Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОКИ 3 «ДАТА СОВЕРШЕНИЯ ОПЕРАЦИИ» РАЗДЕЛА 1 ЭСЧФ

С 1 июля 2016 г. введены электронные счета-фактуры по НДС (далее - ЭСЧФ). Как создаются ЭСЧФ, определено в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

В строке 3 «Дата совершения операции» раздела 1 ЭСЧФ отражается:

• момент фактической реализации объектов при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, кроме отгрузки на экспорт товаров и выполнении экспортируемых работ по переработке давальческого сырья, а также кроме реализации физическим лицам. Им является дата отгрузки, дата оплаты или 60-й день с момента отгрузки в зависимости от применяемого режима налогообложения.

Примеры 1. Организация безвозмездно передала товары другой организации. В строке 3 отражается день передачи товаров.   2. Организация сдает в аренду помещение. Арендная плата установлена за календарный месяц. В строке 3 отражается последний день месяца.   3. Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Отгруженные товары не оплачены. В строке 3 отражается 60-й день со дня отгрузки товаров.   4. Организация передала имущественные права на компьютерную программу. Согласно договору оплата за июль вносится не позднее 10 июля 2016 г. Оплата поступила 7 июля 2016 г. В строке 3 отражается «07.07.2016»;

• момент фактической реализации при создании ЭСЧФ на НДС, исчисленный при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.5 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Пример Организация оплатила иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, рекламные услуги 7 июля 2016 г. Акт подписан 29 июля 2016 г. В строке 3 отражается «07.07.2016»;

• момент фактической реализации при создании дополнительного ЭСЧФ на суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС в соответствии с п.18 ст.98 НК.

Пример Организация-подрядчик 20 июля 2016 г. получила от заказчика премию за досрочный ввод объекта в эксплуатацию. Согласно учетной политике суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, включаются в налоговую базу по НДС на дату их получения. В строке 3 дополнительного ЭСЧФ отражается «20.07.2016»;

• момент фактической реализации при создании дополнительного ЭСЧФ на суммовые разницы согласно пп.6 и 7 ст.97 НК (п.8 ст.100 НК).

Пример Арендная плата установлена в размере 1 000 евро. Оплата производится в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. Арендная плата за июль поступила 25 августа 2016 г. В строке 3 дополнительного ЭСЧФ отражается «25.08.2016»;

• дата, относящаяся к отчетному периоду, в котором должен быть отражен (откорректирован, исключен) в налоговой декларации соответствующий оборот по реализации объектов в случае, когда момент фактической реализации объектов не соответствует дате отражения (корректировки, исключения) оборотов в налоговой декларации. В таком случае может указываться дата, соответствующая последнему дню определенного отчетного периода.

Пример Организация в июле 2016 г. отгрузила товары. В августе достигнуто соглашение о снижении их стоимости в связи с обнаружением брака покупателем. В строке 3 дополнительного ЭСЧФ, составленного на сумму снижения стоимости, указывается «31.08.2016»;

• последний день отчетного периода, в котором отражен в налоговой декларации по НДС оборот по экспорту товаров или экспортируемых работ по переработке давальческого сырья.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации по НДС согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Пример Товары отгружены на экспорт. Подтверждение вывоза получено 25 августа 2016 г. В строке 3 указывается: • «31.08.2016» - если отчетным периодом по НДС является месяц; • «30.09.2016» - если отчетный период по НДС - квартал;

• последний день отчетного периода при реализации объектов физическим лицам, за исключением случая выставления ЭСЧФ по требованию покупателя в соответствии с п.4¹ ст.105 НК.

Примеры 1. Организация розничной торговли исчисляет НДС по расчетной ставке. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. В строке 3 итогового ЭСЧФ за III квартал указывается «30.09.2016».   2. Организация в связи с профессиональным праздником в июле 2016 г. вручила работникам подарки (товары). Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. В строке 3 итогового ЭСЧФ за июль указывается «31.07.2016».

При передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном п.21 ст.107 НК и (или) иными законодательными актами, плательщиком, передающим налоговые вычеты, в строке 3 указывается последний день соответствующего отчетного периода, в котором осуществляется передача налоговых вычетов.

Пример Филиал № 1 юридического лица в июле 2016 г. передал материалы филиалу № 2 (оба самостоятельно исчисляют НДС). В конце июля посредством авизо переданы налоговые вычеты по материалам. В строке 3 указывается «31.07.2016».

При ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС покупателем, за исключением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов, в строке 3 ЭСЧФ, заполняемого на «ввозной» НДС, указывается последний день соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством.

Пример Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет 14 июля 2016 г. В строке 3 указывается «31.07.2016».

При ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, в ЭСЧФ покупателем, за исключением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов, в строке 3 указывается дата совершения хозяйственной операции, которая совпадает с последним днем соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством.

Пример Товары ввезены из Польши в августе 2016 г. «Ввозной» НДС уплачен 8 августа 2016 г., дата выпуска товаров согласно представленной в таможенный орган таможенной декларации - 12 августа 2016 г. В строке 3 указывается «31.08.2016».

При передаче комиссионером в рамках исполнения условий договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных договоров объектов, полученных от комитента, покупателям комиссионер при выставлении ЭСЧФ покупателю указывает в строке 3 дату передачи объектов.

Пример Комитент 12 июля 2016 г. отгрузил товары комиссионеру, который в свою очередь отгрузил товары покупателю 1 августа 2016 г. В строке 3 комиссионер указывает «01.08.2016».

При передаче комиссионером в рамках исполнения условий договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных договоров объектов комитенту комиссионер при выставлении ЭСЧФ комитенту указывает в строке 3 дату передачи объектов.

Пример Комиссионер приобрел для комитента товары у белорусского продавца. Товары отгружены продавцом 7 июля 2016 г., переданы комиссионером комитенту 12 июля 2016 г. В строке 3 комиссионер указывает «12.07.2016».

При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает в строке 3 дату передачи объектов.

Пример Водоканал выставил арендодателю ЭСЧФ на потребленную в июле 2016 г. воду. В строке 3 ЭСЧФ, созданного водоканалом, указана дата «31.07.2016». Арендодатель перевыставляет стоимость воды арендатору. В строке 3 арендодатель указывает «31.07.2016».

В случае невозможности определения на дату отгрузки (передачи) объектов момента фактической реализации (налоговой базы) объектов либо невозможности создания ЭСЧФ на дату отгрузки (передачи) объектов по причине отсутствия необходимых для его создания учетных данных ЭСЧФ выставляется не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации (налоговой базы) объектов либо возможности создания ЭСЧФ, при этом в ЭСЧФ в строке 3 указывается дата совершения хозяйственной операции.

Примеры 1. Акт оказанных транспортных услуг составлен перевозчиком 29 июля 2016 г. По состоянию на 20 августа 2016 г. акт не подписан заказчиком. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. В строке 3 указывается «29.07.2016».   2. Акт выполненных строительных работ составлен подрядчиком 28 июля 2016 г., подписан заказчиком 9 августа 2016 г. В соответствии с п.7 ст.100 НК днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ. Следовательно, в строке 3 указывается «31.07.2016».

26.07.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Порядок заполнения раздела 2 «Реквизиты поставщика» ЭСЧФ.

2. Порядок заполнения раздела 3 «Реквизиты получателя».

3. Порядок заполнения раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ.