ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Чтобы оценить, насколько целесообразен переход на УСН для индивидуального предпринимателя - неплательщика НДС, выполняющего работы и (или) оказывающего услуги, сравним калькуляции, составленные этим индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и при УСН. При этом условимся, что при общем порядке налогообложения индивидуальный предприниматель (нотариус, адвокат) определяет базу, облагаемую подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог), путем уменьшения полученного дохода на профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Рассмотрим три варианта составления калькуляции при УСН, когда неизменным по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

1) доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

2) уровень рентабельности (вариант 2);

3) тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (вариант 3).

При этом расходы на сырье и материалы (с учетом «входного» НДС, отнесенного на увеличение покупной стоимости этих активов) составляют в полной себестоимости оказываемой услуги 60 %, а наемных работников у индивидуального предпринимателя нет (он оказывает услуги самостоятельно).

¹ Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

² Индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные ими при ввозе товаров или предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (часть вторая п.5 ст.106 НК).

³ На основании п.7 ст.106 НК индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.

⁴ В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя отсутствуют объекты налогообложения экологическим налогом (ст.205, подп.3.17 п.3 ст.286 НК).

⁵ У индивидуального предпринимателя нет в собственности (распоряжении) земельных участков.

⁶ В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости индивидуального предпринимателя не превышает 1 000 м² (подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК).

⁷ Большой размер рентабельности в данном случае объясняется тем, что у индивидуального предпринимателя, выполняющего работы, оказывающего услуги без привлечения наемных работников, в себестоимость не включается его собственная заработная плата, в сравнении с которой иные затраты, связанные с предпринимательской деятельностью, мизерны. Заработная плата такого индивидуального предпринимателя представляет собой доход, отраженный в стр.10 таблицы, с которого в бюджет уплачивается подоходный налог (стр.11).

⁸ При исчислении подоходного налога применен профессиональный налоговый вычет в размере 10 % подлежащего обложению дохода. Ставка подоходного налога в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности, установлена в размере 16 % (подп.4.1 п.4 ст.173 НК).

Проанализируем отраженные в таблице показатели.

Общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на УСН на пятипроцентный налог при УСН, составляет 0,70 руб. (0,10 + 0,60), а доля этих налогов в выручке - 16,67 % (100 % х 0,70 / 4,20), то есть в 3,33 раза выше ставки налога при УСН (5 %). Поэтому для индивидуального предпринимателя при таких числовых данных переход на УСН будет весьма выгодным.

Оценим, какой из представленных вариантов составления калькуляции в рамках УСН более предпочтителен.

Вариант 1 рекомендуем использовать в случае, когда индивидуальный предприниматель с переходом на УСН заинтересован в расширении рынка сбыта своих работ (услуг), поскольку при таком варианте формирования тарифа происходит его заметное снижение (с 4,20 до 3,68 руб.) при сохранении величины дохода, остающегося в распоряжении после уплаты налогов (0,80 руб.). При этом уровень рентабельности также заметно снижается (с 50 до 29,63 %).

Применение варианта 2 целесообразно в ситуации, когда индивидуальный предприниматель нацелен на извлечение максимального дохода. В данном случае наблюдается незначительное (на 1,43 %) повышение тарифа на оказываемые услуги (с 4,20 до 4,26 руб.) и существенное (на 68,75 %) увеличение дохода, остающегося в распоряжении предпринимателя после уплаты налогов (100 % х (1,35 - 0,80) / 0,80).

Если же индивидуальный предприниматель при переходе на УСН намерен сохранить прежний тариф (вариант 3), то это также приведет к заметному увеличению дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов (с 0,80 до 1,29 руб., или на 61,25 % (100 % х (1,29 - 0,80) / 0,80)). Рентабельность при этом снижается незначительно (с 50 до 47,78 %).

Обратите внимание! Все заключения относятся лишь к рассмотренной ситуации. При других исходных данных (при иной структуре затрат, величине применяемой рентабельности и т. д.) выводы, сделанные в результате сравнения калькуляций, могут оказаться совершенно иными.

Справочно Для проведения самостоятельной оценки целесообразности перехода на УСН предлагаем воспользоваться калькулятором «Оцените выгоду от применения УСН (для индивидуальных предпринимателей)».

27.01.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Важнейшие новшества в применении упрощенной системы налогообложения в 2017 году.

2. Упрощенная система налогообложения: изменения в уплате налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость и земельного налога в 2017 году.

3. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС, производящих продукцию.

4. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС, производящих продукцию.

5. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.