Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УСН ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

Чтобы оценить целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения, а также то, насколько выгодным может оказаться такой переход, рекомендуем, используя конкретные числовые данные своей организации, выполнить сравнение:

• суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, которые организация перестанет платить при переходе на упрощенную систему, с суммой налогов, которые организация начнет платить в связи с таким переходом;

• иных важных показателей, таких как отпускная цена на производимую продукцию, величина рентабельности, сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации с каждой единицы продукции, до и после планируемого перехода на УСН.

Для сравнения удобно использовать плановые калькуляции, которые содержат упомянутые показатели.

Сравнение плановых калькуляций

Поскольку при переходе на упрощенную систему меняется состав подлежащих уплате налогов, то изменится и содержание калькуляции, так как в ней должны присутствовать лишь те налоги, плательщиком которых организация является.

Ниже в таблице выполнено сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и в рамках упрощенной системы организацией промышленности, занимающейся производством продукции, у которой структура затрат такова, что доля расходов на сырье и материалы составляет в полной себестоимости выпускаемой продукции 50 %, а доля расходов, связанных с оплатой труда, - 33,5 %.

Варианты калькуляций, составляемых при упрощенной системе, рассмотрим для случаев, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (вариант 1);

2) рентабельность (вариант 2);

3) отпускная цена на выпускаемую продукцию (вариант 3).

¹ Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

² В рассматриваемой ситуации у организации отсутствуют объекты обложения экологическим налогом (ст.247, подп.1.3.1 п.1 ст.326 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

³ В рассматриваемой ситуации у организации:

- нет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), предоставленных в иное возмездное или безвозмездное пользование;

- общая площадь объектов обложения налогом на недвижимость не превышает 1 000 м² (часть вторая подп.1.1.3 п.1 ст.326 НК).

Анализ результатов сравнения

Итак, общая сумма налогов, включенных в цену выпускаемой продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на трехпроцентный налог при УСН и НДС, составляет 178,32 руб. (39,52 + 36,00 + 102,80). Доля этих налогов в выручке равна 14,86 % (100 % × 178,32 / 1 200,00).

Чтобы выяснить, будет ли выгоден такой организации переход на УСН, нужно соотнести исчисленную сумму налогов и их долю в выручке с уплачиваемой при переходе на упрощенную систему суммой налога при УСН и НДС и долей этих налогов в выручке.

Проанализируем представленные в таблице три варианта формирования отпускной цены в рамках УСН.

Вариант 1 целесообразно использовать в случае, если важнейшей задачей организации является расширение рынка сбыта выпускаемой продукции. При таком варианте обеспечивается некоторое (на 4,69 %) снижение отпускной цены реализуемой продукции (с 1 200,00 до 1 143,68 руб.). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 до 21,57 %), размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, сохраняется таким же, как и при общем порядке налогообложения (164,00 руб.). Строки 20 и 21 таблицы показывают, что налоговое бремя при переходе на УСН по варианту 1 заметно снижается (со 178,32 до 122,00 руб., или с 14,86 до 10,67 %), а значит, переход на УСН выгоден (особенно если учесть, что такой переход приведет к упрощению учета и сокращению отчетности).

Использование варианта 2 оправдано в том случае, когда организация обязана соблюдать установленные законодательством предельные уровни рентабельности (например, при выпуске и реализации социально значимых товаров). При таком варианте перехода на УСН прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 15,93 % (100 % × 190,12 / 164,00 - 100 %). При этом размер рентабельности сохраняется неизменным (25 %). Налоговая нагрузка при таком варианте перехода на УСН (10,90 %) также заметно ниже налоговой нагрузки при общем порядке налогообложения (14,86 %), в связи с чем переход на УСН является для организации выгодным.

В случае если для перехода на УСН выбран вариант 3, при котором сохраняется неизменной отпускная цена реализуемой продукции, прибыль, остающаяся в распоряжении организации, достигает максимального значения (209,52 руб.), увеличившись по сравнению с общим порядком налогообложения на 27,76 % (100 % × 209,52 / 164,00 - 100 %). Рентабельность при этом увеличивается на 10,2 % (до 27,55 %). Переход на такой вариант составления калькуляции в рамках УСН оправдан, если:

• приоритетной задачей является получение максимальной прибыли;

• продать продукцию по более высокой цене проблематично (из-за существующей конкуренции, установленных законодательством ценовых ограничений, по другим причинам).

Налоговая нагрузка в сравнении с общим порядком налогообложения при таком варианте также снижается (с 14,86 до 11,07 %).

Обратите внимание! Сделанные выводы относятся только к рассмотренной ситуации. При иных исходных числовых данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т. д.) сравнение может привести к совершенно другим результатам и, следовательно, выводам о достоинствах того или иного варианта УСН и вообще о целесообразности перехода на УСН.

26.03.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - неплательщиков НДС, производящих продукцию.

2. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - неплательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.

3. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - плательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.