Матпомощь на оздоровление (к отпуску) работнику коммерческой организации: шпаргалка бухгалтера

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

23.04.2026

Одновременно с отпускными работнику могут производиться различного рода выплаты, предусмотренные законодательством или ЛПА организации (пособие на оздоровление, материальная помощь). Пособие поможет бухгалтеру разобраться в особенностях учета и налогообложения этих выплат.

Учет матпомощи в бухучете и при налогообложении

Таблица

Комментарии к таблице

Комментарий 1

Единовременная выплата на оздоровление (материальная помощь к отпуску) - доход, не являющийся вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей.

Единовременная выплата на оздоровление может оказываться не обязательно при предоставлении трудового отпуска (ст.182 ТК), а при необходимости лечения, оздоровления, в конце года.

Обратите внимание! Выплата осуществляется один раз в календарном, а не рабочем году.

Трудовым законодательством выплата работникам материальной помощи к отпуску не предусмотрена, но может быть установлена отраслевым или территориальным соглашением в отношении определенной профессии, отрасли, территории. Тогда наниматель обязан ее предоставлять работникам с учетом положений такого соглашения (ч.1 ст.358 ТК).

Выплата матпомощи на оздоровление может быть установлена законодательством или ЛПА организации, трудовым договором.

Так, руководителям госорганизаций (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50 %, в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности может быть выплачена (п.7 Положения № 597):

• материальная помощь на оздоровление в размере не более двух окладов (не более 0,5 общего тарифного оклада) один раз в календарном году, как правило, при предоставлении трудового отпуска либо при предоставлении одной из его частей (подп.7.1);

• материальная помощь и единовременные выплаты, предусмотренные в коллективном договоре либо ином ЛПА организации:

- в общей сумме, не превышающей за календарный год двух окладов (0,5 общего тарифного оклада), если соответствующие выплаты производятся одновременно руководителю и работникам организации;

- в размере, согласованном с органом, заключившим контракт, если соответствующие выплаты производятся непосредственно руководителю организации и не относятся к оплате труда (подп.7.2).

Все эти выплаты руководителям организаций обязательно согласовываются с органом, заключившим контракт, в порядке и сроки, установленные им (ч.4 п.8 Положения № 597).

Обратите внимание! Собственникам имущества организаций негосударственной формы собственности рекомендовано устанавливать руководителям данных организаций условия оплаты их труда в соответствии с Положением № 597 (п.3 постановления № 597).

Руководителям концернов (их заместителям) может выплачиваться матпомощь (ч.1 п.6 Положения № 1279):

• на оздоровление, как правило при предоставлении трудового отпуска, в размере не более трех окладов один раз в течение календарного года (абз.3);

• иная материальная помощь и единовременные выплаты по основаниям, предусмотренным для работников аппарата концерна в коллективном договоре либо ином ЛПА, в общей сумме, не превышающей за календарный год 2 окладов, если соответствующие выплаты производятся одновременно руководителю концерна и работникам аппарата концерна, а в случае, если соответствующие выплаты производятся непосредственно руководителю концерна (его заместителю) и не относятся к оплате труда, - в ином размере (абз.4).

Справочно Материальная помощь на оздоровление и материальная помощь (единовременные выплаты) по основаниям, предусмотренным в коллективном договоре либо ином ЛПА, принятом в порядке, установленном законодательством, при расчете фактического значения коэффициента в фонде заработной платы руководителя организации и руководителя концерна (его заместителя) не учитываются (абз.9 подп.2.2 п.2 постановления № 597, абз.2 ч.5 п.7 Положения № 1279).

Организации могут самостоятельно разработать и утвердить порядок оказания материальной помощи и закрепить его в ЛПА (коллективном договоре, положениях о выплате материальной помощи работникам или об оплате труда) или установить ее выплату в соглашении или трудовом договоре (контракте).

Размер матпомощи на оздоровление (к отпуску) может определяться в абсолютном выражении, в базовых величинах, в размере, кратном должностному окладу, и др.

Матпомощь может оказываться:

• денежными средствами;

• в натуральной форме в виде:

- безвозмездной выдачи (оплаты) путевок в санаторно-курортные, оздоровительные организации;

- оказания санаторно-курортных, оздоровительных услуг собственными силами.

