ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПРИ ВОЗНИКНОВЕНИИ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь может осуществляться через представительство, постоянное представительство.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только (часть вторая п.3 ст.14 НК):

1) по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь;

2) по доходам от источников в Республике Беларусь;

3) по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Организация или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь, обязаны удерживать из средств, причитающихся этой иностранной организации, налоги, сборы (пошлины), подлежащие уплате указанной иностранной организацией в соответствии с налоговым законодательством, и перечислять их в бюджет (п.2 ст.22 НК).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляют и уплачивают налоги практически в том же порядке, что и организации Республики Беларусь. Перечень налогов, ставки, объекты налогообложения, льготы и порядок применения налоговых вычетов точно такие же. Вместе с тем указанной категории иностранных организаций нужно учитывать отдельные положения НК, которыми предусмотрены отличия в отношении налогообложения иностранных организаций по сравнению с налогообложением резидентов Республики Беларусь.

Обратите внимание! При неудержании и (или) неперечислении или несвоевременном удержании и (или) перечислении налогов, сборов (пошлин) на постоянное представительство возлагается ответственность, установленная для плательщиков соответствующих налогов, сборов (пошлин) (п.2 ст.22 НК).

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, должны уплачивать в бюджет Республики Беларусь те налоги, в отношении которых на территории Республики Беларусь возникает объект налогообложения.

Рассмотрим особенности налогообложения иностранных организаций в таблице.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новое постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Налог на добавленную стоимость
Объект налогообложения НДС	Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а также ввоз товаров на территорию Республики Беларусь	Пункт 1 ст.93 НК
Особенности обложения НДС иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь	При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права	Пункт 1 ст.92 НК
Особенности обложения НДС иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь	Иностранные организации, в том числе генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие строительство или сборку объектов и состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, уплачивают налог на добавленную стоимость с начала осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь	Пункт 2 ст.92 НК
Объекты, не признаваемые объектами обложения НДС	Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются объекты, указанные в п.2 ст.93 НК.
Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от обложения НДС	Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от обложения НДС, определены в ст.94 НК.
	В частности, освобождаются от обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь: 1) организациям культуры, телерадиовещательным организациям: рекламных услуг; имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав;	Подпункт 1.73 п.1 ст.94 НК
	2) работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах.	Подпункт 1.46 п.1 ст.94 НК
	Остальные положения ст.94 и положения п.2 ст.93 НК также распространяются на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.	Подпункт 4.1 п.4 ст.94 НК
	Освобождаются от обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, имущественных прав на трансляцию спортивных мероприятий, на сообщение для всеобщего сведения аудиовизуальных произведений, фонограмм, передач организаций эфирного вещания, на компьютерные программы в случае реализации названных прав Национальной государственной телерадиокомпании, подчиненным ей организациям, ЗАО «Второй национальный телеканал» и «Столичное телевидение» для обеспечения телерадиовещания. Указанное освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость осуществляется при невозможности приобретения соответствующих имущественных прав у лиц, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Иностранные организации, заключившие с Республикой Беларусь инвестиционный договор, исчисление и уплату налогов производят с учетом льгот и особенностей налогообложения, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Декрет № 10).	Пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.11.2004 № 573
	В период действия инвестиционного договора инвестор (инвесторы) и (или) организация освобождаются от налога на добавленную стоимость, обязанность по уплате которого возникает в связи с безвозмездной передачей (получением) капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, объектов незавершенного капитального строительства и иных основных средств, передаваемых (переданных) в целях реализации инвестиционного проекта в рамках инвестиционного договора в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление инвестора (инвесторов) и (или) организации. Днем возникновения и прекращения права на льготы и (или) преференции, предоставленные в целях реализации на территории Республики Беларусь инвестиционных проектов в рамках инвестиционных договоров, является дата, указанная в п.5 Декрета № 10.	Абзац 5 подп.3.2 п.3 Декрета № 10
	В период действия инвестиционного договора инвестор (инвесторы) и (или) организация имеют право на освобождение от ввозных таможенных пошлин (с учетом международных обязательств Республики Беларусь) и налога на добавленную стоимость, взимаемых таможенными органами, при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации инвестиционного проекта	Абзац 6 подп.3.1 п.3 Декрета № 10
Вычет НДС	Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав	Часть вторая п.4 ст.106 НК
	Суммы налога на добавленную стоимость, отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы), не подлежат вычету.	Подпункт 19.2 п.19 ст.107 НК
	В период действия инвестиционного договора инвестор (инвесторы) и (или) организация имеет право вычета в полном объеме сумм налога на добавленную стоимость (за исключением сумм налога, не подлежащих вычету), предъявленных при приобретении на территории Республики Беларусь (уплаченных при ввозе на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором, независимо от сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету в полном объеме, определяются методом раздельного учета налоговых вычетов в зависимости от направлений использования приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основанием для осуществления такого вычета является представленный инвестором (инвесторами) и (или) организацией в налоговые органы по месту постановки инвестора (инвесторов) и (или) организации на учет перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) и использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором, с указанием их наименования, количества, стоимости, соответствующих сумм налога на добавленную стоимость, реквизитов первичных учетных документов. Данный перечень должен быть согласован государственным органом или исполкомом, заключившими от имени Республики Беларусь инвестиционный договор. Порядок согласования указанного перечня определяется Советом Министров Республики Беларусь. Справочно Порядок согласования указанного перечня определен Положением о порядке согласования перечня товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) и использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором между инвестором (инвесторами) и Республикой Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2016 № 563. Обратите внимание! Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров с 1 января до 31 декабря 2017 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость»). От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой	Пункт 2 Декрета № 10
Право самостоятельно выделить для вычета суммы налога на добавленную стоимость	Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), при реализации приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма налога на добавленную стоимость была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с частью второй п.4 ст.106 НК, имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога на добавленную стоимость. Выделение сумм налога на добавленную стоимость указанными организациями осуществляется расчетным путем исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость и ставки налога на добавленную стоимость, применявшейся при их приобретении (ввозе). Выделение сумм налога на добавленную стоимость производится, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется исчисление налога на добавленную стоимость по ставкам, установленным подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.102 НК. Выделение сумм налога на добавленную стоимость не производится, если указанными организациями реализуются товары, приобретенные ими у продавцов, определивших налоговую базу при реализации этих товаров как положительную разницу между ценой реализации и ценой их приобретения	Подпункт 22.5 п.22 ст.107 НК
ЭСЧФ	Электронный счет-фактура не является обязательным электронным документом для иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь	Пункт 1 ст.1061 НК
От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь
Представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость	Иностранная организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах Республики Беларусь в связи с осуществлением на территории Республики Беларусь деятельности, признаваемой в соответствии со ст.139 НК деятельностью через постоянное представительство, самостоятельно выбирает постоянное представительство, по месту расположения которого она будет в целом по всем объектам налогообложения налогом на добавленную стоимость, относящимся ко всем ее постоянным представительствам, расположенным на территории Республики Беларусь, представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость. О своем выборе иностранная организация уведомляет каждый налоговый орган Республики Беларусь, в котором она состоит на учете. Уведомление осуществляется на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа в срок не позднее 10 рабочих дней с даты представления в налоговый орган в соответствии с п.6 ст.66 НК сообщения об осуществлении деятельности через постоянное представительство. Форма и формат уведомления устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Справочно Форма уведомления установлена в приложении 30 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42)	Пункт 8 ст.108 НК
Налог на прибыль
Объект обложения налогом на прибыль	Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями.	Пункт 1 ст.126 НК
	Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, валовой прибылью признается сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов	Абзац 3 п.2 ст.126 НК
Затраты, учитываемые при обложении налогом на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство	В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационные расходы иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат (внереализационных расходов), понесенных в Республике Беларусь, включаются также затраты (внереализационные расходы), понесенные за пределами Республики Беларусь, которые в соответствии с законодательством иностранного государства учитываются в нем для целей налогообложения прибыли и непосредственно связаны с осуществлением иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, включая управленческие и общеадминистративные затраты, за исключением затрат (внереализационных расходов), не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Зарубежные затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся. В заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства сведения о зарубежных затратах должны включать в том числе данные о суммах зарубежных затрат в иностранной валюте и белорусских рублях, понесенных иностранной организацией для целей осуществления деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, с разбивкой по видам зарубежных затрат, а также о датах их принятия иностранной организацией к учету для целей налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства. Пересчет зарубежных затрат в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия их в иностранном государстве к учету для целей налогообложения. Если законодательством иностранного государства не предусмотрены ведение налогового учета для целей налогообложения прибыли (о чем должно быть указано в заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства со ссылкой на акты законодательства иностранного государства), признание объектом налогообложения прибыли, полученной иностранной организацией от осуществления деятельности через постоянное представительство, расположенное в Республике Беларусь, то пересчет зарубежных затрат в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия их в иностранном государстве к бухгалтерскому учету. Если зарубежные затраты являются частью общей суммы затрат, понесенных иностранной организацией за пределами Республики Беларусь (затраты понесены не только для постоянного представительства в Республике Беларусь), в заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства должно быть указано, в каком размере (части, проценте) данные затраты относятся к осуществлению деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).	Пункт 9 ст.139 НК
	В случае если одним из источников валовой прибыли иностранной организации является прибыль от ее деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и эта прибыль не может быть определена исходя из документально подтвержденной выручки за вычетом документально подтвержденных затрат, валовая прибыль, подлежащая налогообложению на территории Республики Беларусь, рассчитывается как произведение валовой прибыли иностранной организации и коэффициента, позволяющего определить удельный вес прибыли, подлежащей налогообложению в Республике Беларусь. Коэффициент определяется как удельный вес одного из показателей финансово-хозяйственной деятельности постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь, согласованного иностранной организацией с налоговым органом, в общем объеме аналогичного показателя иностранной организации (затраты рабочего времени, суммы понесенных расходов или полученной выручки, отгруженная продукция, выполненные работы, оказанные услуги или иной показатель, согласованный с налоговым органом).	Пункт 7 ст.139 НК
	В течение налогового периода не допускается изменение принятого коэффициента исчисления валовой прибыли. Если валовая прибыль иностранной организации, подлежащая налогообложению в Республике Беларусь, не может быть рассчитана в соответствии с частью первой п.7 ст.139 НК (отсутствуют сведения о валовой прибыли иностранной организации и (или) данные, необходимые для расчета коэффициента), она определяется на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности на территории Республики Беларусь, в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь или уполномоченным им органом. Справочно Такой порядок установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2010 № 426 «Об утверждении Положения о порядке определения размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам проверяемого субъекта в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности»	Пункт 8 ст.139 НК
Уменьшение суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, иностранной организацией на сумму удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы	При включении в валовую прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии с главой 15 НК был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного и перечисленного налога на доходы. В случае если сумма удержанного в налоговом периоде налога на доходы превышает сумму налога на прибыль за этот период, сумма превышения уплаченного налога на доходы подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, либо возврату ей в соответствии со ст.60 НК. Документом, подтверждающим перечисление в бюджет налога на доходы, является справка об уплате налога на доходы, выдаваемая налоговым органом по месту постановки на учет соответствующего налогового агента по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Справочно Форма справки, подтверждающей уплату налога на доходы, установлена в приложении 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 (далее - постановление № 14)	Пункт 10 ст.139 НК
Перенос убытков прошлых лет	Иностранные организации не имеют права на перенос убытков прошлых лет в целях исчисления налога на прибыль.	Пункт 1 ст.1411 НК
	При определении валовой прибыли иностранной организации в соответствии с пп.7 и 8 ст.139 НК перенос убытков, установленный законодательством иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, не уменьшает валовую прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь	Пункт 81 ст.139 НК
Льготы по налогу на прибыль	При заключении инвестиционного договора с Республикой Беларусь иностранным организациям предоставляются дополнительные льготы и преференции, установленные Декретом № 10.
	В период действия инвестиционного договора инвестор (инвесторы) и (или) организация освобождаются от налога на прибыль, обязанность по уплате которых возникает в связи с безвозмездной передачей (получением) капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, объектов незавершенного капитального строительства и иных основных средств, передаваемых (переданных) в целях реализации инвестиционного проекта в рамках инвестиционного договора в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление инвестора (инвесторов) и (или) организации. Днем возникновения и прекращения права на льготы и (или) преференции, предоставленные в целях реализации на территории Республики Беларусь инвестиционных проектов в рамках инвестиционных договоров, является дата, указанная в п.5 Декрета № 10	Часть пятая подп.3.2 п.3 Декрета № 10
Исчисление налога на прибыль иностранной организацией	Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком.	Часть первая п.9 ст.143 НК
	Если иностранная организация осуществляет деятельность через иную организацию или физическое лицо (зависимого агента), признаваемые постоянным представительством иностранной организации, то обязанность по удержанию налога на прибыль из средств, причитающихся иностранной организации, возлагается на зависимого агента	Пункт 2 ст.22 НК
Представление налоговой декларации по налогу на прибыль	Иностранная организация, открывшая представительство, но не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь и налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период, не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, производит уплату налога на прибыль.	Часть вторая п.9 ст.143 НК
	В случае осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности через постоянное представительство по месту нахождения открытого на территории Республики Беларусь представительства, а также в иных местах на территории Республики Беларусь, осуществление деятельности в которых приводит к образованию постоянного представительства, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства, а также в налоговый орган по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство. Справочно Форма налоговой декларации по налогу на прибыль установлена в приложении 3 к постановлению № 42	Часть третья п.9 ст.143 НК
Уплата налога на прибыль	Организация или физическое лицо, признаваемые в соответствии с НК постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, уплачивают налог на прибыль за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой они являются, а при их недостаточности и отсутствии иного имущества иностранной организации - за счет собственных денежных средств. В налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, представляемых в налоговый орган, и платежных инструкциях на перечисление налога на прибыль в бюджет за иностранную организацию указывается учетный номер плательщика, присвоенный иностранной организации. Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной организацией подтверждается справкой, выдаваемой налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Справочно Форма справки, подтверждающей уплату иностранной организацией налога на прибыль, установлена постановлением № 14.	Пункт 10 ст.143 НК
	При прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство налог на прибыль уплачивается до завершения такой деятельности исходя из фактической валовой прибыли такого плательщика	Часть четвертая п.4 ст.143 НК
Налог на доходы иностранных организаций
Плательщики налога на доходы	Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. Примечание. Доходы иностранной организации, полученные от источников в Республике Беларусь в результате деятельности, не образующей постоянного представительства, подлежат обложению налогом на доходы в порядке, установленном главой 15 НК	Статья 145 НК
Исчисление и уплата налога на доходы	Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.	Пункт 3 ст.150 НК
	Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающая доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев (за исключением случаев осуществления указанной деятельности по договорам с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в Республике Беларусь, признаваемыми налоговыми агентами, предусматривающим поступление выручки на счета таких агентов), уплачивает налог на доходы самостоятельно. Представление налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, и уплата налога на доходы производятся такой иностранной организацией в налоговые органы по месту проведения названных мероприятий при проведении: - культурно-зрелищных мероприятий - не позднее первого рабочего дня, следующего за днем проведения каждого из культурно-зрелищных мероприятий; - аттракционов и зверинцев - не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий	Пункт 8 ст.150 НК
Случаи, в которых иностранная организация признается источником доходов на территории Республики Беларусь другой иностранной организации	1. Начисление и выплата доходов (в том числе авансовые платежи) иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, другой иностранной организации (если возникновение данных доходов имеет отношение к этому представительству и (или) постоянному представительству).	Подпункт 3.4 п.3 ст.146 НК
	2. Начисление и выплата иностранной организацией, не осуществляющей свою деятельность на территории Республики Беларусь через представительство (постоянное представительство), другой иностранной организации доходов при: 1) отчуждении недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, или его части; 2) отчуждении долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части; 3) сдаче имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), наем, иное пользование имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь; 4) передаче недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, в доверительное управление; 5) оказании услуг по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь; 6) использовании или предоставлении права пользования на территории Республики Беларусь имущественными правами на произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского и (или) смежного права; 7) проведении операций с ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики Беларусь; 8) организации и проведении на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев	Подпункт 3.5 п.3 ст.146 НК
Исполнение иностранной организацией функций налогового агента	Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительство иностранной организации, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин), признается налоговым агентом	Пункт 1 ст.23 НК
Применение норм международных соглашений	При налогообложении доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, следует учитывать приоритет международных договоров, действующих для Республики Беларусь, над национальным законодательством. В частности, если нормами международного соглашения установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного соглашения. Справочно Перечень государств и международных соглашений об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, см. здесь.	Пункт 2 ст.5 НК
	Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Справочно Порядок представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации установлен Инструкцией, утвержденной постановлением № 42	Часть первая п.1 ст.151 НК
Случаи, в которых налог на доходы должен быть удержан из доходов нерезидента и уплачен в бюджет Республики Беларусь	1) если есть объект налогообложения согласно п.1 ст.146 НК и отсутствует международный договор об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и страной, резидентом которой является иностранное юридическое лицо, получающее доход, либо данным договором не предусмотрено освобождение от налога на доходы на территории Республики Беларусь; 2) если международным договором предусмотрено освобождение от налога на доходы на территории Республики Беларусь, но на момент начисления дохода нерезиденту отсутствует подтверждение постоянного местопребывания иностранного юридического лица на территории государства, с которым у Республики Беларусь подписан договор об избежании двойного налогообложения
Налог на недвижимость
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по приобретенным в собственность зданиям, сооружениям и передаточным устройствам уплачивают налог на недвижимость в том же порядке, что и белорусские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
Объект обложения налогом на недвижимость	Капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь)	Абзац 5 части первой п.1 ст.185 НК
Плательщики налога на недвижимость	По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель)	Абзац 3 части первой п.1 ст.184 НК
Земельный налог и арендная плата
Исчисление и уплату земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по земельным участкам, полученным в пользование, производят в том же порядке, что и белорусские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
Льготы по земельному налогу	Иностранные организации, заключившие с Республикой Беларусь инвестиционный договор, исчисление и уплату налогов производят с учетом льгот и особенностей налогообложения, установленных Декретом № 10.
	Инвестор (инвесторы) и (или) организация освобождаются от земельного налога за земельные участки, находящиеся в государственной или частной собственности, и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности. При этом данная льгота действует в отношении земельных участков (за исключением земельных участков (частей земельного участка), занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемых таковыми для целей взимания соответственно земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, а также самовольно занятых), предоставленных для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным договором (для обслуживания этих объектов после окончания их строительства, если ранее такие участки были предоставлены для целей указанного строительства), с 1-го числа месяца, в котором вступил в силу инвестиционный договор, по 31 декабря года, следующего за годом, в котором принят в эксплуатацию последний из объектов, предусмотренных инвестиционным договором. При прекращении инвестиционного договора в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением инвестором (инвесторами) своих обязательств по этому договору инвестор (инвесторы) и организация утрачивают право на эту льготу с даты такого прекращения. Днем возникновения и прекращения права на льготы и (или) преференции, предоставленные в целях реализации на территории Республики Беларусь инвестиционных проектов в рамках инвестиционных договоров, является дата, указанная в п.5 Декрета № 10. От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2019 г. следует руководствоваться абзацем 3 подп.3.2 п.3 Декрета № 10 с учетом изменений, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4. Комментарии см. здесь	Абзац 3 подп.3.2 п.3 Декрета № 10
Налог при упрощенной системе налогообложения
Плательщики налога при упрощенной системе налогообложения	Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, не имеют права применять упрощенную систему налогообложения	Статья 285 НК
Подоходный налог
Плательщики подоходного налога	Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица	Статья 152 НК
Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц	Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками: 1.1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК; 1.2. от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь	Пункт 1 ст.153 НК
Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь	К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений	Подпункт 1.6 п.1 ст.154 НК
Выполнение иностранной организацией функций налогового агента	Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц	Пункт 1 ст.23 НК, часть первая п.1 ст.175 НК

03.03.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»