


Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ДЕБИТОРОВ
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
Подача сведений о дебиторах - обязанность плательщика
Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (часть первая п.1 ст.37 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).
Уплата установленных налоговым законодательством налогов, сборов (пошлин) является обязанностью плательщика (подп.1.1 п.1 ст.22 НК).
![]() |
Обратите внимание! Даже при отсутствии необходимой суммы денежных средств на счетах плательщика ему следует представить в банк платежные поручения на уплату налогов, сборов (пошлин), пеней в установленные сроки, чтобы избежать административной ответственности (абзац 2 п.2 примечания к ст.13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее - КоАП).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться абзацем 2 п.2 примечания к ст.14.4 КоАП от 06.01.2021 № 91-З (далее - КоАП-2021). Комментарий см. здесь. |
Одним из вариантов исполнения налогового обязательства плательщика при отсутствии у него на счетах необходимых сумм для уплаты налогов является погашение задолженности перед бюджетом за счет средств дебиторов (п.2 ст.55 НК). Порядок взыскания налоговыми органами дебиторской задолженности регламентирован ст.58 НК.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» Налоговый орган с 1 февраля по 31 декабря 2018 г. обязан информировать дебитора плательщика (иного обязанного лица) о принятом им решении о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора плательщика (иного обязанного лица) - организации путем направления сообщения в виде электронного документа через личный кабинет плательщика (часть первая подп.2.2 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29)). |
В связи с этим плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности:
• в налоговый орган по месту постановки на учет - не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней;
• в таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных платежей, - не позднее 10 рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней (подп.1.5 п.1 ст.22 НК).
Днем возникновения задолженности является день, следующий за последним днем срока уплаты налога (часть девятая ст.31 НК).
![]() |
Пример 1 В связи с отсутствием денежных средств организация не уплатила налог на добавленную стоимость за I квартал 2017 г. по сроку 22 марта 2017 г. Исчисление пятидневного срока для представления в налоговый орган документов с целью взыскания с дебиторов денежных средств в уплату налога на прибыль начинается с 25 марта и заканчивается 29 марта 2017 г. |
![]() |
Обратите внимание! Обращать взыскание неуплаченных сумм налоговых платежей и пеней возможно только на дебиторскую задолженность организаций (данный вид взыскания не распространяется на дебиторов индивидуального предпринимателя) (п.1 ст.58 НК).
От редакции «Бизнес-Инфо» Налоговый орган с 1 февраля по 31 декабря 2018 г. обязан информировать дебитора плательщика (иного обязанного лица) о принятом им решении о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора плательщика (иного обязанного лица) - организации путем направления сообщения в виде электронного документа через личный кабинет плательщика (часть первая подп.2.2 п.2 Указа № 29). |
Форма перечня дебиторов, представляемого в налоговый орган
Перечень дебиторов с указанием сумм их задолженности составляется в произвольной форме. Для обеспечения взыскания с дебиторов сумм налогов перечень целесообразно оформить по аналогии с формой справки, которая составляется налоговым органом и служит основанием для вынесения решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика. Справка о наличии дебиторской задолженности у плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) - организации установлена в приложении 12 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 97 (далее - постановление № 97). Перечень может быть оформлен следующим образом:
Наименование дебитора, УНП, место нахождения | Банковские реквизиты (наименование, адрес и код банка, номера счетов, в том числе валютных) | Сумма дебиторской задолженности, руб. | Дата возникновения просроченной дебиторской задолженности | Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности |
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 мая 2019 г. следует руководствоваться приложением 12 к постановлению № 97 в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.04.2019 № 15 (далее - постановление № 15). |
При составлении перечня нужно учитывать следующее.
1. В перечень, представляемый в налоговый орган для исполнения налогового обязательства за счет средств дебиторов, включаются должники плательщика - организации и индивидуальные предприниматели.
2. Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств (часть третья п.2 ст.58 НК):
- на корреспондентских счетах дебитора плательщика;
- благотворительных счетах, открытых дебитору плательщика для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте;
- специальных счетах, открытых в соответствии с законодательными актами;
- счетах, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов;
- едином казначейском счете;
- счетах по учету средств республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов, привлеченных Республикой Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, прочих бюджетных и государственных средств, открытых республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, бюджетным и иным организациям.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных счетов дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату взыскания (часть вторая п.2 ст.58 НК).