Лица, за которых работодатель уплачивает обязательные страховые взносы на социальное страхование в бюджет фонда, имеют право не чаще одного раза в 4 года на санаторно-курортное лечение или оздоровление с использованием средств бюджета фонда с оплатой путевки в зависимости от получаемого денежного дохода в размерах, определенных в приложении 1 к Указу № 542 (абз.2 ч.1, ч.2 п.8, абз.2 ч.1 п.17 Указа № 542).

Справочно В состав денежного дохода включаются выплаты, на которые начисляются обязательные страховые взносы на социальное страхование в бюджет фонда (ч.1 подстрочного примечания к п.8 Указа № 542).

Санаторно-курортное лечение и оздоровление населения также может быть организовано с использованием в том числе средств юридических лиц (ч.2 п.16 Указа № 542).

Право на санаторно-курортное лечение или оздоровление реализуется на основании путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации, входящие в Перечень, уст. в приложении 1 к постановлению № 610 (пп.2, 3 Указа № 542).

Справочно Путевка - документ с определенной степенью защиты (кроме путевки в образовательно-оздоровительный центр, воспитательно-оздоровительный и спортивно-оздоровительный лагерь, которая может быть оформлена иным образом), который подтверждает факт оплаты услуг санаторно-курортной, оздоровительной организации и право указанного в нем физического лица на получение таких услуг в данной организации в установленные сроки (п.7 приложения 2 к Указу № 542).

Путевки выделяются и выдаются по решению комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения по месту работы (абз.2 ч.1 п.2 Положения № 542).

Справочно Порядок создания и деятельности комиссии установлен Положением № 1155.

Плата за путевку, приобретенную за счет средств бюджета фонда, вносится в кассу или зачисляется на текущий (расчетный) банковский счет организации по месту работы получателя путевки и перечисляется в бюджет фонда отдельным платежом с указанием вида платежа одновременно с очередным исполнением обязательств перед бюджетом фонда (абз.2 ч.1 п.17 Положения № 542).

Налоговое законодательство не делает различий между понятиями «денежная помощь», «выплата» и «материальная помощь». При налогообложении учитываются основания их предоставления: законодательные акты либо ЛПА и форма оказания. Начисление же страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах зависит от применяемых формулировок.

Для получения матпомощи работник подает на имя руководителя организации заявление. Основанием для ее начисления является приказ (распоряжение) руководителя организации.

Формы документов • Положение о единовременной выплате на оздоровление учреждения здравоохранения. • Приказ о предоставлении трудового отпуска и материальной помощи на оздоровление работнику (пример). • Приказ об оказании материальной помощи (пример). • Приказ о создании комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению работников (пример). • Приказ о назначении лица, ответственного за организацию санаторно-курортного лечения и оздоровления работников (пример). • Протокол комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению (пример). • Журнал учета путевок на санаторно-курортное лечение или оздоровление. • Отчет об использовании путевок на санаторно-курортное лечение или оздоровление, приобретенных с использованием средств республиканского бюджета. • Заявление о предоставлении материальной помощи к отпуску согласно условиям коллективного договора (пример).

Дополнительно по теме • Можно ли единовременную денежную выплату на оздоровление по ст.182 ТК указать в коллективном договоре как материальную помощь к отпуску? • Работник - член профсоюза требует выплату материальной помощи к отпуску, которая не предусмотрена коллективным договором, но рекомендована тарифным соглашением. Как быть? • Можно ли лишить материальной помощи работника при совершении дисциплинарного проступка, если это предусмотрено коллективным договором? • Для получения материальной помощи к отпуску на оздоровление достаточно ли заявления от работника и приказа, или нужно еще положение о материальной помощи? • В коллективном договоре прописано, что работнику, который идет в отпуск на не менее чем 14 дней, выплачивают матпомощь на оздоровление в размере 4 БВ. Работника отправили в отпуск, затем через 5 дней отозвали, в отделе кадров оформили приказ и выплатили ему компенсацию. Удерживать ли выплаченную ранее матпомощь, так как по итогу отпуск получился менее 14 дней? • В прошлом году была взята первая часть отпуска за 2024-2025 трудовой год, выплачена материальная помощь к отпуску. В этом году человек использует оставшиеся дни. Может ли он написать заявление на материальную помощь к отпуску, или нужно брать отпуск за 2025-2026 трудовой год? • Можно ли выплатить пособие на оздоровление за 2024 год в 2025 году? • Материальная помощь директору: как составить приказ. • Алгоритм выдачи путевок на оздоровление и санаторно-курортное лечение. • Выдаем работнику путевку на санаторно-курортное лечение или оздоровление: формы документов. • Сотруднику выдали путевку на санаторно-курортное лечение. За какой месяц берутся данные о размере номинальной начисленной средней заработной платы работников Республики Беларусь для определения платы за путевку?

Комментарий 2

Записи в бухучете при оказании матпомощи:

* Полученные путевки можно учитывать на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», например 10-13 «Путевки на оздоровление» (ч.3 п.3 Инструкции № 50).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (ч.2 п.32 Инструкции № 102).

Дополнительно по теме • Выдача путевок на оздоровление: что нужно знать бухгалтеру. • Оплата работнику зарубежного тура: учет и налогообложение.

Комментарий 3

В 2026 году освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29, 30 ст.208 НК), от каждого источника в течение года в размерах, не превышающих:

• 3 910 руб. - по месту основной работы (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• 259 руб. - не по месту основной работы (за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК) (ч.1 п.23 ст.208 НК).

Справочно Место основной работы - организация, ИП, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по внешнему совместительству, а также организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют обязательное привлечение к труду или трудовую терапию (реабилитацию) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов, Белорусская нотариальная палата (абз.4 ч.2 ст.195 НК).

При превышении этих сумм подоходный налог исчисляется с суммы превышения.

Записи в бухучете:

При применении льготы по подоходному налогу по п.23 ст.208 НК необходимо учитывать, что она предоставляется в совокупности с иными аналогичными доходами, которые не относятся к доходам в виде вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, начисленным с начала года, или являются вознаграждениями одновременно по двум основаниям - за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, начисленными работнику нанимателем с начала года (ч.3 п.23 ст.208 НК).

Освобождается от обложения подоходным налогом матпомощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совмина (п.12 ст.208 НК).

Справочно К законодательным актам относятся Конституция, законы, декреты и указы Президента (п.5 ст.2 Закона № 130-З).

Коллективный договор, соглашение, иной ЛПА не относятся к законодательным актам. Поэтому на матпомощь, оказываемую на основании этих документов, действие п.12 ст.208 НК не распространяется.

Так, матпомощь, установленная подп.7.1 п.7 Положения № 597, освобождается от подоходного налога в размере не более двух окладов (не более 0,5 общего тарифного оклада) (п.12 ст.208 НК).

Матпомощь, поименованная в подп.7.2 п.7 Положения № 597, облагается подоходным налогом с учетом льготы, установленной ч.1 п.23 ст.208 НК, так как условие о ее выплате закреплено не постановлением Совмина, а коллективным договором или иным ЛПА организации.

Освобождается от подоходного налога стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченных полностью или частично за счет средств бюджета фонда, а также средств бюджета (п.13 ст.208 НК).

Форма налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физлиц за отчетные периоды 2026 года установлена в приложении 10 к постановлению № 3.

В строке 1 раздела I части I декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных физлицам сумм матпомощи в совокупности с иными суммами подоходного налога, исчисленными с доходов работника (ч.1 подп.87.1 п.87 Инструкции № 3).

Обратите внимание! Подоходный налог отражается в месяце, на который приходится срок уплаты такого налога в бюджет, независимо от того, за какой месяц начислены доходы.

Суммы матпомощи к трудовому отпуску, единовременной выплаты (пособия) на оздоровление отражаются в разделе III части I декларации по строке 1 в составе показателя «Фонд заработной платы, руб.» (ч.1, абз.2 ч.2 подп.87.5 п.87 Инструкции № 3, подп.49.2.6 п.49 Указаний № 1).

Организации, признаваемые налоговыми агентами, обязаны представлять сведения обо всех доходах физлиц, за исключением доходов, не признаваемых объектами обложения подоходным налогом, а также доходов, указанных в ч.2 п.6 ст.85 НК.

Материальная помощь на оздоровление (к отпуску) (в том числе по Положению № 597) признается объектом обложения подоходным налогом и не содержится в перечне доходов, в отношении которых сведения не представляются (ч.2 п.6 ст.85 НК).

Суммы начисленных доходов и исчисленного подоходного налога отражаются в сведениях о доходах физлиц в месяце, за который начислена матпомощь, в строке 4.2:

• работникам по месту основной работы - с использованием кода дохода 201;

• внешним совместителям - кода 200.

Льгота по подоходному налогу, предоставленная в соответствии с п.23 ст.208 НК, отражается в строке 5.2 с использованием кода 500.

Дополнительно по теме • Подоходный налог: выплаты к отпуску, порядок отражения в налоговой декларации (расчете) налогового агента и в сведениях о доходах физических лиц. • Организация в мае 2025 г. своему работнику (место основной работы) выделила ранее приобретенную путевку на оздоровление в профилакторий. Стоимость путевки в размере 2 240 руб. согласно коллективному договору работник организации не возмещает. Является ли стоимость путевки доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом? • Особенности заполнения налоговым агентом декларации по подоходному налогу с физлиц. • Организация в мае 2025 г. работнику (основное место работы) при уходе в отпуск согласно коллективному договору по основаниям, предусмотренным в ст.182 ТК, осуществила единовременную выплату на оздоровление в размере 500 руб. (одного должностного оклада). Облагается ли выплата подоходным налогом? • Организация для своего работника (место основной работы) в мае 2025 г. приобрела и в этом же месяце передала ему туристическую путевку в ОАЭ стоимостью 9 300 руб. В путевке в качестве туристов, помимо работника, также указаны члены его семьи (супруга и сын, которые не являются работниками данной организации). При этом указана общая стоимость путевки без разбивки на каждого туриста. Является ли стоимость путевки доходом работника и членов его семьи, подлежащим обложению подоходным налогом? • Организация в декабре 2025 г. оплатила за своего работника (место основной работы) тур за границу стоимостью 3 800 руб., перечислив денежные средства на счет туристической организации. Как определить для исчисления подоходного налога дату получения работником дохода в виде стоимости тура, если он состоится в марте 2026 г.? Являются ли расходы организации по оплате тура доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом? • Организация в декабре 2025 г. оплатила за своего работника (место основной работы) путевку в санаторий с 2 по 16 января 2026 г. стоимостью 3 900 руб. Путевка выдана ему 30.12.2025. Признаются ли расходы организации по оплате путевки доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом? • Представление сведений о доходах за 2025 год: ответы на вопросы. • Организация выплачивает работнику материальную помощь к отпуску и материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением. Учитываются ли такие выплаты при заполнении показателя «Фонд заработной платы, руб.» налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц? • Отражается ли в сведениях о доходах за 2025 год материальная помощь, выплачиваемая работнику к отпуску в размере, не превышающем предел, установленный ч.1 п.23 ст.208 НК (3 479 руб.)?

Комментарий 4

Для работодателей и работающих граждан объект для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая установления факта скрытой заработной платы. Взносы не начисляются на выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (абз.2 ч.1 п.1 ст.4 Закона № 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в том числе заработная плата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с исполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (ч.1 п.2 Положения № 1462).

На стоимость путевки, оплаченной за счет средств бюджета фонда, страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах не начисляются (п.1 Перечня № 115).

В 2026 году не начисляются взносы в бюджет фонда и Белгосстрах на выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп.9.6 п.9 и п.12 Перечня № 115), в размерах, не превышающих:

• 3 910 руб. - по основному месту работы в течение календарного года;

• 259 руб. - при работе по внешнему совместительству (от каждого работодателя в течение календарного года) (п.13 Перечня № 115, ч.1 п.23 ст.208 НК).

При превышении этих величин в совокупности с иными выплатами социального характера страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах исчисляются с суммы превышения.

Обратите внимание! При начислении взносов в бюджет фонда и Белгосстрах п.13 Перечня № 115 применяется к выплате, поименованной «материальная помощь на оздоровление», или иным выплатам, в названии которых есть слово «помощь». Если же выплата называется «пособие на оздоровление», «выплата на оздоровление» и т. д., то действие п.13 Перечня № 115 на нее не распространяется.

