Всё по одной теме.
Ответственность бухгалтера: административная, уголовная, материальная, дисциплинарная, субсидиарная

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

21.08.2025

Деятельность главного бухгалтера предполагает не только его высокий профессионализм, но и наличие лидерских качеств: умение руководить коллективом, быть требовательным, ответственным, грамотным, уметь отстоять свое мнение как перед руководителем, так и перед контролирующими органами. И он, главный бухгалтер, как правило, обладает всеми этими качествами, поскольку на него возлагается, помимо должностной ответственности по всем областям хозяйственной деятельности, административная, материальная, дисциплинарная ответственность, а иногда и более серьезная - субсидиарная и уголовная.

Справочно Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляют: • главный бухгалтер организации; • руководитель организации в предусмотренных случаях; • организация или ИП, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Forewarned is forearmed (англ.) - предупрежден - значит вооружен. Известная английская пословица, довольно часто употребляемая не только английскими юристами, но и нашими. Как нельзя лучше она подходит и к теме данного пособия.

О том, как обезопасить себя, подготовиться к проверке, грамотно в рамках законодательства отстоять свою позицию, расскажут авторы публикаций, включенных в данную подборку.

Важные моменты:

1. Административная ответственность главного бухгалтера

В силу исполнения организационно-распорядительных обязанностей главный бухгалтер является должностным лицом организации.

Справочно Должностное лицо - физическое лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющее в организациях, Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции либо уполномоченное в установленном порядке организациями, Вооруженными Силами Республики Беларусь, другими войсками и воинскими формированиями на совершение юридически значимых действий, а также государственный служащий, имеющий право в пределах своей компетенции отдавать распоряжения или приказы и принимать решения относительно лиц, не подчиненных ему по службе (подп.3 ч.1 ст.1.10 КоАП).

Административная ответственность выражается в порицании лица, совершившего административное правонарушение, и наложении административного взыскания на физическое лицо, совершившее административное правонарушение, юридическое лицо, подлежащее административной ответственности (ч.1 ст.4.1 КоАП).

Поэтому главный бухгалтер может привлекаться к административной ответственности как должностное лицо.

Обратите внимание! В случаях возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций, их оформления первичными учетными документами и отражения в бухгалтерском учете документы по этим хозяйственным операциям должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером, организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по письменному распоряжению руководителя организации. В таких случаях руководитель организации единолично несет ответственность за совершение этих хозяйственных операций, их оформление первичными учетными документами и отражение в бухгалтерском учете (п.12 ст.8 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Административная ответственность за основные административные правонарушения в области бухгалтерского, налогового учета и отчетности, статистической отчетности, ценообразования, порядка проведения расчетов и др.

* Уголовная ответственность за уклонение от погашения кредиторской задолженности установлена ст.242 УК.

** С 09.07.2021 отменена обязанность резидентов обеспечивать завершение каждой внешнеторговой операции в установленный срок. Сейчас обязанность резидентов по завершению внешнеторговых операций в установленный срок заменяет обязанность по репатриации. Сроки репатриации по договорам, предусматривающим экспорт (импорт), в том числе по которым сроки завершения внешнеторговых операций были продлены разрешениями Нацбанка, определяются резидентами исходя из условий этих договоров в соответствии с требованиями ст.19 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» и гл.3 Инструкции о проведении валютных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 31.05.2021 № 147.

*** Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), определен Указом от 25.02.2011 № 72.

Дополнительно по теме • Определен порядок реализации мер по обеспечению своевременной выплаты заработной платы. Комментарий к постановлению Совмина от 23.03.2023 № 203. • ФСЗН информирует плательщиков о степени оценки риска с использованием принципа «светофора». • Ответственность в 2024 году за нарушение ведения бухучета, подачи отчетности, уклонение от аудита и другие нарушения. • Ответственность за нарушение срока репатриации. • Особенности формирования розничных цен на импортируемые изделия медицинского назначения. • Неуплата или неполная уплата суммы налога и меры административной ответственности. • Порядок освобождения юридических лиц от административных взысканий и уплаты пеней. • Ответственность за неиспользование электронных накладных в тех случаях, когда это обязательно. • Административная ответственность субъектов хозяйствования за несвоевременную подачу налоговых деклараций (расчетов). • МНС разъясняет, когда покупателю необходимо выдавать чек. • Неуплата или неполная уплата суммы налога и меры административной ответственности. • Обзор материалов проверок МАРТ, размещенных на сайте МАРТ, за январь - март 2025 года. • Обзор материалов проверок МАРТ, размещенных на сайте МАРТ, за октябрь - декабрь 2024 года. • Обзор материалов проверок МАРТ, размещенных на сайте МАРТ, за июль - сентябрь 2024 года. • Обзор материалов проверок МАРТ, размещенных на сайте МАРТ, за апрель - июнь 2024 года. • Обзор материалов проверок МАРТ, размещенных на сайте МАРТ, за январь - март 2024 года. • Об обеспечении дифференцированного учета в торговых объектах с торговой площадью свыше 200 м кв. • Практика применения п.4 ст.33 НК: дробление бизнеса, подмена трудовых отношений гражданско-правовыми, управление иностранной компанией с территории Беларуси и другие схемы, выявляемые контролирующими органами. • Порядок исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете. • Розыск отсутствующих документов и подготовка документов к передаче в архив: советы специалиста. • Ответственность за нарушение законодательства о ценообразовании. • Только создали юридическое лицо, назначили директора - и штраф за несвоевременное представление формы ПУ-2. • Ответственность за применение торговых надбавок не к отпускной цене производителя, а к ценам посредников. • Уголовная и административная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов (пошлин). • Ответственность за нарушение законодательства о государственном социальном страховании. • Административная ответственность главного бухгалтера. • Возмещение штрафа за не вовремя уплаченные налоги бывшими директором и главным бухгалтером - возможно или нет?  • Какая ответственность предусмотрена за неподачу уведомления о включении в Реестр рекламораспространителей? • Предусмотрена ли ответственность за непредставление, уточнение сведений о доходах физических лиц? • На кого налагается штраф в размере до 40 базовых величин по ч.1 ст.13.2 КоАП - на юрлицо или на его должностное лицо, ответственное за соблюдение установленного законодательством порядка формирования и применения цен (тарифов)? • В организации прошла налоговая проверка, организацию оштрафовали. Директор издал приказ, и у главного бухгалтера (молодой специалист) высчитывают из заработной платы штрафы, наложенные на организацию. Правомерно ли это? • Какая предусмотрена административная ответственность за представление информации на веб-портал Нацбанка об изменении валютного договора позже установленного срока? • Юридическое лицо - резидент заключило экспортный валютный договор с нерезидентом и получало неоднократно денежные средства от нерезидента. Впоследствии выяснилось, что экспортный валютный договор не был зарегистрирован на веб-портале Нацбанка. Какая административная ответственность предусмотрена за нарушение обязанности по регистрации валютного договора? • В какой срок необходимо представить сведения о приеме и увольнении по форме ПУ-2, если у работника заканчивается контракт 01.04.2023 (суббота) и этой же датой его увольняют? • Какая ответственность предусмотрена за невыполнение установленной законодательством об обращении с отходами обязанности по обеспечению сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки? Как юридическому лицу уменьшить ответственность? Какие могут быть смягчающие обстоятельства? • В течение 2022 года к исполнению главному бухгалтеру ООО предъявлялись акты выполненных работ от сторонней организации, которые не были оформлены надлежащим образом: не подписаны директором, отсутствует печать организации. При обращении к директору ООО главный бухгалтер неоднократно указывал на эти факты и отказывался принимать данные актов к бухгалтерскому учету. Но директор устно давал обещания, что все подпишет и оформит. Как избежать ответственности главному бухгалтеру? • Юридическому лицу по результатам последующего этапа камеральной проверки на основании пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса Республики Беларусь направлено требование о представлении первичных учетных документов и иной информации по обстоятельствам, установленным в ходе проведения последующего этапа камеральной проверки. Вправе ли налоговый орган привлечь к административной ответственности должностное лицо юридического лица в случае непредставления требуемых документов (информации)? • Несвоевременно выставили (направили) электронный счет-фактуру. Какая ответственность? • Какая ответственность предусмотрена за отсутствие или неполноту списка аффилированных лиц? • Какая ответственность предусмотрена за нарушение порядка учета бланков с определенной степенью защиты?

2. Уголовная ответственность главного бухгалтера

Уголовная ответственность выражается в осуждении от имени Республики Беларусь по приговору суда лица, совершившего преступление, и применении на основе осуждения наказания либо иных мер уголовной ответственности в соответствии с УК.

Обратите внимание! Никто не может быть признан виновным в преступлении, если его вина не будет в предусмотренном законом порядке доказана и установлена вступившим в законную силу приговором суда. Обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность (ст.26 Конституции Республики Беларусь).

В УК понятие «должностное лицо» определено несколько иначе, чем в КоАП. Так, под должностными лицами понимаются лица, постоянно или временно либо по специальному полномочию занимающие в учреждениях, организациях или на предприятиях (независимо от форм собственности), в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях Республики Беларусь должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, либо лица, уполномоченные в установленном порядке на совершение юридически значимых действий (п.3 ч.4 ст.4 УК).

Отдельные преступления, при совершении которых главный бухгалтер может привлекаться к уголовной ответственности

Предлагаем ознакомиться с материалами интернет-семинара «Уголовная ответственность директора и главного бухгалтера».

Дополнительно по теме • Анализ нарушений в области государственных закупок, выявленных Генеральной прокуратурой. • Привлечение к уголовной ответственности за экономические преступления. Рекомендации адвоката. • Практика применения п.4 ст.33 НК: дробление бизнеса, подмена трудовых отношений гражданско-правовыми, управление иностранной компанией с территории Беларуси и другие схемы, выявляемые контролирующими органами. • Обзор материалов проверок КГК, размещенных на сайте КГК, за август - сентябрь 2024 года. • Обзор материалов проверок КГК, размещенных на сайте КГК, за июль 2024 года. • Обзор материалов проверок КГК, размещенных на сайте КГК, за май 2024 года. • Обзор материалов проверок КГК, размещенных на сайте КГК, за апрель 2024 года. • Обзор материалов проверок КГК, размещенных на сайте КГК, за март 2024 года. • Обзор материалов проверок КГК, размещенных на сайте КГК, за февраль 2024 года. • Обзор материалов проверок КГК, размещенных на сайте КГК, за январь 2024 года. • Уголовная ответственность главного бухгалтера. • Ответственность за нарушение законодательства о ценообразовании. • Уголовная и административная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов (пошлин). • Организация в стадии ликвидации. Связь с учредителями у главного бухгалтера отсутствует. Директор без ведома главного бухгалтера снял все средства со счета (у него право подписи банковским ключом) и не выходит на связь. Выплатить заработную плату нечем, налоги заплатить тоже нечем. Что делать главному бухгалтеру?  • Можно ли уволить бухгалтера юридического лица, совершившего хищение имущества нанимателя, согласно абз.5 п.7 ст.42 ТК, если при рассмотрении уголовного дела, возбужденного по факту хищения, работник свою вину полностью признал, однако уголовное дело было прекращено в связи с тем, что он был освобожден от уголовной ответственности по закону об амнистии? Можно ли уволить этого работника в связи с утратой доверия к нему со стороны нанимателя?

3. Дисциплинарная ответственность главного бухгалтера

За противоправное, виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обязанностей (дисциплинарный проступок) устанавливается дисциплинарная ответственность (ст.198-204 ТК) (ст.197 ТК).

Работники, в том числе обязанные лица, за дисциплинарные проступки (противоправное, виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обязанностей) несут дисциплинарную ответственность в соответствии с гл.14 ТК. Так, обязанные лица несут дисциплинарную ответственность за нарушение трудовой и производственной дисциплины, ненадлежащее исполнение должностных (функциональных) обязанностей, предусмотренных локальными правовыми актами организации, и т. п.

