Материал помещен в архив

ВОПРОС: В сентябре 2017 г. организация «А» - продавец отгрузила товар покупателю на территории Республики Беларусь с применением ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 20 %, выставила исходный электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ).

В ноябре 2017 г. было принято решение о реорганизации 5 января 2018 г. организации «А» путем присоединения к организации «В». Организация «А» заключила дополнительные соглашения с покупателями на исполнение правопреемником - организацией «В» обязательств по некачественным товарам, отгруженным ею до даты реорганизации.

5 января 2018 г. произведена реорганизация организации «А». По акту передачи на баланс организации «В» переданы имущество и обязательства организации «А». Организация «В» исполняет договорные обязательства по приему некачественных товаров, ранее отгруженных организацией «А».

В феврале 2018 г. покупатель вернул часть товара, отгруженного организацией «А» в адрес указанного покупателя, организации «В» - правопреемнику, что нашло отражение в бухгалтерском учете организации «В» - правопреемника (методом «красное сторно» дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»).

Первичный учетный документ на возврат некачественного товара оформлен после даты реорганизации покупателем в адрес правопреемника - организации «В».

Может ли организация «В» - правопреемник уменьшить свои обороты по реализации по возвращенному товару для целей исчисления НДС на основании выставленного ею в адрес покупателя и подписанного им дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный ЭСЧФ?

ОТВЕТ: Поскольку реорганизованной организацией «А» заключено дополнительное соглашение с покупателем на исполнение правопреемником - организацией «В» обязательств по некачественным товарам, отгруженным ею до даты реорганизации, первичный учетный документ на возврат некачественного товара оформлен покупателем в адрес правопреемника - организации «В», к которому перешли все права и обязанности продавца - реорганизованной организации, на основании указанного первичного документа сторнирована выручка от реализации товара в бухгалтерском учете организации «В», правопреемник - организация «В» сможет применить положения пункта 11 статьи 103 Налогового кодекса Республики Беларусь и выставить покупателю дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный ЭСЧФ и после того, как указанный ЭСЧФ будет подписан электронной цифровой подписью покупателя, уменьшить обороты по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость по деятельности правопреемника - организации «В» на сумму оборота по возвращенному товару, отгруженному организацией «А» до даты реорганизации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться пунктом 13 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Названная норма не изменилась. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

16.03.2018

О.В.Панова, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Корректируем налоговую базу и сумму НДС при возврате товаров.