Дополнительно по теме • Необходимо ли начислять страховые взносы в Белгосстрах на единовременную выплату на оздоровление в виде материальной помощи к трудовому отпуску? • Работнику оказана материальная помощь в связи с приобретением путевки на санаторно-курортное лечение. Матпомощь предусмотрена коллективным договором организации. Надо ли на данную выплату начислять страховые взносы в бюджет фонда? • Облагаются ли взносами в бюджет фонда выплаты в виде материальной помощи на оздоровление к отпуску? • Организация, являясь для работника местом основной работы, частично компенсировала ему стоимость путевки в санаторий. Нужно ли начислять страховые взносы на сумму данной компенсации? • Организация оплачивает работнику туристический отдых за границей. Начисляются ли страховые взносы в бюджет фонда со стоимости тура? Можно ли применить п.13 Перечня № 115? • Организация оплачивает работнику тур за границу. Начисляются ли страховые взносы в Белгосстрах со стоимости тура? Можно ли применить п.13 Перечня № 115?

Комментарий 5

Записи в бухучете при начислении страховых взносов в бюджет фонда с сумм матпомощи:

В отчете 4-фонд в составе показателей месяца, в котором матпомощь начислена, отражаются:

• в строке 06 - сумма матпомощи, на которую начисляются страховые взносы в бюджет фонда. В строке 06 не отражаются выплаты, поименованные в Перечне № 115;

• в строке 12 - взносы, исчисленные с суммы матпомощи;

• в строке 55 - общая сумма матпомощи, начисленной работникам (ч.1 п.10, ч.1 п.16, ч.1 п.44 Указаний № 143).

Обратите внимание! Матпомощь отражается в строке 55 отчета 4-фонд независимо от того, начислялись ли на нее взносы в бюджет фонда.

Раздел V «Справочная информация» отчета 4-фонд с 01.01.2026 дополнен строками 56 «Среднемесячная заработная плата руководителя организации (управляющей компании холдинга)» и 57 «Среднемесячная заработная плата работников в целом по организации (холдингу), без фонда заработной платы руководителя организации (управляющей компании холдинга)».

Строки 56 и 57 заполняют плательщики из числа организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, а также государственных органов), управляющие компании холдингов с участием государства (подстрочное примечание 5 к форме отчета 4-фонд).

Строки 56 и 57 заполняются с нарастающим итогом с начала отчетного года. Показатели этих строк отражаются в рублях с точностью два знака после запятой. Для организаций, которые не заполняют эти показатели, строки 56 и 57 остаются пустыми.

При расчете среднемесячной заработной платы руководителя организации (управляющей компании холдинга), отражаемой по строке 56 отчета 4-фонд, не учитываются данные о выплатах:

• для руководителя организации (управляющей компании холдинга) - матпомощь на оздоровление и матпомощь (единовременные выплаты) по основаниям, предусмотренным в коллективном договоре либо ином ЛПА, принятом в порядке, установленном законодательством (абз.9 подп.2.2 п.2 постановления № 597);

• для руководителя концерна:

- матпомощь на оздоровление, как правило, при предоставлении трудового отпуска в размере не более трех окладов один раз в течение календарного года;

- иная матпомощь и единовременные выплаты по основаниям, предусмотренным для работников аппарата концерна в коллективном договоре либо ином ЛПА, в общей сумме, не превышающей за календарный год двух окладов, если соответствующие выплаты производятся одновременно руководителю концерна и работникам аппарата концерна, а в случае, если соответствующие выплаты производятся непосредственно руководителю концерна (его заместителю) и не относятся к оплате труда, - в ином размере (абз.3, 4 ч.1 п.6, абз.2 ч.5 п.7 Положения № 1279, п.45 Указаний № 143).

В строке 57 отчета 4-фонд отражается среднемесячная заработная плата работников в целом по организации, включая все обособленные подразделения (холдингу), без фонда заработной платы руководителя организации (управляющей компании холдинга), рассчитанная на основе показателей «Фонд заработной платы» и «Среднесписочная численность» в соответствии с Указаниями № 1, а также нормами подп.2.1 и 2.1¹ п.2 постановления № 597, п.7 Положения № 1279 (п.46 Указаний № 143).

