Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

НОВОГОДНИЕ ПОДАРКИ ШКОЛАМ, ДОМАМ-ИНТЕРНАТАМ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».

Цели, на которые предоставляется такая помощь, определены в п.2 названного Указа.

Налог на прибыль

При налогообложении не учитываются затраты, на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Расходы на приобретение подарков для сторонних организаций, в том числе к новогодним и рождественским праздникам, не связаны с производством и реализацией и поэтому при налогообложении прибыли не учитываются.

Вместе с тем от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права (подп.1.2 п.1 ст.140 НК):

• зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения;

• бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта;

• религиозным организациям;

• учреждениям социального обслуживания;

• общественным объединениям:

- «Белорусское общество инвалидов»;

- «Белорусское общество глухих»;

- «Белорусское товарищество инвалидов по зрению»;

- «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников»;

- «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам»;

• Белорусскому детскому фонду;

• Белорусскому детскому хоспису;

• Белорусскому общественному объединению ветеранов;

• Белорусскому общественному объединению стомированных;

• Международному благотворительному фонду помощи детям «Шанс»;

• Международному общественному объединению «Понимание»;

• Белорусскому республиканскому общественному объединению инвалидов «Реабилитация»;

• унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения.

Поэтому организация на стоимость переданных новогодних подарков вправе прольготировать прибыль при исчислении налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Следовательно, передача подарков - объект обложения НДС.

Момент реализации при безвозмездной передаче товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (п.1 ст.100 НК). Поэтому НДС по передаче подарков надлежит исчислить в том месяце, в котором они выданы.

По безвозмездно переданным подаркам дарителю необходимо выставить на Портал электронных счетов-фактур и получателю подарка электронные счета-фактуры, в порядке, установленном ст.106¹ НК и Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.

«Входной» НДС по приобретенным подаркам принимается к вычету в порядке, установленном ст.107 НК.

Первичные документы

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Поэтому как приобретение, так и использование подарков должно быть подтверждено первичным учетным документом.

Справочно Подробнее см. в материале «Документальное оформление новогодних расходов».

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя, организациями и индивидуальными предпринимателями применяются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. п.1 Инструкции № 58 изложен в новой редакции на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Поэтому передачу подарков юридическим лицам следует оформлять накладными ТТН-1 или ТН-2.

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете приобретения и передачи подарков следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Расходы, связанные с приобретением подарков, относятся к прочим расходам по текущей деятельности организации и отражаются на субсчете 90-10 (п.13 Инструкции № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

В бухгалтерском учете производят записи:

Примечание. В налоговом учете безвозмездная передача товаров в пределах разных собственников на основании ст.31 НК признается реализацией и отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация по налогу на прибыль).

Поэтому на основании п.5 ст.127 НК в налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо отразить:

• по стр.1 - выручку от реализации в размере стоимости переданных подарков с учетом исчисленного НДС, а также суммы затрат на безвозмездную передачу, если они были;

• по стр.2 - стоимость подарков за минусом НДС, расходы по передаче подарков (если они были);

• по стр.3 - сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче.

Финансовый результат по безвозмездной передаче в целях налогообложения прибыли будет равен нулю.

Справочно Форма налоговой декларации по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

15.12.2016

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

1. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет.

2. Новогодние расходы за счет средств профсоюзных организаций.

3. Расходы на праздничное оформление территории и помещений организации: налоговый и бухгалтерский учет.

4. Новогодние подарки партнерам по бизнесу и гостям: налоговый и бухгалтерский учет.

5. Кондитерские наборы и подарки для детей работников: бухгалтерский и налоговый учет.

6. Новогодние представления для детей работников: налоговый и бухгалтерский учет.

7. Документальное подтверждение новогодних расходов.