Обратите внимание!

От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) (подп.1.3 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2019 г. нормы по подоходному налогу с физических лиц содержатся в главе 18 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарии см. здесь.

Пример 1

Заместитель руководителя организации с 22 по 23 июня 2016 г. находился в служебной командировке в г. Клайпеде (Литовская Республика). Ему был выдан аванс в иностранной валюте (евро), рассчитанный в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденными приказом руководителя организации, согласно которым нормы расходов за проживание вне места жительства (суточные) для руководства организации на 30 % превышают нормы, установленные законодательством Республики Беларусь.

Согласно ст.7 ТК источниками регулирования трудовых и связанных с ними отношений кроме Конституции Республики Беларусь, ТК и других актов законодательства о труде являются коллективные договоры, соглашения и иные локальные нормативные правовые акты, заключенные и принятые в соответствии с законодательством. При этом наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 2 июля 2023 г. следует руководствоваться ст.7 ТК с изменениями, внесенными Законом от 29.06.2023 № 273-З.

Кроме того, ст.95 ТК определено, что предусмотренные в коллективном договоре, соглашении или нанимателем размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций.

Таким образом, организация вправе предусмотреть за счет прибыли организации в локальном нормативном правовом акте более высокие нормы командировочных расходов по сравнению с нормами, предусмотренными законодательством.

Вместе с тем от подоходного налога могут быть освобождены только суммы суточных, выплачиваемых в пределах норм, установленных законодательством.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации суммы денежных средств, выданные заместителю руководителя организации, в части расходов за проживание вне места жительства (суточные), превышающие установленные законодательством Республики Беларусь нормы, являются его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом;

Пример 2

Работником организации, прибывшим 16 июня 2016 г. из служебной командировки в г. Варшаве (Республика Польша), представлен авансовый отчет с приложением подтверждающих документов по найму жилого помещения (счет из отеля). Согласно счету проживание в отеле в сутки стоило 175 долл. США, что на 25 долл. США превышает установленные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 (далее - постановление № 7) предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки.

С учетом того что в соответствии с НК в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, сумма превышения норм оплаты таких расходов в соответствии с абзацем 8 и частью третьей подп.1.3 п.1 ст.163 НК не подлежит обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 11 октября 2019 г.  постановление № 7 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27.09.2019 № 52 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» (далее - постановление № 176). Комментарии см. здесь.

Пример 3

Работник коммерческой организации с 20 по 21 июня 2016 г. находился в служебной командировке в г. Одессе (Украина). По прибытии из командировки он представил в бухгалтерию организации авансовый отчет, согласно которому сутки проживания в гостинице стоили 2 500 гривен (100 долл. США в эквиваленте). При этом документы, подтверждающие расходы на проживание (счет гостиницы), им в связи с утерей представлены не были.

На основании п.14 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее - Инструкция № 115), расходы по найму жилого помещения возмещаются в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленных законодательством Республики Беларусь, при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале.

При командировании работников за границу расходы по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) при отсутствии подтверждающих документов оплачиваются в размере 5 % от нормы расходов по найму жилого помещения. При этом работникам коммерческих организаций и индивидуальным предпринимателям расходы по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов могут оплачиваться в размере, не превышающем 20 % от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливается нанимателем (п.16 Инструкции № 115).

Таким образом, в случае непредставления командированным работником документов в оригинале (квитанций, счетов, чеков и т. д.), подтверждающих расходы по проживанию в гостинице, наниматель вправе возместить ему расходы по найму жилого помещения только в пределах норм, определенных п.16 Инструкции № 115.

Для г. Одессы (Украина) постановлением № 7 предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения установлена в размере до 110 долл. США в сутки.

На основании изложенного, если работник организации не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, то освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежит лишь часть этой суммы в размере, установленном нанимателем, но не более 20 % от нормы расходов по найму жилого помещения. Остальная сумма будет подлежать обложению подоходным налогом (при условии, что в установленные законодательством сроки в организацию не сданы неизрасходованные остатки этих сумм и нанимателем эта сумма не была удержана с работника).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 5 октября 2019 г.  постановление № 115 на основании постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.09.2019 № 45 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением № 176. Комментарии см. здесь;

Пример 4

Работником организации, прибывшим 21 июня 2016 г. из служебной командировки в г. Речице, представлен авансовый отчет об израсходованных суммах вместе с подтверждающими документами, включая документы по оплате проживания в гостинице и отдельный счет на оплату услуг по пользованию тренажерным залом в этой гостинице на сумму 100 000 руб.

Согласно подп.4.6 п.4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (далее - Инструкция № 35), при служебных командировках в пределах Республики Беларусь могут быть возмещены иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы по оплате:

• провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза;

• проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам;

• платных стоянок;

• услуг связи;

• стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей.

Перечень расходов, подлежащих возмещению командированному работнику при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, закрепленный в Инструкции № 35, является закрытым.

В связи с тем что нормами Инструкции № 35 не предусмотрено отдельное возмещение работнику расходов по оплате услуг по пользованию тренажерным залом в гостинице, их стоимость является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 28 января 2020 г. постановление № 35 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.11.2019 № 68 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением № 176. Комментарии см. здесь.