Справочно Среднемесячная заработная плата работников организации за период определяется путем деления начисленного фонда заработной платы работников списочного состава (без заработной платы внешних совместителей, вознаграждений лиц несписочного состава) на среднесписочную численность работников и на количество месяцев в периоде (п.55 Указаний № 1). Фонд заработной платы и среднесписочная численность работников рассчитываются в соответствии с пп.10, 47, 54 Указаний № 1.

При расчете среднемесячной заработной платы работников организации в фонде заработной платы учитывается материальная помощь к трудовому отпуску, единовременные выплаты (пособие) на оздоровление, дополнительные выплаты при предоставлении трудового отпуска (сверх сумм, начисленных в соответствии с законодательством) (абз.3 п.47, подп.49.2.6 п.49 Указаний № 1).

Сумму частичной доплаты за выделенные работникам путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств государственного социального страхования отражают в строке 18 отчета 4-фонд (п.22 Указаний № 143).

Начисленные суммы матпомощи и страховые взносы в бюджет фонда отражают:

• в ПУ-3 в разделе 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам и обязательных страховых взносах» (п.17 Инструкции № 14);

• в ПУ-6 в разделе 1 «Сведения о начислениях и взносах на профессиональное пенсионное страхование» (п.29 Инструкции № 14).

Дополнительно по теме • О заполнении строк 56 и 57 в форме ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». • Разъяснения по вопросу заполнения в ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - отчет формы 4-фонд) показателей: «Среднемесячная заработная плата руководителя организации (управляющей компании холдинга)» (строка 56 отчета формы 4-фонд), «Среднемесячная заработная плата работников в целом по организации (холдингу), без фонда заработной платы руководителя организации (управляющей компании холдинга)» (строка 57 отчета формы 4-фонд). • Составление отчета 4-фонд за 2026 год: материалы по теме. • Изменена форма отчета 4-фонд: требования 2026 года. • Особенности заполнения ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (отчет 4-фонд) на 2026 год. • В соответствии с коллективным договором к трудовому отпуску работнику выплачивается пособие на оздоровление. Необходимо ли начислять обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (взносы в бюджет фонда)? • Организация оплатила путевки на отдых за границей своим сотрудникам. Будет ли облагаться такая выплата обязательными страховыми взносами в бюджет фонда?

Комментарий 6

Записи в бухучете при начислении с сумм матпомощи страховых взносов в Белгосстрах:

В отчете о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются:

• по строке 2 - сумма матпомощи, облагаемая страховыми взносами в Белгосстрах (ч.1 п.20 Положения № 1462);

• по строке 3 - сумма начисленных страховых взносов на матпомощь (п.21 Положения № 1462).

Комментарий 7

Сумма матпомощи, оказанной организацией в денежной форме, не признается объектом обложения НДС (подп.7.1 п.7 ст.115 НК).

Не признается объектом обложения НДС стоимость санаторно-курортных и оздоровительных услуг, приобретенных (оплаченных) организацией для своих работников (подп.2.15 п.2 ст.115 НК).

Путевка подтверждает право на получение санаторно-курортных, оздоровительных услуг, то есть посредством путевки реализуются услуги в санаторно-курортных и оздоровительных организациях. Поэтому при безвозмездной передаче приобретенной путевки отсутствует объект обложения НДС (подп.2.15 п.2 ст.115 НК), а предъявленный в стоимости путевки НДС не принимается к вычету, а относится на ее стоимость (абз.3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК).

При приобретении путевки у санаторно-курортной или оздоровительной организации, включенной в Перечень, уст. в приложении 2 к постановлению № 610, «входной» НДС отсутствует.

Обороты по безвозмездной передаче, которые не признаются объектами обложения НДС, не отражаются в налоговой декларации по НДС (абз.2 подп.15.16 п.15 Инструкции № 3).

При безвозмездной передаче услуг, обороты по передаче которых не признаются объектом обложения НДС, ЭСЧФ не создается (подп.3.8 п.3 ст.131 НК).

Освобождается от НДС реализация путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по Перечню, уст. в приложении 2 к постановлению № 610.

Суммы предъявленного НДС, приходящиеся на освобождаемые обороты, не принимаются к вычету, а относятся на затраты, учитываемые при налогообложении (ч.1 подп.3.1 п.3, подп.24.1.1 п.24 ст.133 НК).

Обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС, суммы НДС по которым включены в затраты, отражаются по строке 9.1 налоговой декларации по НДС (абз.2 подп.15.6 п.15 Инструкции № 3).

Налоговая база НДС при безвозмездной передаче санаторно-курортных, оздоровительных услуг своим работникам организацией, не включенной в Перечень, уст. в приложении 2 к постановлению № 610, определяется как их себестоимость (ч.1 п.14 ст.120 НК).

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается один из следующих дней:

• последний день срока действия путевки;

• последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).

Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.14 ст.121 НК).

На исчисленный НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации, создается и направляется на Портал один итоговый ЭСЧФ (подп.8.8 п.8 ст.131 НК, п.39 Инструкции № 15).

Суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче услуг, принимаются к вычету в пределах суммы исчисленного НДС по реализации независимо от того, облагается эта безвозмездная передача НДС или освобождается от обложения НДС (подп.1.1 п.1, ч.1 п.15 ст.133 НК).

Однако эта норма не применяется в отношении сумм НДС (ч.2 п.15 ст.133 НК):

✓ не подлежащих вычету, предъявленных при приобретении услуг для своих работников, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с подп.2.15 п.2 ст.115 НК (абз.7);

✓ в случае приобретения безвозмездно переданных (оказанных) услуг, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами услуг (абз.9).

Дополнительно по теме • Оплата работнику зарубежного тура: учет и налогообложение.

Комментарий 8

По общему правилу материальная помощь к отпуску, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством, при исчислении налога на прибыль не учитывается (абз.5 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).

При этом единовременные выплаты на оздоровление в денежной и натуральной формах работникам организаций включаются в состав прочих нормируемых затрат независимо от того, какая терминология при этом использована в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре: единовременная выплата, материальная помощь или пособие (абз.3 подп.2.1 п.2 ст.171 НК, ч.18 письма № 2-2-10/00858).

Обратите внимание! Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС (п.3 ст.171 НК).

Поскольку НК не содержит указания о сроках такой выплаты, то в случаях, когда коллективным договором, соглашением, трудовым договором предусматривается обязанность нанимателя производить единовременную выплату (материальную помощь, пособие) на оздоровление не при уходе работника в отпуск, а, например, в конце года, такая выплата также включается в состав прочих нормируемых затрат.

Если выплаты на оздоровление производятся несколько раз за год, то есть не единовременно, для включения в состав прочих нормируемых затрат может быть принята только одна из таких выплат (как правило, выплата к отпуску) (чч.19, 20 письма № 2-2-10/00858).

Обратите внимание! Иные (производимые в ином порядке) выплаты для оздоровления, лечения, приобретения санаторно-курортных путевок и т. п., осуществляемые дополнительно к единовременной выплате на оздоровление, рассматриваются как выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством, и учету при налогообложении не подлежат (абз.5 подп.1.3 п.1 ст.173 НК, ч.21 письма № 2-2-10/00858).

Пример 1 В связи с болезнью работнику оказана материальная помощь. Если эта помощь носит единовременный характер и в коллективном договоре (соглашении, трудовом договоре) обозначена как выплата, материальная помощь или пособие на оздоровление, ее можно учесть в составе прочих нормируемых затрат.

Пример 2 При предоставлении трудового отпуска согласно коллективному договору работнику оказана матпомощь на оздоровление. В этом же месяце на основании заявления работника ему оплачена путевка в санаторий. Единовременная выплата на оздоровление, произведенная на основании коллективного договора, включается в прочие нормируемые затраты. Оплата стоимости путевки в санаторий на основании заявления работника является дополнительной социальной льготой и при налогообложении не учитывается.

Если единовременная материальная помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска выплачена руководителю организации в размере, установленном в соответствии с п.7 Положения № 597, то сумма такой материальной помощи включается в прочие нормируемые затраты.

Не учитывается в затратах организации при исчислении налога на прибыль (подп.1.3 п.1 ст.173 НК):

• материальная помощь, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством (абз.5);

• оплата путевок на лечение и отдых (абз.11).

В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных услуг (ч.3 п.1 ст.168 НК).

Исчисленный по безвозмездной передаче НДС не учитывается при налогообложении прибыли (подп.1.19 п.1 ст.173 НК).

Начисленные обязательные страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах на суммы матпомощи, не учитываемой при налогообложении прибыли, при расчете налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, начисляемые на суммы матпомощи, учитываемые при налогообложении прибыли, учитываются в затратах (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).