3. В перечень включается дебиторская задолженность, по которой наступил срок исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами (часть вторая п.1 ст.58 НК).
![]() |
Пример 2 Организация-продавец отгрузила 1 июня покупателю «А» товар с условием оплаты не позднее 15 июля, покупателю «Б» - с условием оплаты не позднее 30 июля. На 23 июля у продавца имеется неисполненное налоговое обязательство, а в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность покупателей «А» и «Б» за товар. В подаваемых организацией сведениях о дебиторах отражается только задолженность покупателя «А», так как на 23 июля срок ее погашения истек и такая задолженность подлежит взысканию налоговым органом. Задолженность с покупателя «Б» не взыскивается, так как срок оплаты по условиям договора истекает 30 июля. |
Состав документов, прилагаемых к перечню дебиторов, представляемому в налоговый орган, не конкретизирован: документы должны подтверждать наличие дебиторской задолженности (подп.1.5 п.1 ст.22 НК). Это могут быть договоры, накладные, акты, платежные поручения, свидетельствующие о неполной оплате, иные документы, подтверждающие дебиторскую задолженность (в налоговый орган подаются копии этих документов).
![]() |
Обратите внимание! Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик (иное обязанное лицо) - организация (п.3 ст.58 НК). За непредставление в налоговый орган сведений о дебиторах, нарушение установленного срока представления таких сведений, а также за недостоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности плательщик может быть привлечен к административной ответственности по ст.13.8 КоАП.
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться ст.14.6 КоАП-2021. Комментарий см. здесь. |
Подача заявления об уступке налоговому органу требования кредитора
Налоговый орган вправе взыскать налоги с дебиторов плательщика не только на основании перечня дебиторов. Плательщик может направить в налоговый орган заявление об уступке им налоговому органу требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком документа), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора плательщика (часть первая п.2 ст.58 НК). В отличие от перечня дебиторов направление данного заявления - это право, а не обязанность организации, имеющей задолженность по уплате налогов. Форма заявления об уступке требования кредитора установлена в приложении 9 к постановлению № 97.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 мая 2019 г. следует руководствоваться приложением 9 к постановлению № 97 в редакции постановления № 15. |
![]() |
Справочно Дополнительно по вопросу подачи заявления об уступке налоговому органу требования кредитора и составления акта сверки взаимных расчетов см. пособие «Акт сверки взаимных расчетов и его правовые последствия». После полного погашения задолженности плательщика перед бюджетом по уплате налогов и сборов за счет средств дебиторов по письменному заявлению плательщика, поданному в банк, платежные поручения плательщика по налогам, помещенные в картотеку, могут быть отозваны в полной сумме или частично (пп.88, 89 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. Инструкция № 66 изложена в новой редакции постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 02.12.2019 № 476. |
Возврат налоговым органом дебитору взысканных денежных средств в размере, превышающем дебиторскую задолженность
В результате исполнения банком решения налогового органа с дебитора может быть взыскана сумма, превышающая его дебиторскую задолженность плательщику (в случае представления недостоверных сведений о дебиторе (его задолженности перед организацией), направленных организацией-кредитором в налоговый орган).
Порядок возврата излишне взысканных сумм дебиторской задолженности с дебитора плательщика установлен в п.71 ст.61 НК.
Если у дебитора имеются неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные пени, налоговый орган самостоятельно проводит зачет суммы дебиторской задолженности в течение 2 рабочих дней со дня выявления такого факта, о чем сообщает дебитору не позднее 5 рабочих дней со дня проведения такого зачета. О проведенном зачете налоговый орган уведомляет дебитора, направив ему сообщение по форме, установленной приложением 33 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14. Сообщение направляется на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа через личный кабинет плательщика (часть первая п.8 ст.61 НК).
При отсутствии у дебитора плательщика неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней налоговый орган возвращает дебитору плательщика сумму дебиторской задолженности не позднее 2 рабочих дней со дня выявления факта взыскания дебиторской задолженности.
27.01.2017
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
1. Уплата налогов за счет средств дебиторов: отражение в бухгалтерском учете плательщика.
2. Возврат дебитору денежных средств, излишне списанных налоговым органом: бухгалтерский учет у плательщика.
3. Списание дебиторской задолженности в уплату налогов: бухгалтерский учет у дебитора.