Материал помещен в архив

ПЕРЕНОС УБЫТКОВ ПРОШЛЫХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ НА ПРИБЫЛЬ В 2016 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Механизм переноса убытков, определенный ст.141¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), предусматривает возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода на сумму убытка (суммы убытков), полученную организацией в предыдущих налоговых периодах.

Значит, организация при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2016 год вправе:

1) при наличии налогооблагаемой прибыли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2016 год на сумму убытков прошлых налоговых периодов (при их наличии);

2) при наличии убытков осуществить их перенос на прибыль последующих налоговых периодов (2017, 2018 годы и т. д.).

Напомним, что перенос убытков как инструмент уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль был введен Законом Республики Беларусь от 30.12.2011 № 330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» и предоставил организации право на перенос убытков начиная с убытков, полученных по итогам 2011 года (п.10 ст.141¹ НК).

На протяжении срока действия ст.141¹ НК процедура применения механизма переноса убытков хоть и не кардинально, но все-таки претерпевала определенные изменения.

В данной статье рассмотрим нормы действующего законодательства, которыми организация вправе воспользоваться при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за январь-декабрь 2016 года (должна быть представлена большинством коммерческих организаций не позднее 20 марта 2017 г.).

Убытки каких налоговых периодов вправе перенести организация в 2016 году

Белорусская организация вправе начать перенос убытков начиная с убытков, полученных по итогам 2011 года (п.10 ст.141¹ НК).

При этом белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (часть первая п.5 ст.141¹ НК).

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет (часть вторая п.5 ст.141¹ НК).

На основании вышеизложенного при переносе убытков на прибыль 2016 года организация вправе воспользоваться убытком, который был получен в 2011, 2012, 2013, 2014 и 2015 годах.

Обратите внимание! Если белорусской организацией получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности, в которой они понесены. То есть организация должна воспользоваться вначале убытком 2011 года (при его наличии) и затем последовательно убытком всех последующих налоговых периодов (при наличии в таких налоговых периодах возможного к переносу убытка). Данное обстоятельство имеет существенное значение, так как в разных налоговых периодах организацией может быть получен убыток в разных размерах по разным группам операций, указанных в п.3 ст.1411 НК, и если организация не будет осуществлять перенос убытков последовательно, то она может столкнуться с неверным определением показателя переносимого убытка по разным группам операций.

Отличия в расчете переносимого убытка прошлых налоговых периодов на прибыль в 2016 году по сравнению с прошлыми налоговыми периодами

Организациям при переносе убытков на прибыль 2012 и 2013 годов было предоставлено право воспользоваться не расчетной величиной убытка (убытков), а полной суммой убытка (убытков), то есть учесть при расчете показателя переносимых убытков все внереализационные доходы и расходы, а не только те, которые предусмотрены в подп.3.18, 3.24 и 3.25 п.3 ст.129 НК и в подп.3.15, 3.17 и 3.18 п.3 ст.128 НК (подп.1.8 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.10.2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»; далее - Указ № 455).

В частности, подп.1.8 п.1 Указа № 455 было предусмотрено, что белорусские организации вправе в соответствии со ст.141¹ НК осуществить перенос убытков на прибыль 2012 года и 2013 года при наличии у них по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) убытка, исчисленного как превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе остаточной стоимости реализованных основных средств, нематериальных активов) и внереализационных расходов над общей суммой выручки (доходов) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Определение указанных выручки (доходов), затрат, внереализационных доходов и расходов производится в соответствии с положениями абзацев 2 и 3 части первой п.2 ст.141¹ НК.

При этом уменьшение налоговой базы (перенос убытков) производится на сумму убытка (суммы убытков), определенного в части первой подп.1.8 п.1 Указа № 455 с учетом положений части второй п.2 ст.141¹ НК, в порядке и на условиях, установленных в пп.3-10 ст.141¹ НК.

В 2016 году такой возможности (перенос полной суммы налогового убытка) у организации нет, в связи с чем при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2016 год организация должна определить «расчетный» показатель убытка в порядке, установленном п.2 ст.141¹ НК.

Вместе с тем те убытки, которые согласно Указу № 455 были перенесены на прибыль 2012 и 2013 годов и которыми организация не воспользовалась в 2012 и 2013 годах либо воспользовалась не в полной сумме, но которыми желает воспользоваться при переносе на прибыль 2016 года, пересчитывать не требуется, то есть они принимаются в тех суммах, в которых были рассчитаны в соответствии с требованиями Указа № 455.

Какие убытки запрещено переносить

Сумма убытка (суммы убытков), которую можно переносить, не включает в себя сумму убытка (суммы убытков) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного (часть вторая п.2 ст.141¹ НК):

1) от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства;

2) по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством.

Обратите внимание! При переносе убытков на прибыль 2015 года организация не имела права включать в сумму переносимых убытков убытки от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежали направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежали распределению согласно указанным актам законодательства. Данный порядок установлен Указом Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 марта 2023 г. следует руководствоваться Указом от 19.09.2022 № 330 «О распоряжении имуществом». Комментарий см. здесь.

Однако с 1 января 2016 г. Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» данная норма была исключена.

Таким образом, убыток, полученный от любой из вышеуказанных хозяйственных операций, либо по группе хозяйственных операций, либо в тот период, когда организация не применяла режимы налогообложения, предполагающие уплату налога на прибыль, при расчете показателя убытка (убытков), который можно будет перенести на прибыль 2016 года, не участвует.

Справочно В нижеприведенных примерах суммы указаны в деноминированных денежных единицах.

Пример 1 Организация по итогам работы за 2015 год получила общий убыток в сумме 5 000,00 руб., в том числе убыток от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за пределами Республики Беларусь (в иностранном государстве, в котором организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика) в размере 15 000,00 руб. При определении расчетного показателя убытка для его переноса на прибыль 2016 года убыток в размере 15 000,00 руб. учитываться не будет.

Пример 2 Организация в 2015 году применяла льготу в виде освобождения от налога на прибыль, предусмотренную Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее - Декрет № 6). По итогам работы за 2015 год по «льготируемой» деятельности организация получила общий убыток в сумме 5 000,00 руб. Организация не вправе осуществить перенос данного убытка на прибыль 2016 года и последующих налоговых периодов.

При этом согласно требованиям ст.141¹ НК не учитывается только сумма убытка от определенных хозяйственных операций; если же по этим отдельно взятым хозяйственным операциям получена прибыль, то показатель прибыли будет учтен при определении показателя убытка (убытков) прошлых налоговых периодов для переноса на прибыль 2016 года.

Пример 3 Организация по итогам работы за 2015 год получила общий убыток в сумме 70 000,00 руб. При этом по деятельности за пределами Республики Беларусь (по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранном государстве, в котором организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика) получена прибыль в размере 20 000,00 руб., по деятельности в Республике Беларусь - убыток в размере 90 000,00 руб. При определении расчетного показателя убытка для переноса на прибыль 2016 года необходимо учитывать прибыль, полученную от деятельности организации за пределами Республики Беларусь, то есть максимально возможная сумма убытка, которую можно перенести, составит не более 70 000,00 руб.

Пример 4 В 2013-2014 годах организация применяла освобождение от уплаты налога на прибыль в соответствии с требованиями Декрета № 6. При этом по итогам такой деятельности в 2013-2014 годах организацией получен убыток в сумме 80 000,00 руб., общая сумма убытка по итогам 2013-2014 годов составила 150 000,00 руб. В 2015 и 2016 годах у организации нет права на применение налоговых льгот, дающих право на освобождение от уплаты налога на прибыль. По результатам деятельности за 2015 год организация получила убыток в размере 90 000,00 руб. По результатам деятельности за 2016 год организацией получена прибыль в размере 40 000,00 руб. Организация не вправе воспользоваться убытком 2013-2014 годов при определении налоговой базы по налогу на прибыль 2016 года. Однако при этом она вправе перенести убыток, полученный в 2015 году, на прибыль 2016 года и последующих налоговых периодов.

Перенос убытков в период проверки

Новацией при переносе убытков в 2016 году стал предусмотренный ст.141¹ НК прямой запрет на перенос убытков во время проведения проверок, а также после их окончания.

В частности, частями третьей-пятой п.7 ст.141¹ НК определено, что в период проведения налоговым органом проверки перенос убытков, ранее не перенесенных, в том числе установленных и (или) скорректированных в сторону увеличения во время проверки, не производится.

Убытки, не заявленные плательщиком до начала проверки (за исключением камеральной), в том числе установленные и (или) скорректированные в сторону увеличения во время проверки, переносу не подлежат.

Перенос убытков, не заявленных плательщиком до начала камеральной проверки, может быть произведен плательщиком в порядке, определенном ст.141¹ НК.

Обратите внимание! Требованиями п.7 ст.1411 НК установлен запрет на использование механизма переноса убытков только после проведения проверок налоговыми органами.

Вместе с тем вопросы соблюдения налогового законодательства могут проверять и иные контролирующие органы, например Комитет государственного контроля Республики Беларусь.

Исходя из формулировки нормы в п.7 ст.141¹ НК, в подобных ситуациях организация не теряет права на использование механизма переноса убытков и может воспользоваться положениями ст.141¹ НК и после проведения проверок органами, которые не относятся к налоговым.

Обратите внимание! Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени по письменному заявлению плательщика (иного обязанного лица) может быть направлена в счет предстоящих платежей по этому налогу, сбору (пошлине), на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), на уплату пеней, если иное не установлено законодательными актами. Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее 3 лет со дня уплаты указанной суммы (части первая, вторая п.6 ст.60 НК).

Таким образом, воспользоваться в 2016 году положениями ст.141¹ НК и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, например, за 2011, 2012 или 2013 годы, используя механизм переноса убытков, который организация ранее не применяла (не заявляла сумму убытка в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль), уже будет невозможно.

28.11.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Особенности переноса убытков различными организациями.

2. Определение суммы убытка, возможного к переносу.

3. Перенос убытков на будущее: определение убытка по разным группам операций.

4. Перенос убытков в случае применения организацией различных ставок по налогу на прибыль и применения освобождения от налогообложения налогом на прибыль.