Материал помещен в архив

НОВОГОДНИЕ ПОДАРКИ ПАРТНЕРАМ ПО БИЗНЕСУ И ГОСТЯМ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ситуация Для вручения партнерам по бизнесу, приглашенным на торжественное собрание, посвященное подведению итогов работы за 2018 год, организация в декабре 2018 г. приобрела шесть сувениров. Стоимость одного подарка - 120,00 руб., в том числе НДС - 20,00 руб. Выданы подарки в декабре 2018 г. Как документально оформить приобретение и выдачу подарков? Какие объекты налогообложения возникают при выдаче подарков? Как отразить приобретение и выдачу подарков в бухгалтерском учете?

Законодательное регулирование дарения

При поздравлении партнеров по бизнесу, своих вышестоящих организаций следует помнить, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает установленного законодательством пятикратного размера базовой величины (п.4 части первой ст.546 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. следует руководствоваться п.4 ч.1 ст.546 ГК в ред. Закона от 05.01.2021 № 95-З: «4) в отношениях между коммерческими организациями, за исключением внесения в соответствии с законодательством о хозяйственных обществах участниками хозяйственного общества вкладов в имущество такого общества, не приводящих к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, а также за исключением иных случаев, установленных законодательными актами.».

Справочно Размер базовой величины см. здесь.

Законодательными актами могут быть установлены иные запреты дарения государственным должностным или приравненным к ним лицам либо иностранным должностным лицам в связи с исполнением служебных (трудовых) обязанностей, за исключением сувениров, вручаемых при проведении протокольных и иных официальных мероприятий, чем предусмотренные ст.546 ГК (часть вторая ст.546 ГК).

Юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законодательством не предусмотрено иное. Это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимости, предусмотренные ст.546 ГК (5 базовых величин) (п.1 ст.547 ГК).

Кроме того, Законом Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» в Республике Беларусь запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков в случае:

• передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в том числе в виде премий;

• бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях;

• организации и проведения конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари в целях стимулирования реализации алкогольных напитков;

• предоставления более 5 л алкогольных напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари независимо от количества таких призов (подарков) в ходе одного мероприятия, пари (подп.1.17 п.1 ст.11).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться подп.1.17 п.1 ст.11 Закона № 429-З в ред. Закона от 15.07.2021 № 119-З. Также Законом № 119-З указанный пункт дополнен подп.1.171 и 1.172.

Справочно С 26 февраля 2018 г. субъекты хозяйствования при осуществлении рекламной деятельности вправе проводить рекламные мероприятия в маркетинговых целях в объектах общественного питания, осуществлять бесплатное (безвозмездное) распространение пива и слабоалкогольных напитков в объеме не более 5 л одному лицу в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, игр, иных игровых, рекламных, культурных мероприятий в объектах общественного питания (абзац 5 подп.4.6 п.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 октября 2021 г. следует руководствоваться подп.4.6 п.4 Декрета № 7 в ред. Декрета от 06.07.2021  № 3. Норма не изменилась. Комментарий см. здесь.

Запрещается также дарить табачные изделия (п.3 ст.17 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться абз.5 п.3 ст.17 Закона № 225-З в ред. Закона от 04.01.2021 № 82-З. Комментарии см. здесь.

Налоговый учет расходов на подарки

Налог на прибыль

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.131 НК).

Расходы на приобретение подарков к новогодним праздникам не связаны с производством и реализацией, поэтому при налогообложении прибыли не учитываются.

В налоговом учете безвозмездная передача товаров в пределах разных собственников на основании ст.31 НК признается реализацией и отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация по налогу на прибыль).

Поэтому на основании п.5 ст.127 НК в налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо отразить:

• по стр.1 - выручку от реализации в размере стоимости переданных подарков с учетом исчисленного НДС, а именно 720,00 руб. (6 × 120,00);

• по стр.2 - стоимость подарков за минусом НДС в размере 600,00 руб.;

• по стр.3 - сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче в размере 120,00 руб.

Финансовый результат по безвозмездной передаче в целях налогообложения прибыли будет равен нулю.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая безвозмездную передачу товаров, признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Справочно Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 НК).

Следовательно, выдача подарков - объект обложения НДС.

Момент реализации при безвозмездной передаче товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (п.1 ст.100 НК). Поэтому НДС по передаче подарков следует исчислять в том месяце, в котором подарки выданы.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (часть вторая п.3 ст.97 НК).

Обороты по безвозмездной передаче облагаются НДС по ставкам, установленным в отношении безвозмездно передаваемого объекта (10, 20 % или расчетная ставка НДС, если безвозмездно передаются товары, приобретенные с расчетной ставкой НДС). Кроме того, к таким оборотам может применяться освобождение от НДС, предусмотренное п.1 ст.94 НК.

Обратите внимание! Если подарки приобретены в розничной торговле с выделением расчетной ставки, то оборот по их безвозмездной передаче отражается по стр.10 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (часть первая п.9 ст.103 НК, подп.14.6 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, уст. постановлением № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. С 30 ноября 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

По безвозмездно переданным подаркам дарителю необходимо создать и выставить в порядке, установленном ст.106¹ НК и Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - постановление № 15), электронный счет-фактуру:

• при дарении подарков физическим лицам - только на Портал ЭСЧФ (абзац 2 части первой п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3 (далее - постановление № 3). Комментарий см. здесь;

• при дарении юридическим лицам - на Портал ЭСЧФ и получателю подарка (часть первая п.5 ст.106¹ НК).

В 2018 году в случаях, не требующих в соответствии со ст.106¹ НК выставления ЭСЧФ покупателю (получателю), создание и направление электронных счетов-фактур на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в электронном счете-фактуре (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»; далее - Указ № 29).

Вычет «входного» НДС по приобретенным подаркам производится на основании электронных счетов-фактур, полученных плательщиком в установленном порядке от продавцов этих подарков, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

Обратите внимание! Плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы должны создать и выставить в установленном порядке в адрес указанных плательщиков (покупателей) ЭСЧФ (подп.3.4 п.3 постановления № 15). Поэтому, чтобы организация могла принять к вычету «входной» НДС по приобретаемым подаркам, лицу, приобретающему подарки за наличный расчет либо при расчетах карточкой, следует в адрес организации-продавца представить заявление о выставлении покупателю ЭСЧФ. Такое заявление целесообразно представить в момент покупки товара.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. подп.3.4 п.3 постановления № 15 на основании постановления № 3 исключен.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

В бухгалтерском учете предъявленные суммы НДС отражаются на основе первичных документов, в которых указываются суммы и ставка НДС.

Подоходный налог

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные им товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные не по месту основной работы в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, абзац 10 п.1 Указа № 29 и приложение 9 к Указу № 29).

Поэтому исчисление подоходного налога со стоимости переданных гостям подарков производится с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК в размере, предусмотренном приложением 9 к Указу № 29.

Взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Справочно Работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридического лица и выполняющие функции его руководителя (абзац 3 ст.1 названного Закона).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, у работодателей, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм; физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющие функции руководителей этих юридических лиц; лица, осужденные к лишению свободы на определенный срок или находящиеся в лечебно-трудовых профилакториях, которые привлекаются к выполнению оплачиваемых работ в соответствии с законодательством (абз.7 п.1 ст.1 Закона № 118-З). Комментарии см. здесь.

Выплаты, в том числе в натуральной форме, лицам, не работающим в данной организации, не признаются в ней объектом для начисления взносов в бюджет фонда.

Не признаются выплаты такой категории лиц и объектом для начисления взносов в Белгосстрах.

Страхователи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - организации (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, проживающим в Республике Беларусь, или привлекают к работе таких граждан, или обеспечивают их деятельность (абзац 3 п.271 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. абзац 3 п.271 Положения № 530 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 11.05.2019 № 175 изложен в новой редакции: «страхователь - юридические лица Республики Беларусь, их обособленные подразделения, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства иностранных организаций в Республике Беларусь и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь, а также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь и предоставляющие работу застрахованным лицам;».

Поскольку приглашенные гости не состоят в трудовых отношениях с организацией, на производимые им выплаты страховые взносы не начисляются.

Документальное подтверждение приобретения и списания подарков

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Поэтому как приобретение, так и передача подарков должны быть подтверждены первичным учетным документом.

Справочно Примеры заполнения форм см. в материале «Новогодние мероприятия: приказ, программа и смета расходов». Подробнее о документальном подтверждении приобретения подарков и их выдачи физическим лицам см.: • «Новогодние подарки детям работников: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет»; • «Подарки пенсионерам - бывшим работникам организации: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет».

Передачу подарков юридическим лицам следует оформлять накладными ТТН-1 или ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 с изменениями, внесенными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58. Изменения не повлияли на суть материала.

Бухгалтерский учет приобретения и выдачи подарков

Безвозмездная передача подарков относится к прочим расходам по текущей деятельности организации и отражается на субсчете 90-10 (абзац 4 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Стоимость приобретенных подарков можно отражать на счете 10 «Материалы» (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством с физических лиц, учитываются на субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» (часть шестая п.53 Инструкции № 50).

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (часть первая п.59 Инструкции № 50).

Поэтому выдачу подарков партнерам по бизнесу следует отражать на отдельном субсчете к счету 76, например 76-9.

Удержанные суммы подоходного налога с партнеров - физических лиц отражаются по дебету субсчета 76-9.

В бухгалтерском учете производятся записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться приложением 10 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74.

19.12.2018

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Расходы на проведение торжественного собрания по подведению итогов работы за год: налоговый и бухгалтерский учет.

2. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет.

3. Приобретение билетов на новогоднее представление для детей работников: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

4. Новогодние подарки школам, домам-интернатам: налоговый и бухгалтерский учет.

5. Новогодние расходы за счет средств профсоюзных организаций.

6. Расходы на праздничное оформление территории и помещений организации: налоговый и бухгалтерский учет.