• выплаты денежной помощи молодым специалистам и иным отдельным выпускникам, прибывшим на работу после окончания учебного заведения (подп.3.4 п.3 ст.48, п.6 ст.84 КоО; пп.24, 25 Положения № 821).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться Положением о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, перенаправления на работу, предоставления места работы выпускникам, получившим научно-ориентированное, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утв. постановлением Совмина от 31.08.2022 № 572.

Следует руководствоваться КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Порядок вступления в силу изменений указан в ст.6 Закона № 154-З. Комментарии см. здесь;

• оказания единовременной матпомощи лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы, альтернативной службы и принятым на прежнее место работы (п.2 ст.342 ТК; абз.3 ч.7 ст.19 Закона № 100-З).

Наниматель может самостоятельно предусмотреть оказание работникам матпомощи, закрепив это в локальном правовом акте (коллективном договоре, положении об оплате труда, положении о премировании и оказании материальной помощи, трудовом договоре, заключенном с работником).

При этом в ЛПА оговаривается порядок оказания матпомощи, которым определяется:

• основание (событие, повод) для ее оказания;

• форма оказания (в виде денежных средств или в натуральной форме);

• категории лиц, которым выплачивается материальная помощь;

• размер материальной помощи;

• порядок (алгоритм) оформления материальной помощи.

Матпомощь может выплачиваться при уходе в отпуск, необходимости в лечении, оздоровлении, бракосочетании, рождении ребенка, выходе на пенсию, в связи со смертью (работника, члена семьи работника), на заготовку овощей, к новому учебному году и т. д.

Матпомощь может оказываться денежными средствами или в натуральной форме в виде:

• передачи материальных ценностей (собственного производства или приобретенных);

• выполнения работ, оказания услуг собственными силами или оплаты работ, услуг сторонних организаций.

Матпомощь может оказываться:

• работникам организации (в том числе работающим по совместительству, бывшим работникам организации, находящимся на пенсии);

• лицам, работающим по договорам подряда;

• родственникам работников.

Размер матпомощи может определяться в абсолютном выражении, в базовых величинах, в размере, кратном должностному окладу, и др.

Организация самостоятельно определяет порядок документального оформления выплаты матпомощи. При выплате матпомощи всем или определенной части работников (на заготовку овощей, для подготовки детей работников к новому учебному году) издается приказ руководителя. В отдельных случаях (рождение ребенка, бракосочетание, смерть члена семьи) для издания приказа на выплату матпомощи работнику следует подать заявление с приложением копий подтверждающих документов (свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о браке и т. д.).

Обложение матпомощи налогами и отчислениями зависит от целей, на которые она выдается, и от формы выдачи.

Бухучет (начисление)	НДС	Налог на прибыль	Подоходный налог	Отчисления в ФСЗН	Отчисления в Белгосстрах
Если матпомощь оказывается:
работнику организации (в том числе бывшему) в связи со смертью:
...близких родственников (комм.1)
Д-т 90-10 К-т 70	Зависит от формы оказания матпомощи (комм.2)	Не учитывается (комм.3)	По месту основной работы (комм.4) Нет	Нет	Нет
			П.11 ст.208 НК
			Не по месту основной работы (комм.4) Нет в установленных пределах
Абз.12 п.13 Инструкции № 102	Подп.1.1.3 п.1, подп.2.15 п.2, подп.7.1 п.7 ст.115, п.1 ст.118 НК	Абз.5 подп.1.3 п.1, п.3 ст.173 НК	Абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК	П.1 ст.4 Закона № 118-З, подп.12.1 п.12 Перечня № 115	Ч.1 п.2 Положения № 1297, подп.12.1 п.12 Перечня № 115
…иных лиц
Д-т 90-10 К-т 70	Зависит от формы оказания матпомощи (комм.2)	Не учитывается (комм.3)	Нет в установленных пределах	Нет в установленных пределах	Нет в установленных пределах
Абз.12 п.13 Инструкции № 102	Подп.1.1.3 п.1, подп.2.15 п.2, подп.7.1 п.7 ст.115, п.1 ст.118 НК	Абз.5 подп.1.3 п.1, п.3 ст.173 НК	Ч.1 п.23 ст.208 НК	П.1 ст.4 Закона № 118-З, п.13 Перечня № 115	Ч.1 п.2 Положения № 1297, п.13 Перечня № 115
в связи со смертью работника (в том числе бывшего):
...близким родственникам (комм.1)
Д-т 90-10 К-т 76	Зависит от формы оказания матпомощи (комм.2)	Не учитывается (комм.3)	По месту основной работы (комм.4) Нет	Нет	Нет
			П.11 ст.208 НК
			Не по месту основной работы (комм.4) Нет в установленных пределах
Абз.12 п.13 Инструкции № 102	Подп.1.1.3 п.1, подп.2.15 п.2, подп.7.1 п.7 ст.115, п.1 ст.118 НК	Абз.5 подп.1.3 п.1, п.3 ст.173 НК	Абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК	П.1 ст.4 Закона № 118-З	Ч.1 п.2 Положения № 1297
…иных лиц
Д-т 90-10 К-т 70	Зависит от формы оказания матпомощи (комм.2)	Не учитывается (комм.3)	Нет в установленных пределах	Нет	Нет
Абз.12 п.13 Инструкции № 102	Подп.1.1.3 п.1, подп.2.15 п.2, подп.7.1 п.7 ст.115, п.1 ст.118 НК	Абз.5 подп.1.3 п.1, п.3 ст.173 НК	Абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК	П.1 ст.4 Закона № 118-З	Ч.1 п.2 Положения № 1297
в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера
Д-т 90-10 К-т 70	Зависит от формы оказания матпомощи (комм.2)	Не учитывается (комм.3)	Нет при определенных условиях (комм.5)	Нет при определенных условиях (комм.5, 6)	Нет при определенных условиях (комм.5, 6, 7)
Абз.12 п.13 Инструкции № 102	Подп.1.1.3 п.1, подп.2.15 п.2, подп.7.1 п.7 ст.115, п.1 ст.118 НК	Абз.5 подп.1.3 п.1, п.3 ст.173 НК	Абз.3 п.30 ст.208 НК	П.1 ст.4 Закона № 118-З, подп.12.2 п.12 Перечня № 115	Ч.1 п.2 Положения № 1297, подп.12.2 п.12 Перечня № 115
нуждающимся в получении медицинской помощи
Д-т 90-10 К-т 70	Зависит от формы оказания матпомощи (комм.2)	Не учитывается (комм.3)	Нет при определенных условиях (комм.8)	Нет при определенных условиях (комм.8)	Нет при определенных условиях (комм.6, 7, 8)
Абз.12 п.13 Инструкции № 102	Подп.1.1.3 п.1, подп.2.15 п.2, подп.7.1 п.7 ст.115, п.1 ст.118 НК	Абз.5 подп.1.3 п.1, п.3 ст.173 НК	Абз.2 п.30 ст.208 НК	П.1 ст.4 Закона № 118-З, подп.12.3 п.12 Перечня № 115	Ч.1 п.2 Положения № 1297, подп.12.3 п.12 Перечня № 115
в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совмина: в денежной форме молодым специалистам и иным выпускникам, прибывшим на работу после окончания учебного заведения (подп.3.4 п.3 ст.48, п.6 ст.84 КоО, пп.24, 25 Положения № 821)
Д-т 20, 25, 26, 44 и др. К-т 70	Не облагается	Учитывается в затратах в пределах размеров, установленных законодательством (комм.9)	Нет	Нет в установленных пределах (комм.6, 10)	Нет в установленных пределах (комм.6, 7, 10)
Пп.10-12 Инструкции № 102	Подп.7.1 п.7 ст.115 НК	Абз.5 подп.1.3 п.1 ст.173 НК	П.12 ст.208 НК	П.1 ст.4 Закона № 118-З, п.13 Перечня № 115	Ч.1 п.2 Положения № 1297, п.13 Перечня № 115
лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы, альтернативной службы и принятым на прежнее место работы (п.2 ст.342 ТК, абз.3 ч.7 ст.19 Закона № 100-З)
Д-т 20, 25, 26, 44 и др. К-т 70	Зависит от формы оказания матпомощи (комм.2)	Учитывается в затратах без ограничения (комм.11)	Нет	Нет в установленных пределах (комм.6, 10)	Нет в установленных пределах (комм.6, 7, 10)
Пп.10-12 Инструкции № 102	Подп.1.1.3 п.1, подп.2.15 п.2, подп.7.1 п.7 ст.115, п.1 ст.118 НК	Абз.5 подп.1.3 п.1 ст.173 НК	П.12 ст.208 НК	П.1 ст.4 Закона № 118-З, п.13 Перечня № 115	Ч.1 п.2 Положения № 1297, п.13 Перечня № 115
на оздоровление (к отпуску) (ст.182 ТК)
Д-т 90-10 К-т 70	Зависит от формы оказания матпомощи (комм.2)	Учитывается в прочих нормируемых затратах (комм.11, 12)	Нет в установленных пределах (комм.13)	Нет в установленных пределах (комм.6, 10)	Нет в установленных пределах (комм.6, 7, 10)
Абз.12 п.13 Инструкции № 102	Подп.1.1.3 п.1, подп.2.15 п.2, подп.7.1 п.7 ст.115, п.1 ст.118 НК	Абз.3 подп.2.1 п.2, п.3 ст.171 НК	П.23 ст.208 НК	П.1 ст.4 Закона № 118-З, п.13 Перечня № 115	Ч.1 п.2 Положения № 1297, п.13 Перечня № 115
на иные цели
Д-т 90-10 К-т 70	Зависит от формы оказания матпомощи (комм.2)	Не учитывается (комм.3)	Нет в установленных пределах (комм.13)	Нет в установленных пределах (комм.6, 10)	Нет в установленных пределах (комм.6, 7, 10)
Абз.12 п.13 Инструкции № 102	Подп.1.1.3 п.1, подп.2.15 п.2, подп.7.1 п.7 ст.115, п.1 ст.118 НК	Абз.5 подп.1.3 п.1, п.3 ст.173 НК	П.23 ст.208 НК	П.1 ст.4 Закона № 118-З, п.13 Перечня № 115	Ч.1 п.2 Положения № 1297, п.13 Перечня № 115

Комментарий 1. Лица, состоящие в отношениях близкого родства, - родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз.3 ч.2 ст.195 НК).

Комментарий 2. Суммы матпомощи, оказанной организацией в денежной форме, а также в виде оплаты приобретенных работ, услуг для своих работников, членов их семей, пенсионеров, ранее работавших в этих организациях, не признаются объектом обложения НДС (подп.2.15 п.2, подп.7.1 п.7 ст.115 НК). Суммы НДС, предъявленные по приобретенным работам, услугам, к вычету не принимаются и относятся на увеличение стоимости этих работ, услуг (абз.3 подп.24.9 п.24 ст.133, п.11 ст.132 НК).

Матпомощь в виде передачи материальных ценностей или выполнения работ, оказания услуг собственными силами облагается НДС (ч.1, 3 п.1 ст.31, подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК), за исключением оборотов, освобождаемых от налогообложения, названных в п.1 ст.118 НК. Суммы НДС, предъявленные по этим объектам, по общему правилу принимаются к вычету независимо от того, облагается эта безвозмездная передача НДС или освобождается от обложения НДС (подп.1.1 п.1, п.5 ст.132, п.15 ст.133 НК). Сумма «входного» НДС по усмотрению организации может быть отнесена на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) (п.11 ст.132 НК).

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется (ч.1 п.14 ст.120 НК):

• в отношении приобретенных товаров, работ, услуг - как стоимость их приобретения (без НДС). Если «входной» НДС отнесен на увеличение стоимости товаров, работ, услуг, налоговая база при их безвозмездной передаче увеличивается на сумму «входного» НДС;

• в отношении товаров, работ, услуг, произведенных в организации, - как их себестоимость.

При безвозмездной передаче товаров применяются ставки НДС, установленные в отношении оборота по реализации безвозмездно передаваемого объекта (10 %, 20 % и т. д.). Если товары приобретены в рознице с выделением расчетной ставки, то НДС исчисляется по этой ставке (пп.2, 3 ст.122, п.5 ст.128 НК).

На исчисленный НДС по этим оборотам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации, создается и направляется на Портал один итоговый ЭСЧФ без выставления покупателям (подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

Исчисленный по безвозмездной передаче НДС не учитывается при налогообложении прибыли (подп.1.19, 1.20 п.1 ст.173 НК).

Комментарий 3. Суммы матпомощи, выплачиваемой в денежной форме, не учитываются при налогообложении прибыли (ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов).

При оказании матпомощи в натуральной форме выручка, затраты и НДС, исчисленный по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), при налогообложении прибыли не учитываются (ч.2 п.1 ст.168, подп.1.19, 1.20 п.1 ст.173 НК).

Начисленные обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы матпомощи, не учитываемой при налогообложении прибыли, при расчете налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Комментарий 4. Место основной работы - организация или индивидуальный предприниматель, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физлиц, территориальные коллегии адвокатов, территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз.5 ч.1 ст.195 НК).

Комментарий 5. Основанием для предоставления освобождения служат соответствующие документы, подтверждающие факт свершения таких чрезвычайных ситуаций. При их отсутствии подоходный налог, страховые взносы исчисляются с учетом льготы, предусмотренной п.23 ст.208 НК.

Справочно

Чрезвычайная ситуация - обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей (абз.2 ст.1 Закона № 141-З).

Определения чрезвычайной ситуации техногенного характера и чрезвычайной ситуации природного характера даны в п.8 Инструкции № 17.

Комментарий 6. В бухучете начисление страховых взносов отражается по дебету счетов, на которых отражается начисление матпомощи работникам (ч.2 п.54, ч.6 п.59 Инструкции № 50).

Комментарий 7. С 01.09.2019 взносы в Белгосстрах не начисляются на матпомощь, которая выплачивается лицам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч.3 п.2 Положения № 1297).

При оказании матпомощи лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) в организации по гражданско-правовым договорам (подряда), взносы в Белгосстрах начисляются только в случае, если согласно договору организация предоставляет им место для выполнения работ (оказания услуг) (абз.4 п.272 Положения № 530).

Комментарий 8. При наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом.

Комментарий 9. Денежная помощь выплачивается:

• молодым специалистам, а также выпускникам, указанным в п.5 ст.84 КоО, - в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии). Если выпускник не получал стипендию - в размере социальной стипендии, установленной на дату выпуска на основании справки о размере стипендии, выдаваемой учреждением образования при выдаче документа об образовании;

• молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование, - из расчета тарифной ставки (тарифного оклада), оклада (ч.1, 4 п.25 Положения № 821).

Комментарий 10. В 2022 году не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах на выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп.9.6 п.9 и п.12 Перечня № 115), в размерах, не превышающих (п.13 Перечня № 115):

• 2 440 руб. - по основному месту работы в течение календарного года;

• 161 руб. - при работе по внешнему совместительству (от каждого работодателя в течение календарного года).

Комментарий 11. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на суммы матпомощи, учитываемые при налогообложении прибыли, учитываются в затратах (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).

Комментарий 12. Учитываются при исчислении налога на прибыль с учетом установленного для этой группы затрат ограничения (1 % от выручки от реализации и доходов от аренды) (п.3 ст.171 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, приходящиеся на матпомощь на оздоровление, учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся к сумме выплат, не учтенных при налогообложении прибыли. При отсутствии такого раздельного учета вся сумма страховых взносов, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты на оздоровление, подлежит включению в состав внереализационных расходов (письмо № 2-2-10/00858).

Комментарий 13. В 2022 году освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29, 30 ст.208 НК), в размерах, не превышающих (ч.1 п.23 ст.208 НК):

• 2 440 руб. - по месту основной работы, в том числе полученные бывшими работниками (пенсионерами) от каждого источника в течение года (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• 161 руб. - не по месту основной работы (за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК).

Примечание. В материале использованы положения следующих НПА:

• НК;

• ТК;

• КоО;

• Указа от 28.12.2017 № 467 «Об оплате труда работников бюджетных научных организаций»;

• Указа от 18.01.2019 № 27 «Об оплате труда работников бюджетных организаций»;

• Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530;

• Закона от 04.01.2010 № 100-З «О статусе военнослужащих»;

• Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»;

• Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»;

• Закона от 05.05.1998 № 141-З «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»;

• Перечня № 115;

• Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297;

• Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утв. постановлением Совмина от 22.06.2011 № 821;

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102;

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50;

• Инструкции о классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, утв. постановлением МЧС от 19.02.2003 № 17.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 21 декабря 2023 г. действует Инструкция о порядке классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, утв. постановлением МЧС от 03.08.2023 № 46;

• письма МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах».

Дополнительно по теме

• Материальная помощь работникам организации: уплачиваем зарплатные налоги, отражаем в бухучете, учитываем при расчете налога на прибыль.