Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА ПРАЗДНИЧНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ТЕРРИТОРИИ И ПОМЕЩЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Перед новогодними праздниками организации украшают свои помещения, территорию. Нередко организации празднично оформляют и городские территории.

При этом важно правильное документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет расходов на подготовку к празднику.

Все работы по подготовке и расходы на них должны производиться на основании приказа (распоряжения) руководителя организации или лица, им уполномоченного.

Такой приказ (распоряжение) должен предусматривать:

1) создание комиссии по подготовке плана проводимых праздничных мероприятий;

2) назначение ответственных за:

- проведение праздничных мероприятий;

- утверждение сметы расходов на выполнение работ по подготовке к празднику и проведение связанных с этим мероприятий.

Справочно Дополнительно см. «Новогодние мероприятия: приказ, программа и смета расходов».

Налоговый учет расходов на праздничное оформление территории и помещений организации

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов (подп.1.1 п.1 ст.131 НК).

Расходы, произведенные при оформлении помещений и территорий к новогодним праздникам, не связаны с производством и реализацией, поэтому при налогообложении прибыли не учитываются.

Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, перечисленные в ст.93 НК.

При выполнении работ по оформлению территорий силами организации оборот по реализации отсутствует, произведенные работы и израсходованные при этом материалы используются для собственного потребления.

Статья 93 НК не содержит такого объекта обложения НДС, как использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера. Поэтому расходы по оформлению территорий, помещений и тому подобного объектом обложения НДС не признаются.

«Входной» НДС по материалам, товарам, услугам (работам), использованным для оформления территорий и помещений, принимается к вычету. Порядок вычета НДС установлен ст.107 НК, которая не содержит ограничений по вычету «входного» НДС по товарам, работам (услугам), использованным для собственного потребления непроизводственного характера.

Вычет «входного» НДС по приобретенным и использованным на оформление территорий материалам производится на основании электронных счетов-фактур, полученных плательщиком в установленном порядке от продавцов этих материалов, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

Обратите внимание! Материалы для оформления территорий могут приобретаться и за наличный расчет. Плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, электронных счетов-фактур по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы должны создать и выставить в установленном порядке в адрес указанных плательщиков (покупателей) ЭСЧФ (подп.3.4 п.3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15). Поэтому, чтобы в последующем организация могла принять к вычету «входной» НДС по приобретаемым материалам, лицу, их приобретающему, следует в адрес организации-продавца представить заявление о выставлении покупателю ЭСЧФ. Такое заявление целесообразно представить в момент покупки товара.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 23 февраля 2019 г. подп.3.4 п.3 постановления № 15 исключен постановлением № 3.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Электронный счет-фактура не относится к первичным учетным документам.

Отражение в бухгалтерском учете предъявленных сумм НДС производится на основе первичных учетных документов, которыми оформлено получение материалов (накладные, авансовый отчет и приложенные к нему платежные документы).

При оформлении территории и помещений никакие выплаты в пользу физических лиц не осуществляются, поэтому объекты для начисления страховых взносов в фонд социальной защиты и Белгосстрах, исчисления подоходного налога отсутствуют.

Первичные документы, подтверждающие расходы на праздничное оформление территории и помещений организации

По приобретению материалов (товаров, работ, услуг)

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать сведения, перечисленные в п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Поэтому у покупателя на приобретение товаров, работ (услуг) также должен быть в наличии оформленный в общеустановленном порядке первичный учетный документ.

Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58 из части четвертой п.1 Инструкции № 58 исключено второе предложение. Изменения не повлияли на суть материала.

На приобретение товаров по безналичному расчету первичными учетными документами будут накладные ТТН-1 или ТН-2.

На приобретение работ, услуг первичными учетными документами будут акты выполненных работ, оказанных услуг (пп.1, 4, 5 ст.10 Закона № 57-З).

При приобретении товаров за наличный расчет - авансовый отчет подотчетного лица с приложением документов, подтверждающих расходы (пп.1, 4, 5 ст.10 Закона № 57-З, п.35 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107). Документы, подтверждающие расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг) за наличный расчет, приведены в п.37 названной Инструкции.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. Инструкция № 107 утратила силу постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 119. Следует руководствоваться пп.89 и 91 Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Справочно Порядок оформления документа, подтверждающего факт приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги), установлен постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 08.05.2014 № 19. Подробнее о документальном подтверждении приобретения товаров за наличный расчет см.: • «Новогодние подарки детям работников: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет»; • «Подарки пенсионерам - бывшим работникам организации: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. постановление № 19 на основании постановления Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 29.11.2018 № 85 утратило силу.

По списанию использованных материалов (товаров, работ, услуг)

Документами, подтверждающими использование приобретенных товаров (работ, услуг) на оформление территорий и помещений, могут быть:

• акты списания материалов;

• ведомости (наряды) на начисление заработной платы;

• акты выполненных работ (оказанных услуг);

• бухгалтерские справки и т. п.

Форма акта на списание материалов может быть следующей.

АКТ № 49
на списание материалов, использованных для оформления помещений к Новому году

Комиссия в составе:

председатель комиссии - начальника административно-хозяйственного отдела Н.М.Верещагиной;

члены комиссии: кладовщика А.И.Петренко;

бухгалтера А.Г.Осиповой;

товароведа С.А.Бобрик

составила настоящий акт о том, что при оформлении собственными силами территории и помещений организации к Новому году потребовались следующие материалы, которые для дальнейшего использования непригодны и подлежат списанию:

Итого по акту подлежат списанию материалы четырех наименований в количестве 150 единиц на общую сумму 250,00 (двести пятьдесят) руб.

Бухгалтерский учет расходов на праздничное оформление территории и помещений организации

Расходы на праздничное оформление помещений и территорий относятся к прочим расходам по текущей деятельности организации и отражаются на субсчете 90-10 (абзац 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Стоимость приобретенных материалов отражается на счете 10 «Материалы» (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

В бухгалтерском учете производятся записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться приложением 10 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала.

19.12.2018

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Расходы на проведение торжественного собрания по подведению итогов работы за год: налоговый и бухгалтерский учет.

2. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет.

3. Приобретение билетов на новогоднее представление для детей работников: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

4. Новогодние подарки школам, домам-интернатам: налоговый и бухгалтерский учет.

5. Новогодние подарки партнерам по бизнесу и гостям: налоговый и бухгалтерский учет.

6. Новогодние расходы за счет средств профсоюзных организаций.