Материал помещен в архив

НОВОГОДНИЕ ПОДАРКИ ШКОЛАМ, ДОМАМ-ИНТЕРНАТАМ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Стало доброй традицией поздравлять с Новым годом и Рождеством детей-сирот, детей, находящихся в домах-интернатах, делать подарки школам.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».

Цели, на которые предоставляется такая помощь, определены в п.2 названного Указа.

Налоговый учет расходов на подарки

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая безвозмездную передачу товаров, признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.3 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Справочно Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 НК).

Следовательно, выдача подарков - объект обложения НДС.

Момент реализации при безвозмездной передаче товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (п.1 ст.100 НК). Поэтому НДС по передаче подарков следует исчислять в том месяце, в котором подарки переданы.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (часть вторая п.3 ст.97 НК).

Обороты по безвозмездной передаче облагаются НДС по ставкам, установленным в отношении безвозмездно передаваемого объекта (10, 20 % или расчетная ставка НДС, если безвозмездно передаются товары, приобретенные с расчетной ставкой НДС). Кроме того, к таким оборотам может применяться освобождение от НДС, предусмотренное п.1 ст.94 НК.

Обратите внимание! Если подарки приобретены в розничной торговле с выделением расчетной ставки, то оборот по их безвозмездной передаче отражается по стр.10 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (часть первая п.9 ст.103 НК, подп.14.6 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, далее - постановление № 42).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, уст. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. С 30 ноября 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

По безвозмездно переданным подаркам дарителю необходимо создать и выставить в порядке, установленном ст.106¹ НК и Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - постановление № 15), электронный счет-фактуру:

• при дарении подарков физическим лицам - только на Портал ЭСЧФ (абзац 2 части первой п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3 (далее - постановление № 3). Комментарий см. здесь;

• при дарении юридическим лицам - на Портал ЭСЧФ и получателю подарка (часть первая п.5 ст.106¹ НК).

В 2018 году в случаях, не требующих в соответствии со ст. 106¹ НК выставления ЭСЧФ покупателю (получателю), создание и направление электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в электронном счете-фактуре (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Вычет «входного» НДС по приобретенным подаркам производится на основании электронных счетов-фактур, полученных плательщиком в установленном порядке от продавцов этих подарков, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

Обратите внимание! Плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы должны создать и выставить в установленном порядке в адрес указанных плательщиков (покупателей) ЭСЧФ (подп.3.4 п.3 постановления № 15). Поэтому, чтобы организация могла принять к вычету «входной» НДС по приобретаемым подаркам, лицу, приобретающему подарки за наличный расчет либо при расчетах карточкой, следует в адрес организации-продавца представить заявление о выставлении покупателю ЭСЧФ. Такое заявление целесообразно представить в момент покупки товара.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. подп.3.4 п.3 постановления № 15 на основании постановления № 3 утратил силу.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

В бухгалтерском учете предъявленные суммы НДС отражаются на основе первичных документов, в которых указываются суммы и ставка НДС.

Налог на прибыль

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.131 НК).

Расходы на приобретение подарков для сторонних организаций, в том числе к новогодним и рождественским праздникам, не связаны с производством и реализацией, поэтому при налогообложении прибыли не учитываются.

Вместе с тем от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права:

• организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения;

• бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания;

• общественным объединениям:

- Белорусское общество инвалидов;

- Белорусское общество глухих;

- Белорусское товарищество инвалидов по зрению;

- Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников;

- Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам;

- Белорусскому детскому фонду;

- Белорусскому детскому хоспису;

- Белорусскому общественному объединению ветеранов;

- Белорусскому общественному объединению стомированных;

• Международному благотворительному фонду помощи детям «Шанс»;

• Международному общественному объединению «Понимание»;

• Белорусскому республиканскому общественному объединению инвалидов «Реабилитация»;

• Международной общественной организации «SOS - Детские деревни»;

• унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения (подп.1.2 п.1 ст.140 НК).

Поэтому организация на стоимость переданных новогодних подарков названным организациям вправе прольготировать налогооблагаемую прибыль.

В налоговом учете безвозмездная передача товаров в пределах разных собственников на основании ст.31 НК признается реализацией и отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация по налогу на прибыль).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

В целях налогообложения прибыли при безвозмездной передаче товаров выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу.

Выручка от реализации, затраты на производство, затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (часть первая п.5 ст.127 НК). Поэтому на основании п.5 ст.127 НК в налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо отразить:

• по стр.1 - выручку от реализации в размере стоимости переданных подарков с учетом исчисленного НДС, а также суммы затрат на безвозмездную передачу, если они были;

• по стр.2 - стоимость подарков за минусом НДС, расходы по передаче подарков (если они были);

• по стр.3 - сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче.

Финансовый результат по безвозмездной передаче в целях налогообложения прибыли будет равен нулю.

Справочно Форма налоговой декларации по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению № 42.

Первичные документы при приобретении и передаче подарков

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Поэтому как приобретение, так и передача подарков должны быть подтверждены первичным учетным документом.

Справочно Подробно о документальном подтверждении приобретения подарков см. в материалах: • «Новогодние подарки детям работников: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет»; • «Подарки пенсионерам - бывшим работникам организации: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет».

Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями (индивидуальными предпринимателями) для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58). Поэтому передачу подарков юридическим лицам следует оформлять накладными ТТН-1 или ТН-2.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 с изменениями, внесенными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58. Изменения не повлияли на суть материала.

Бухгалтерский учет приобретения и передачи подарков

Безвозмездная передача подарков относится к прочим расходам по текущей деятельности организации и отражается на субсчете 90-10 (абзац 4 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Стоимость приобретенных подарков можно отражать на счете 10 «Материалы» (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (часть первая п.59 Инструкции № 50).

Поэтому выдачу подарков школам, домам-интернатам и т. п. следует отражать на отдельном субсчете к счету 76, например 76-9.

В бухгалтерском учете делают записи:

19.12.2018

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Расходы на проведение торжественного собрания по подведению итогов работы за год: налоговый и бухгалтерский учет.

2. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет.

3. Приобретение билетов на новогоднее представление для детей работников: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

4. Новогодние расходы за счет средств профсоюзных организаций.

5. Новогодние подарки партнерам по бизнесу и гостям: налоговый и бухгалтерский учет.

6. Расходы на праздничное оформление территории и помещений организации: налоговый и бухгалтерский учет.

7. Новогодние мероприятия: приказ, программа и смета расходов.