Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ И ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПО ИТОГАМ 2015 ГОДА

Изменения в налоговом законодательстве

Налог на добавленную стоимость

1. В 2015 г. не признаются объектом налогообложения НДС:

- безвозмездная передача товаров и (или) имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З;

- стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших (подп.2.16 п.2 ст.93 НК). При этом налоговые вычеты по данным операциям не производятся (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

2. Порядок определения налоговой базы в иностранной валюте приведен в соответствие с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт № 69) (п.2 ст.97 НК):

- при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- при реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на:

31 декабря 2014 г., - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;

дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- при реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте.

3. Строительные и проектные организации в налоговую базу включают стоимость работ, выполненных субподрядчиками (п.17 ст.98 НК).

4. Установлен новый порядок определения налоговой базы заказчиками (застройщиками) при строительстве объектов, не поступающих впоследствии в собственность (пользование) заказчика (застройщика) (п.24 ст.98 НК).

5. Работы (услуги) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемые на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций и иностранных граждан, облагаются НДС по нулевой ставке (абзац 10 части первой подп.1.1.1 п.1 и п.14 ст.102 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Положение абзаца 10 части первой подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК применяется к работам (услугам), выполненным (оказанным) по 31 декабря 2018 г. (п.9 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29).

6. Установлен новый порядок определения суммы налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, который увязан с нормами Стандарта № 69 (п.9 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.9 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу (далее - Закон № 432-З).

Так, при приобретении на территории Республики Беларусь у плательщиков налога на добавленную стоимость за иностранную валюту:

• товаров по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату принятия этих товаров к учету, если иное не установлено частью второй п.9 ст.107 НК;

• работ (услуг) по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), если иное не установлено частью второй п.9 ст.107 НК;

• имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором, если иное не установлено частью второй п.9 ст.107 НК.

Частью второй п.9 ст.107 НК установлено, что при приобретении с 1 января 2015 г. на территории Республики Беларусь у плательщиков налога на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на:

• 31 декабря 2014 г., - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, произведенной до 1 января 2015 г.;

• дату перечисления предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, произведенной с 1 января 2015 г.;

• дату принятия товаров к учету, - в остальной части стоимости товаров;

• указанную в первичном учетном документе дату выполнения работ (оказания услуг), - в остальной части стоимости работ (услуг);

• определенную договором дату наступления срока исполнения обязательства по оплате за приобретаемые имущественные права, - в остальной части стоимости имущественных прав.

7. Установлен новый порядок уменьшения налоговых вычетов, принятых к вычету заказчиком (застройщиком) при ведении строительства до привлечения третьего лица (подп.19.13 п.19 ст.107 НК).

8. Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99) установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 (то есть с 3 марта 2015 г., но распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2015 г.) до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2018 г. установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2018 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99, в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29).

Данная норма распространяется также на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет:

• комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, приобретенных по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица;

• при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, передаваемых в пределах одного юридического лица.

9. С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

При исчислении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в страны (из стран), входящие в Евразийский экономический союз, следует руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к названному Договору).

Налог на прибыль

1. Не признается реализацией безвозмездная передача товаров и (или) имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 НК).

2. В 2015 году выручка и затраты в случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) корректируются в месяце возврата, кроме:

- операций, освобождаемых от налогообложения (уплаты) налогом на прибыль или облагаемых по пониженной ставке;

- выручки, не учтенной при исчислении налога на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения (часть вторая п.7 ст.127 НК).

В 2014 году данной нормы в НК не было, и отражать возврат и представлять декларацию следовало за тот период, в котором была отражена выручка от реализации возвращенных товаров.

3. Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды) включаются в состав внереализационных доходов в полной сумме, а не в сумме превышения, как в 2014 году (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

Справочно Порядок включения во внереализационные доходы поступлений в счет возмещения вреда разъяснен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства».

4. При компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) необходимо восстанавливать инвестиционный вычет (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК).

5. В 2015 году инвестиционный вычет можно применять в отношении стационарных торговых объектов (включая товарные склады (общетоварные, специализированные)) и рынков, предназначенных и (или) используемых для торговли, а также в отношении оборудования торговли и общественного питания (подп.2.6 п.2 ст.130 НК). В 2014 году подп.2.6 п.2 ст.130 НК исключал эти объекты из зданий, к которым можно было применять инвестиционный вычет.

Справочно В 2014 году для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к зданиям относились основные средства (их части), определенные в качестве зданий по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, за исключением зданий жилых объектов (кроме общежитий), стационарных торговых объектов (включая товарные склады (общетоварные, специализированные)) и рынков, предназначенных и (или) используемых для торговли, зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях), зданий сборно-разборных и передвижных.

6. Нельзя применять инвестиционный вычет в отношении:

- основных средств, полученных безвозмездно, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства;

- стоимости вложений в реконструкцию по основным средствам, принятым плательщиком в качестве объекта по договорам доверительного управления либо используемым (полностью или частично) или предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, а также осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местного бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства (часть восьмая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

7. Суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, следует отражать в составе внереализационных расходов на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы прекращения обязательств, а не на дату их начисления после выполнения условий договора (подп.3.26¹ п.3 ст.129 НК).

8. Затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) с 2015 года учитываются в составе затрат в месяце их осуществления, а не после начала осуществления соответствующей деятельности (с 1 января 2015 г. исключен подп.2.1 п.2 ст.130 НК).

9. В 2015 году инвесторы не могут уменьшить прибыль, полученную от реализации построенного объекта недвижимости (его части), на затраты, произведенные при создании объектов инженерной и транспортной инфраструктуры к данному объекту недвижимости и безвозмездно переданные эксплуатационным организациям (с 1 января 2015 г. исключен подп.2.9 п.2 ст.130 НК).

У заказчиков и застройщиков данное право сохранено в отношении затрат, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры» (подп.3.26¹² п.3 ст.129 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 января 2016 г. вышеназванная норма исключена Указом Президента Республики Беларусь 31.12.2015 № 538 из Указа № 72 (часть третья подп.1.9 п.1 Указа № 72). С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.3.2612 п.3 ст.129 НК с изменениями, внесенными Законом № 432-З.

10. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом на момент покупки, для проведения расчетов по созданию (приобретению) инвестиционных активов следует учитывать в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (ранее включались в стоимость объектов) (подп.2.12 п.2 ст.130 НК).

Инвестиционными активами признаются:

• основные средства (учитываются на счете 01 «Основные средства»);

• нематериальные активы (учитываются на счете 04 «Нематериальные активы»);

• доходные вложения в материальные активы (учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы»);

• вложения в долгосрочные активы (учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»);

• оборудование к установке (учитывается на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»);

• строительные материалы у заказчика, застройщика (учитываются на счете 07) (абзац 3 части первой п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Справочно Подробнее по данному вопросу см. материалы: • «Учет расходов по покупке иностранной валюты».

11. При исчислении налога на прибыль учитывается лишь положительная разница между оценочной и балансовой стоимостью вносимых в уставный фонд:

- основных средств, нематериальных активов и долгосрочных вложений в материальные активы;

- любого другого имущества (п.2 ст.136 НК).

Отрицательная разница при исчислении налога на прибыль не учитывается.

12. При распределении косвенных затрат между объектами обложения налогом на прибыль, облагаемыми в различном порядке, пропорционально сумме выручки выручка принимается без учета налогов, уплачиваемых из нее (подп.2.2 п.2 ст.141 НК).

13. Если организация подключена к централизованной системе водоснабжения, расходы на приобретение бутилированной воды при налогообложении прибыли не учитываются. Такое разъяснение дано специалистами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в сентябре 2015 г. (http://www.nalog.gov.by/ru/razjasnenija_minsk_ru/view/vopros-otrazhenie-v-nalogovom-uchete-rasxodov-organizatsii-po-priobreteniju-pitjevoj-butilirovannoj-vody-18849/). При этом такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли с 1 января 2010 г.

Названное разъяснение основано на том, что действовавший до 1 января 2010 г. Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» к прочим затратам, включаемым в состав затрат, учитываемых при налогообложении, относил расходы на обеспечение здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, установленных законодательством (подп.4².32 п.4² ст.3), а НК аналогичную норму не содержит.

Справочно 1. Более подробно тема учета бутилированной воды освещена в материалах: - «Бутилированная вода: налоговый и бухгалтерский учет»; - «Бухгалтерский учет и налогообложение бутилированной воды. Порядок начисления страховых взносов в Фонд социальной защиты населения при потреблении воды сотрудниками». 2. Подробнее об изменениях в исчислении налога на прибыль в 2015 году см.: - «Комментарий к статьям 125-127 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2015 году»; - «Комментарий к статьям 128 и 129 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2015 году»; - «Комментарий к статьям 130 и 131 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2015 году»; - «Комментарий к статье 1311 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2015 году»; - «Комментарий к статьям 142-151 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2015 году». 3. Изменениям в 2015 году по другим налогам посвящены материалы: - «Комментарий к статьям 183-191 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на недвижимость: изменения в 2015 году»; - «Комментарий к статьям 192-2011 Налогового кодекса Республики Беларусь. Земельный налог: изменения в 2015 году»; - «Комментарий к статьям 202 и 203 Налогового кодекса Республики Беларусь. Земельный налог: изменения в 2015 году»; - «Комментарий к главам 19 «Экологический налог» и 20 «Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов» Налогового кодекса Республики Беларусь. Изменения в 2015 году»; - «Комментарий к статье 288 Налогового кодекса Республики Беларусь. Объект налогообложения и налоговая база налога при упрощенной системе: изменения в 2015 году (практические ситуации)»; - «Комментарий к главе 36 Налогового кодекса Республики Беларусь. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции: изменения в 2015 году»; - «Комментарий к статьям 3251 и 3252 Налогового кодекса Республики Беларусь. Единый налог на вмененный доход: изменения в 2015 году».

Исправление ошибок в налоговом учете

Налоговый период - это календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Отчетный период - это период времени, по результатам которого плательщики (иные обязанные лица) обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) и (или) другие документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин).

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (п.1 ст.42 НК).

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).

Налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями необходимо представить в налоговый орган по форме, которая действовала в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (части первая и вторая п.8 ст.63 НК).

Порядок внесения исправлений в налоговый учет изложен в частях третьей и четвертой п.8 ст.63 НК.

Так, если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

В отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых без нарастающего итога с начала налогового периода, соответствующие сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях отражаются в налоговой декларации (расчете) за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки.

Обратите внимание! Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, за исключением случаев, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (часть пятая п.8 ст.63 НК).

Справочно Формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, применяемые в 2015 году, утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

01.12.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»