Обратите внимание!

От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) (подп.1.3 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2019 г. норма подп.1.3 п.1 ст.163 перенесена в п.4 ст.208 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Пример 1

Между работником и организацией (для него эта организация является местом основной работы) в июне 2016 г. заключен договор об использовании личного легкового автомобиля работника в служебных целях для нужд организации. Договором предусмотрена ежемесячная выплата этому работнику компенсации за использование его автомобиля.

В рассматриваемой ситуации с учетом положений подп.1.3 п.1 ст.163 НК сумма компенсации, выплачиваемая работнику за использование принадлежащего ему автомобиля, признается объектом обложения подоходным налогом.

Пример 2

Между работником и организацией (для него эта организация является местом основной работы) в июне 2016 г. заключен договор безвозмездного пользования его личным легковым автомобилем в служебных целях для нужд организации. В соответствии с договором техническое обслуживание этого автомобиля осуществляется организацией за счет собственных средств.

Согласно подп.1.4 п.1 ст.154 НК объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, к которым относятся доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные)), - при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений (подп.1.4 п.1 ст.154 НК).

Как следует из п.1 ст.643 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК), по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

При этом ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст.649 ГК).

Таким образом, организация, которая несет расходы по техническому обслуживанию переданного ей в безвозмездное пользование автомобиля, выполняет требования ГК. Поэтому в рассматриваемой ситуации (техническое обслуживание организацией автомобиля предусмотрено договором) указанные расходы не будут являться для физического лица (собственника имущества) доходом, подлежащим налогообложению.

Также учитывая, что указанные расходы не улучшают находящееся в пользовании организации имущество, они не будут признаваться для собственника объектом обложения подоходным налогом и после его возвращения.

Пример 3

Между работником и организацией (для него эта организация является местом основной работы) в июне 2016 г. заключен договор об использовании личного легкового автомобиля работника в служебных целях для нужд организации. Согласно договору помимо ежемесячной компенсации за износ (амортизацию) автомобиля работник для исполнения трудовых обязанностей может за личные деньги приобретать ГСМ, а наниматель обязуется возмещать эти расходы. Стоимость использованных ГСМ возмещается на основании отчета об израсходованных суммах с приложением документально подтвержденных расходов.

В составе компенсации, предусмотренной ст.106 ТК, учитывается возмещение износа (амортизации) автомобиля, а не полного объема возникающих в процессе эксплуатации автомобиля затрат, таких как расходы на ГСМ, ремонт, техосмотр и др.

Так, стоимость ГСМ, использованных работником за время эксплуатации автомобиля в служебных целях, признается расходами, связанными с исполнением им трудовых обязанностей, и относится к материальным расходам организации. Наниматель вправе не только компенсировать работнику износ (амортизацию) транспортного средства, но и возместить ему стоимость использованного топлива.

При этом суммы, полученные работником (как в подотчет, так и в возмещение понесенных затрат) в размере стоимости израсходованных на нужды нанимателя ГСМ, подоходным налогом не облагаются, поскольку не признаются доходом этого работника. Вместе с тем факт использования автомобиля в служебных целях должен подтверждаться документально. При отсутствии такого подтверждения стоимость топлива, израсходованного работником и оплаченного организацией, признается доходом работника в натуральной форме и облагается подоходным налогом.

Таким образом, в данной ситуации подоходным налогом будет облагаться только сумма компенсации за износ (амортизацию) автомобиля.

Пример 4

Организация в целях производственной необходимости по договору с оператором мобильной связи оплачивает услуги корпоративной связи в размере стоимости разговоров своих работников.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п.1 ст.156 НК). При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

В данной ситуации расходы организации по оплате услуг корпоративной мобильной связи не будут являться для работников их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, при условии, что разговоры не были произведены ими в своих интересах, а связаны с осуществлением хозяйственной деятельности организации.

Для того чтобы затраты на услуги связи не признавались доходом работника, необходимо документально подтвердить, что эти затраты носят производственный характер. В качестве подтверждающих документов могут выступать договор на услуги связи, заключенный с сотовым оператором; акты оказания услуг связи; детализированные счета оператора сотовой связи в разрезе каждого числящегося за организацией телефонного номера; приказы о закреплении телефонных номеров за конкретными сотрудниками и о периоде рабочего времени, в течение которого используется связь для исполнения служебных обязанностей; иные документы, подтверждающие производственный характер затрат.