Начисленные обязательные страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах на суммы матпомощи, не учитываемой при налогообложении прибыли, при расчете налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, приходящиеся на матпомощь на оздоровление, учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В составе внереализационных расходов учитываются взносы в бюджет фонда в части, приходящейся к сумме выплат, не учтенных при налогообложении прибыли. При отсутствии раздельного учета вся сумма страховых взносов, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты на оздоровление, подлежит включению в состав внереализационных расходов (чч.23, 24 письма № 2-2-10/00858).

Дополнительно по теме • Частная организация выплачивала некоторым сотрудникам материальную помощь на оздоровление и в связи с тяжелым материальным положением. Можно ли данные выплаты включить в прочие нормируемые затраты в пределах 1 % от выручки при расчете налога на прибыль? • Организация оказывает материальную помощь работникам, проходившим оздоровление в санаториях Республики Беларусь, за счет собственных средств - 15 % от стоимости путевки по предъявлении работником документов, подтверждающих нахождение в санатории и стоимости путевки. Можно ли включить в прочие нормируемые затраты данную материальную помощь? • В мае 2025 г. руководителю организации (место основной работы), доля собственности государства в уставном фонде которой 55 %, при предоставлении трудового отпуска в соответствии с Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утв. постановлением Совмина от 08.07.2013 № 597, оказана материальная помощь на оздоровление в размере двух должностных окладов (4 000 руб.). Облагается ли указанная выплата подоходным налогом?

Комментарий 9

По строкам с 02 по 30 в графе 1 таблицы 1 формы отчета 6-т (заработная плата) производится распределение численности работников по величине начисленной им за отчетный месяц заработной платы.

В заработную плату работника не включаются материальная помощь к отпуску, единовременные выплаты (пособия) на оздоровление (подп.9.1 п.9 Указаний № 61).

Дополнительно по теме • Заполнение отчета 6-т (заработная плата) с 1 января 2026 года.

Примечание. В материале использованы положения следующих НПА:

• НК;

• ТК;

• Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»;

• Закон от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве»;

• Закон от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»;

• Указ от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения»;

• Положение о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утв. Указом № 542;

• Положение о комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, утв. постановлением Совмина от 26.08.2002 № 1155;

• Перечень № 115;

• постановление Совмина от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности»;

• Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утв. постановлением № 597;

• Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совмина от 28.06.2013 № 569;

• Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 04.11.2006 № 1462;

• Положение о порядке составления и представления отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением № 1462;

• Положение об условиях оплаты труда руководителей (их заместителей) организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, утв. постановлением Совмина от 18.09.2002 № 1279;

• перечень видов заработка и (или) иного дохода родителей, подлежащих учету при определении размера алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей, утв. постановлением Совмина от 12.08.2002 № 1092;

• перечень санаторно-курортных и оздоровительных организаций для реализации гражданами права на санаторно-курортное лечение или оздоровление с использованием средств республиканского бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, уст. в приложении 1 к постановлению Совмина от 26.10.2021 № 610;

• перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, в отношении которых применяются льготы по налогам, установленные в подпункте 1.19 пункта 1 статьи 118, подпункте 1.4 пункта 1 статьи 228 и подпункте 1.9 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Республики Беларусь, уст. в приложении 2 к постановлению № 610;

• Инструкция о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением правления ФСЗН от 14.10.2025 № 14;

• Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102;

• Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50;

• постановление МНС от 20.01.2026 № 3 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей»;

• Инструкция об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей, утв. постановлением № 3;

• Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133;

• Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15;

• Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47;

• Перечень № 140;

• Указания по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 18.12.2025 № 143;

• Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Белстата от 20.01.2020 № 1;

• Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-мп «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности малой организации», утв. постановлением Белстата от 14.11.2025 № 104;

• Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 6-т (заработная плата) «Отчет о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы», утв. постановлением Белстата от 13.06.2016 № 61;

• Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-т «Отчет по труду», утв. постановлением Белстата от 19.08.2013 № 163;

• Положение о порядке уплаты членских профсоюзных взносов, утв. постановлением Президиума Совета Федерации профсоюзов Беларуси от 24.06.2022 № 132;

• письмо МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах».