ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Лучший способ выяснить целесообразность перехода на УСН для индивидуальных предпринимателей - плательщиков налога на добавленную стоимость, выполняющих работы, оказывающих услуги, - это сравнить калькуляции, составляемые ими при общем порядке налогообложения и при УСН при тех же числовых данных.

Условимся, что индивидуальный предприниматель (нотариус, адвокат) выполняет работы, оказывает услуги без использования наемного труда (то есть у него отсутствуют расходы на оплату труда), а также что при общем порядке налогообложения он определяет базу, облагаемую подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог), путем уменьшения полученного дохода на профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

В рамках УСН рассмотрим три варианта, когда неизменным по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

1) доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

2) уровень рентабельности (вариант 2);

3) тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (вариант 3).

¹ Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

² В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя отсутствуют объекты налогообложения экологическим налогом (ст.205, подп.3.17 п.3 ст.286 НК).

³ У индивидуального предпринимателя нет в собственности (распоряжении) земельных участков.

⁴ В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости индивидуального предпринимателя не превышает 1 000 м² (подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК).

⁵ При исчислении подоходного налога применен профессиональный налоговый вычет в размере 10 % подлежащего обложению дохода. Ставка подоходного налога в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности, установлена в размере 16 % (подп.4.1 п.4 ст.173 НК).

Сравнение приведенных калькуляций показывает, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на УСН на трехпроцентный налог при УСН и НДС, составляет 0,94 руб. (0,10 + 0,52 + 0,32), а доля этих налогов в выручке - 21,76 % (100 % х 0,94 / 4,32). Сумма налогов, уплачиваемых в рамках УСН (налога при УСН и доплачиваемого НДС), во всех трех рассмотренных вариантах существенно меньше (см. стр.18). Существенно меньше и доля этих налогов в выручке (процент налоговых изъятий из выручки) (стр.19).

Таким образом, переход на УСН при таких числовых данных будет для индивидуального предпринимателя очень выгоден.

Проанализируем достоинства и недостатки каждого из трех приведенных вариантов формирования тарифа при УСН.

При использовании варианта 1 (когда сохраняется размер дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов) тариф на оказываемые услуги самый низкий и составляет с учетом НДС 3,68 руб. По сравнению с общим порядком налогообложения он снизился на 14,81 % (100 % х (4,32 - 3,68) / 4,32). Рентабельность снизилась с 50,00 % до 29,57 %. Применение такого варианта формирования тарифа целесообразно, если основной целью индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) является расширение рынка сбыта выполняемых им работ, оказываемых услуг, а не получение максимальной прибыли.

Вариант 2 востребован в ситуации, когда индивидуальный предприниматель нацелен на сохранение неизменным применяемого норматива рентабельности. В этом случае доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя, увеличится на 69,12 % (100 % х 1,15 / 0,68 - 100 %), а применяемый тариф незначительно снизится (с 4,32 до 4,27 руб.) по сравнению с тарифом, применяемым при общем порядке налогообложения.

Вариант 3 (когда неизменным сохраняется тариф) оптимален в случае, если реализовать работу (услугу) по более высокой стоимости проблематично из-за существующей конкуренции на рынке этих работ (услуг) или установленного законодательством предельного максимального тарифа.

При составлении калькуляции по варианту 3, несмотря на сохранение применяемого тарифа, доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, в сравнении с доходом при общем порядке налогообложения возрастает на 75 % (100 % х 1,19 / 0,68 - 100 %). При этом рентабельность вырастает незначительно - с 50 до 51,74 %.

Обратите внимание! Все выводы касаются только рассмотренной ситуации. При иных числовых данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т. д.) сравнение может привести к совершенно другим заключениям о достоинствах и недостатках того или иного варианта УСН и вообще о целесообразности перехода на УСН.

Справочно Для проведения самостоятельной оценки целесообразности перехода на УСН предлагаем воспользоваться калькулятором «Оцените выгоду от применения УСН (для индивидуальных предпринимателей)».

27.01.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Важнейшие новшества в применении упрощенной системы налогообложения в 2017 году.

2. Упрощенная система налогообложения: изменения в уплате налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость и земельного налога в 2017 году.

3. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС, производящих продукцию.

4. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.

5. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС, производящих продукцию.