Справочно К уполномоченным должностным лицам нанимателя относятся: - руководитель (его заместители) организации (представительства иностранной организации, филиала иностранного юридического лица, обособленного подразделения), - руководитель структурного подразделения (его заместители), - иные работники, которым нанимателем предоставлено право принимать все или отдельные решения, вытекающие из трудовых и связанных с ними отношений, или иные лица, которым такое право предоставлено законодательством (абз.18 ч.1 ст.1 ТК).

За совершение дисциплинарного проступка наниматель может применить к работнику следующие меры дисциплинарного взыскания:

1) замечание;

2) выговор;

3) лишение полностью или частично стимулирующих выплат на срок до двенадцати месяцев;

4) увольнение (пп.6-11 ст.42, пп.1, 1², 5¹ и 9 ч.1 ст.47 ТК) (ч.1 ст.198 ТК).

Обратите внимание! Руководители организаций вправе применять к работникам, нарушившим производственно-технологическую, исполнительскую или трудовую дисциплину, в качестве меры дисциплинарного взыскания лишение полностью или частично дополнительных выплат стимулирующего характера на срок до 12 месяцев (подп.3.3 п.3 Декрета от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций»).

Дополнительно по теме • 4 ошибки при исчислении сроков при применении дисциплинарной ответственности. • Дисциплинарная ответственность главного бухгалтера. • Ответственность за нарушение законодательства о ценообразовании. • Ошибки, допускаемые при применении дисциплинарных взысканий к работникам. • Ошибки, допускаемые при увольнении за совершение аморального проступка. • Аудиторская проверка выявила, что главный бухгалтер представляла неверные налоговые декларации. Директор хочет уволить ее по п.11 ст.42 ТК. Сейчас она работает заместителем главного бухгалтера. Можно ли ее сейчас уволить за те нарушения, которые она совершила как главный бухгалтер? • Может ли руководитель отправить главного бухгалтера на наркологическое или психиатрическое обследование?

4. Материальная ответственность главного бухгалтера

Привлечение к материальной ответственности в виде возмещения ущерба, причиненного противоправным поведением работника, не зависит от привлечения этого работника к дисциплинарной, административной, уголовной ответственности за действие или бездействие, которым причинен ущерб (ч.8 ст.408 ТК).

Как работники, так и руководитель, главный бухгалтер, начальник отдела кадров организации могут нести материальную ответственность за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей (гл.37 ТК).

В связи с этим главный бухгалтер может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

• ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;

• противоправности поведения (действия или бездействия), при котором главный бухгалтер не исполняет (или не должным образом исполняет) трудовые обязанности, возложенные на него ТК, коллективным, трудовым договорами;

• прямой причинной связи между противоправным поведением главного бухгалтера организации и возникшим у нанимателя ущербом;

• вины главного бухгалтера организации в причинении ущерба.

При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей.

Работники, в том числе главный бухгалтер организации, несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в случаях, когда:

1) между работником и нанимателем заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей в соответствии со ст.405 ТК;

2) имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

3) ущерб причинен преступлением. Освобождение работника от уголовной ответственности по нереабилитирующим основаниям не освобождает его от материальной ответственности;

4) ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;

6) ущерб (с учетом неполученных доходов) причинен не при исполнении трудовых обязанностей (ст.404 ТК).

Обратите внимание! Руководителям организаций предоставлено право удерживать из заработной платы работника (в том числе главного бухгалтера) по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до трех его среднемесячных заработных плат. При этом при каждой выплате заработной платы размер такого удержания (при взыскании сумм, в том числе по исполнительным документам, общий размер всех удержаний) не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, если возможность большего размера удержания (общего размера всех удержаний) не установлена законодательными актами (подп.3.6 п.3 Декрета № 5).

Дополнительно по теме • Материальная ответственность главного бухгалтера. • Можно ли установить материально ответственным за офисное имущество (компьютеры, столы и т. д.), используемое разными сотрудниками, конкретное лицо, например, главного бухгалтера или иного работника? • Можно ли взыскать в порядке регресса с работника предприятия штрафы, взысканные с нанимателя по вине работника? • На решение суда о взыскании ущерба подана апелляционная жалоба. Решение суда изменено частично.

5. Субсидиарная ответственность главного бухгалтера

Субсидиарная ответственность по обязательствам юридического лица, банкротство которого вызвано лицами, имеющими право давать обязательные для этого юридического лица указания либо возможность иным образом определять его действия, возлагается на таких лиц при недостаточности имущества юридического лица (п.1 ст.9 Закона от 13.12.2022 № 227-З «Об урегулировании неплатежеспособности»).

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера чаще всего возникает при экономической несостоятельности (банкротстве) организации.

Кроме того, в отдельных случаях главный бухгалтер является и участником общества.

При решении вопроса о влиянии действий (бездействия) главного бухгалтера на банкротство должника суд выясняет:

• соблюдались ли главным бухгалтером установленные законодательством обязанности по организации и ведению бухгалтерского учета, правильному оформлению первичной учетной документации, ведению налогового учета;

• иные обстоятельства, позволяющие установить наличие либо отсутствие причинно-следственной связи между действиями (бездействием) главного бухгалтера и банкротством должника.

Дополнительно по теме • Субсидиарная ответственность главного бухгалтера. • Привлечение к субсидиарной ответственности в случае банкротства юридического лица. Обзор судебной практики.

6. Ответственность аудиторских организаций, если после проведения аудита субъекта хозяйствования оштрафовали контролирующие органы

Проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает аудируемое лицо от ответственности за допущенные нарушения законодательства (п.2 ст.19 Закона от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности»).

Аудиторская организация (аудитор-ИП) обязана возмещать в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, причиненные убытки в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, предусмотренных договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае виновного неисполнения обязанности по качественному оказанию аудиторских услуг, включая случаи последующего выявления контролирующими (надзорными) органами нарушений финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не выявленных в ходе оказания аудиторских услуг (абз.5 ст.15 Закона № 56-З). При этом договором между заказчиком и аудитором размер ответственности последнего может быть ограничен суммой реального ущерба и (или) суммой вознаграждения, полученного аудитором в рамках указанного договора (ст.25 Закона № 56-З).

На практике размер ответственности аудитора, как правило, ограничивается определенной с заказчиком суммой. Но при этом аудиторской организации требуется дополнительная поддержка, поскольку риск необнаружения ошибки, конечно, существует, учитывая сжатые сроки проведения аудита. Такой поддержкой является страхование ответственности (ст.824 ГК).

Обратите внимание! Аудиторские организации, аудиторы-ИП несут ответственность в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь: • за нарушение законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности; • нарушение законодательства о предотвращении легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения; • нарушение условий договора оказания аудиторских услуг; • достоверность аудиторского мнения, выраженного в аудиторском заключении; • выдачу (подписание) заведомо ложного аудиторского заключения (ч.1 ст.16 Закона № 56-З).

Исходя из поставленных задач и целей аудита (профессиональное мнение о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты клиентом налогов, о допущенных аудируемой организацией ошибках) возмещение убытков в виде штрафных санкций, понесенных организацией в результате выполнения рекомендаций аудиторов, не соответствующих нормам законодательства, возлагается на аудиторскую организацию, осуществлявшую налоговый аудит (абз.5 ст.15 Закона № 56-З).

Ответственность за нарушение законодательства о бухгалтерском и налоговом учете несет организация-плательщик, а не аудиторская организация (п.5 ст.22 НК, ст.14.4-14.6 КоАП).

Аудируемые лица обязаны (абз.5, 6 п.2 ст.18 Закона № 56-З):

• устранить выявленные аудиторской организацией, аудитором-ИП нарушения;

• внести при необходимости соответствующие изменения в бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность и (или) налоговые декларации (расчеты).

В случае проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в месячный срок с даты получения аудиторского заключения, но не позднее 15 июля года, следующего за отчетным:

• представить информацию о факте проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в Минфин для формирования информационного банка данных организаций, годовая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии со ст.22 Закона № 56-З;

• в случае если эти аудируемые лица находятся в подчинении (ведении), входят в состав (систему) республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Совмину, местных исполнительных и распорядительных органов или их акции (доли в уставных фондах) переданы в управление указанных органов (организаций), представить в эти органы (организации) аудиторское заключение по результатам обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

Дополнительно по теме • Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности по новым правилам. Комментарий к постановлениям Министерства финансов Республики Беларусь от 28.06.2017 № 18 и от 11.12.2017 № 47. • Субъекта хозяйствования оштрафовали после проведения аудита: ответственность аудиторской организации. • Оценка нарушений аудиторской деятельности и меры воздействия. • Аудиторская оценка деятельности субъектов хозяйствования при их ликвидации. • Взыскание убытков в связи с некачественным оказанием аудиторских услуг.

7. Ответственность консалтинговых организаций, оказывающих бухгалтерские услуги

Оказание бухгалтерских услуг - распространенный в Республике Беларусь вид деятельности ИП и организаций.

Услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности вправе оказывать:

• аудиторы и аудиторские организации (абз.2 п.2 ст.21 Закона № 56-З);

• налоговые консультанты коммерческой организации или ИП, имеющий статус налогового консультанта, отвечающего требованиям, предъявляемым законодательством о бухгалтерском учете и отчетности к главным бухгалтерам организаций, которым оказываются такие услуги (ч.4 п.3 Положения о налоговом консультировании, утв. Указом от 19.09.2017 № 338).

Справочно Организации и ИП, осуществляющие деятельность по налоговому консультированию, несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими своих обязательств по договору возмездного оказания услуг по налоговому консультированию, а также за разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, и (или) иной конфиденциальной информации и обязаны возмещать убытки, причиненные консультируемым лицам в результате таких неисполнения или ненадлежащего исполнения и разглашения. Ответственность, которая может наступить вследствие причинения организациями, ИП, осуществляющими деятельность по налоговому консультированию, убытков при неисполнении или ненадлежащем исполнении ими обязательств по договору возмездного оказания услуг по налоговому консультированию, подлежит страхованию (подп.1.2 п.1 Указа № 338);

• иные организации или ИП, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Минимальный порог страховой суммы по договору страхования ответственности налоговых консультантов, осуществляющих деятельность по налоговому консультированию, за причинение убытков в связи с ее осуществлением не может быть менее 1 000 базовых величин. В случае изменения размера базовой величины либо после выплаты страхового возмещения, произведенной в течение срока действия договора страхования ответственности, страховая сумма должна быть восстановлена сторонами этого договора в течение 15 рабочих дней после наступления соответствующего события (ч.2 подп.1.2 п.1 Указа № 338).

Размер базовой величины см. здесь.

Ответственность налоговых консультантов, так же как и ответственность аудиторов - гражданско-правовая, устанавливается сторонами в договоре и наступает в случае нарушения налоговым консультантом условий договора или законодательства, в результате чего заказчик понес убытки. Вместе с тем применение мер гражданско-правовой ответственности, предусмотренных договором, требует доказательств причинно-следственной связи между действиями (бездействием) налогового консультанта и последствиями, наступившими для клиента (абз.6 ч.2 п.3 Положения № 338, гл.25 ГК).

В случае, когда в отношении организации - заказчика услуг налогового консультанта доначислены налоги и наложены штрафы, вопрос об их компенсации будет разрешаться в рамках договора на оказание услуг налогового консультирования. То есть заказчик таких услуг, являясь плательщиком налогов и сборов, несет персональную самостоятельную ответственность за неисполнение налогового обязательства и правовые последствия, наступающие в связи с этим (п.5 ст.22 НК, ст.14.4-14.6 КоАП).

Дополнительно по теме • Прием на работу главного бухгалтера с 1 января 2023 года. Комментарий к Закону от 11.11.2022 № 210-З. • На что обратить внимание при заключении договора с аудитором: практические советы. • Ответственность организации (ИП), оказывающей (оказывающего) услуги по ведению бухгалтерского учета.

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»