгода в первую очередь определяется лицом, которое по каким-то причинам не получило предполагаемый доход. В дальнейшем такое лицо согласует размер со своим контрагентом, и если контрагент не согласен, спор разрешается в судебном порядке. В этом случае в решении суда будет предусмотрен размер упущенной выгоды. Если же они договариваются самостоятельно, то любой подписанный ими документ, который свидетельствует о размере упущенной выгоды и является согласием двух сторон, будет основанием для включения в состав внереализационных доходов размера упущенной выгоды;

4) стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев, установленных подп.3.12 п.3 ст.174 НК), а также суммы иностранной безвозмездной или международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом.

Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств), за исключением доходов, указанных в ч.3 подп.3.7 п.3 ст.174 НК.

Доходы в виде стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, денежных средств, полученных в качестве иностранной безвозмездной помощи и не освобожденных от налогообложения Президентом, отражаются на дату выдачи удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи (подп.3.7 п.3 ст.174 НК).

Пример Организация - плательщик единого налога получила безвозмездную помощь в соответствии с Указом от 01.07.2005 № 300. В состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп.4.8.5 п.4 ст.174 НК). Таким образом, суммы безвозмездной помощи, полученные организацией в соответствии с Указом № 300, не включаются в валовую выручку в составе внереализационных доходов при исчислении единого налога только при условии направления данных средств на вышеназванные цели.

Иные случаи, когда безвозмездная помощь не включается коммерческими организациями в состав внереализационных доходов, перечислены в п.4 ст.174 НК.

В состав внереализационных доходов не включаются:

а) товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные:

- правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации, если иное не установлено законодательством;

- Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и физических лиц;

- государственными организациями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа (организации);

- при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

- в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом. При этом положения подп.4.2.3 и 4.2.4 п.4 ст.174 НК не применяются, а расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.8 п.4 ст.174 НК);

б) стоимость неиспользуемого государственного имущества, находившегося в республиканской и коммунальной собственности, безвозмездно полученного организациями в собственность в соответствии с Указом от 10.05.2019 № 169 (подп.4.9 п.4 ст.174 НК);

в) стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для возведения и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению (подп.4.15 п.4 ст.174 НК);

г) стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп.4.16 п.4 ст.174 НК);

5) суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признаются дебиторская задолженность ликвидированных организаций и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.) (подп.3.8 п.3 ст.174 НК).

Пример В марте 2021 г. истек срок исковой давности (3 года) по продукции, отгруженной покупателю на территории Республики Беларусь в 2018 году, в связи с чем дебиторская задолженность была списана в установленном порядке. В январе 2022 г. от покупателя поступила оплата за эту продукцию. Данная оплата включается в январе в валовую выручку по единому налогу;

6) суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности (подп.3.9 п.3 ст.174 НК).

Данные доходы отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете.

Пример В 2019 году организация приобрела сырье на территории Республики Беларусь по цене 24 000 руб., в том числе НДС 4 000 руб. Сумма НДС была принята к вычету. 31 марта 2022 г. истек срок исковой давности, организация не рассчиталась за сырье. Организация включает кредиторскую задолженность в сумме 24 000 руб. во внереализационные доходы 1 апреля 2022 г. Принятая к вычету сумма НДС не восстанавливается;

7) суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица.

Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится:

• наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) или последний день срока представления налоговой декларации (расчета), установленного ст.44 НК;

• дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом (подп.3.10 п.3 ст.174 НК);

8) суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти (объявлении умершим) кредитора.

Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранной организации и иностранного индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп.3.11 п.3 ст.174 НК);

9) суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных расходов.

Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступают в силу мировое соглашение, соглашение о примирении, заключается медиативное соглашение, международное медиативное соглашение (подп.3.12 п.3 ст.174 НК);

10) стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете плательщика (подп.3.13 п.3 ст.174 НК);

11) плата за участие в торгах (тендере). Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.14 п.3 ст.174 НК);

12) положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, за исключением погашения жилищных облигаций. Такие доходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете плательщика (подп.3.15 п.3 ст.174 НК).

Пример Организация «А» передала организации «Б» в марте 2022 г. 80 ед. товаров взаем на сумму 40 000 руб. с учетом НДС. Организация «Б» вернула организации «А» в июне 2022 г. 80 ед. таких же товаров на сумму 46 000 руб. с учетом НДС. Выгода имеется у заимодавца (организация «А»), он получил товаров на большую сумму, чем отдал. Следовательно, разница в стоимости 6 000 руб. (46 000 - 40 000) включается организацией «А» в валовую выручку по единому налогу, а также облагается НДС как сумма, увеличивающая налоговую базу по НДС;

13) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств).

Такие доходы отражаются на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства (подп.3.19 п.3 ст.174 НК);

14) курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей (вторичных (последующих) получателей) иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (подп.3.20 п.3 ст.174 НК).

При применении порядка налогового учета курсовых разниц, предусматривающего их отражение в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, в случаях перехода (кроме перехода с начала календарного года) (ч.3 п.14 ст.167 НК):

• с общего порядка налогообложения на единый налог - курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения общего порядка налогообложения, включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение единого налога;

• с единого налога на общий порядок налогообложения - курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения единого налога, включаются в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение общего порядка налогообложения.

В-третьих, выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ч.2 п.14 ст.167 НК).

В-четвертых, согласно Указу от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» коммерческие организации суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.;

15) положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.21 п.3 ст.174 НК).

К данным доходам относятся так называемые суммовые разницы, которые могут образоваться по договорам, в которых стоимость по договору выражена в иностранной валюте, а оплата производится в белорусских рублях по договорному курсу либо в иной иностранной валюте;

16) доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (подп.3.22 п.3 ст.174 НК);

17) доходы организации по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.23 п.3 ст.174 НК);

18) средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента, бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.24 п.3 ст.174 НК).

При этом в состав внереализационных доходов не включаются безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента, бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.24 п.3 ст.174 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.174 НК).

Пример Организация приобрела в 2021 году запчасти к сельхозтехнике. В 2022 году из бюджета выделены безвозмездно средства на покрытие затрат по приобретению запчастей. В 2021 году организация исчисляла единый налог. Поскольку организация в предыдущем налоговом периоде не была плательщиком налога на прибыль, а исчисляла единый налог, то она не могла учесть расходы, впоследствии покрываемые за счет бюджетных средств, в составе затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль. Следовательно, в 2022 году сумма бюджетных средств не включается в валовую выручку и не облагается единым налогом;

19) доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.25 п.3 ст.174 НК);

20) доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (подп.3.26 п.3 ст.174 НК).

Пример Организация путем продажи части валютной выручки в сумме 10 000 долл. США получила 25 000 руб. по курсу 2,5 руб. за 1 долл. США. Курс Нацбанка на дату продажи валюты - 2,45 руб. Внереализационный доход, подлежащий обложению единым налогом, составляет 500 руб. (10 000 долл. США × (2,5 - 2,24));

21) доходы от конверсии (обмена) одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп.3.27 п.3 ст.174 НК);

22) другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп.3.43 п.3 ст.174 НК).

Пример Организация приобрела на бирже 10 000 долл. США для покупки сырья по курсу 2,45 руб. за 1 долл. США. Курс, установленный Нацбанком на дату приобретения валюты, - 2,5 руб. Доход от покупки валюты в связи с ее приобретением по курсу ниже, чем курс Нацбанка, в сумме 500 руб. (10 000 долл. США × (2,5 - 2,4)) отражается в составе других внереализационных доходов и облагается единым налогом.

Обратите внимание! Типичной ошибкой сельскохозяйственных организаций является то, что при определении валовой выручки они берут сальдо внереализационных доходов и расходов. Поэтому еще раз хочется обратить внимание, что в валовую выручку необходимо включать внереализационные доходы без уменьшения их на внереализационные расходы.

Дополнительно по теме • Комментарий к Указу от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении». • Коммерческая организация в бухгалтерском учете в 2020-2021 годах применяет положения Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (с учетом изменений и дополнений). Может ли плательщик при налогообложении прибыли в 2021 году не применять нормы Указа № 159?

11. Ставки единого налога

Ставка единого налога:

• 1 %;

• 3 % - при несоответствии за календарный год процентной доли, определенной п.1 ст.347 НК, размеру, указанному в п.1 ст.347 НК. Исчисление единого налога производится по этой ставке исходя из налоговой базы единого налога за календарный год, за который допущено указанное несоответствие (ст.350 НК).

12. Налоговый и отчетный период, налоговая декларация

Налоговым периодом единого налога признан календарный год (п.1 ст.351 НК).

Отчетным периодом единого налога признается (п.2 ст.351 НК):

• календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно (подп.2.1);

• календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально (подп.2.2).

Соответственно, плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст.353 НК).

Сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом за время применения этого налога в налоговом периоде как произведение налоговой базы и ставки единого налога (п.1 ст.352 НК).

Единый налог, исчисленный по ставке 3 %, подлежит:

• отражению в налоговой декларации (расчете) по единому налогу, представляемой в налоговые органы не позднее 20 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие;

• уплате не позднее 22 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие (п.3 ст.353 НК).

Дополнительно по теме • Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2022 г. № 3 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2». • Изменения форм налоговых деклараций и иных форм в 2022 году. Комментарий к постановлению МНС от 31.01.2022 № 3. • Изменения в порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) в 2020 году. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.01.2020 № 1 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2». • Заполнение налоговой декларации (расчета) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции в 2022 году. • Заполнение декларации по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции в 2022 году: примеры и разъяснения. • Организация, являющаяся плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (отчетный период - календарный квартал), на титульном листе налоговой декларации (расчета) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции за I квартал 2022 г. ошибочно проставила отметку «Х» в строке «Отказ от применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции со следующего отчетного периода». В какой срок организация может аннулировать указанную отметку? • Особые режимы налогообложения: каталог форм. • Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции в 2022 году (пример). • Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции.

13. Отражение единого налога в бухгалтерском учете

Сумма исчисленного единого налога отражается в бухучете в зависимости от того, на каких счетах бухучета отражается доход, облагаемый единым налогом.

Таким образом, организация делает запись по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету субсчетов:

• 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - если налог исчисляется от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» - при налогообложении прочих доходов по текущей деятельности;

• 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» - при отражении налога, исчисляемого от доходов инвестиционной и финансовой деятельности.

Относительно периодичности составления проводок по начислению единого налога определено, что в бухучете начисление налога отражается ежемесячно на основании первичного учетного документа - бухгалтерской справки-расчета.

Дополнительно по теме • Сельскохозяйственные организации - плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции продают жилые дома физлицам: бухучет и налогообложение. • Учет курсовых разниц в условиях нестабильности валютного курса. Комментарий к Указу от 14.03.2022 № 93. • Варианты отражения курсовых разниц. • Интернет-семинар: Как вести бухучет в сельскохозяйственных организациях.

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»