Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ КОМИТЕНТОМ ТОВАРА ЧЕРЕЗ КОМИССИОНЕРА-ЛЖЕПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИЗНАНИЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТНОГО ДОКУМЕНТА НЕ ИМЕЮЩИМ ЮРИДИЧЕСКОЙ СИЛЫ

Ситуация 31 мая 2017 г. организация получила предписание из отдела управления Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь о совершении ею сделок (операций) с субъектом, включенным в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере. В предписании указано, что товарно-транспортная накладная КА 956321 от 16.09.2016, по которой организация получила товар от организации-комиссионера на сумму 15 978,60 руб. (в том числе НДС - 2 663,10 руб.), не имеет юридической силы. Также предписание содержит требования: • исчислить и уплатить в полном объеме налоги (сборы, пошлины) по совершенной сделке; • представить в налоговый орган по месту постановки на учет уточненные налоговые декларации; • в течение 20 рабочих дней со дня получения предписания информировать орган финансовых расследований о принятых мерах и приложить подтверждающие документы. В 2016 году организация применяла УСН без уплаты НДС и вела бухгалтерский учет в установленном порядке. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации-комитента отразить исполнение предписания?

Внесение изменений в налоговом учете комитента

Налогообложение хозяйственных операций, оформленных не имеющими юридической силы первичными учетными документами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комитентом через комиссионера-лжепредпринимателя, осуществляется у комитента в порядке, установленном подп.1.11.4 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Законодательные нормы, направленные на обеспечение полноты уплаты налогов, закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

У комитента стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оформленных как полученные комитентом от комиссионера, признается внереализационным доходом, а сумма расходов на возмещение комиссионеру стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав не учитывается при налогообложении (подп.1.11.4 п.1 названного Указа).

В рассматриваемой ситуации в налоговом учете комитента налоговая база при УСН увеличится на сумму 15 978,60 руб. за счет включения стоимости приобретенных товаров во внереализационные доходы.

За 2016 год декларация при УСН с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется по форме, действовавшей в 2016 году.

В уточненной декларации по налогу при УСН за 2016 год:

1) на титульном листе проставляется знак «X» в строках (абзац 2 подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42:

- «В деноминированных денежных единицах Республики Беларусь»;

- «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)»;

- «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет): в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488...».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться новой формой налоговой декларации по налогу при УСН согласно приложению 16 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 и новой Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной данным постановлением. Комментарий см. здесь.

2) в разделе I показатели:

- по строкам 1 «Налоговая база - всего…» и 1.1 «Налога по ставке 5 % без уплаты НДС» увеличиваются на сумму 15 978,60 руб.;

- по строкам 2 «Сумма налога, исчисленная по расчету, - всего» и 2.1 «По ставке 5 % без уплаты НДС» увеличиваются на сумму 798,93 руб.;

3) в разделе II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» по строкам «Сентябрь» и «Исчислено в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488» указывается сумма налога к уплате в размере 798,93 руб.

За несвоевременное и неполное перечисление: налога при УСН за период с 25 октября 2017 г. по дату уплаты (срок уплаты налога при УСН за III квартал 2016 г. - 24 октября 2016 г.) организации нужно уплатить пени (ст.52 Налогового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.55 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Справочно Для расчета пени предлагаем воспользоваться калькуляторами: • «Калькулятор пеней по текущим платежам во исполнение налоговых обязательств»; • «Калькулятор "Цена манипуляций с налогами"». Порядок отражения пени в учете см. в материалах: • «Пени по платежам в бюджет: налоговый и бухгалтерский учет»; • «На какой счет бухгалтерского учета следует относить штрафы, пени по хозяйственным договорам в бюджет, начисляемые в отчетном году, по операциям, совершенным за прошлые годы: на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)?».

Не позднее 28 июня 2017 г. (истекает 20 рабочих дней с момента получения предписания) организация обязана проинформировать управление Департамента финансовых расследований о выполнении предписания с приложением подтверждающих перечисление налогов в бюджет документов (копий уточненных деклараций, платежных инструкций.

Внесение изменений в бухгалтерском учете комитента

Изменения в бухгалтерский учет вносятся на основании:

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете комитента следует внести изменения:

При исправлении в июне 2017 г. ошибок, допущенных в 2016 году, при составлении бухгалтерской отчетности за 2017 год следует откорректировать вступительные сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов и обязательств, собственного капитала на начало 2017 года (п.12 Национального стандарта № 80).

Кроме того, данная информация подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп.52.3 п.52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).

25.08.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Сделки с лжепредпринимательскими структурами: алгоритм избежания административной ответственности.

2. Признание у покупателя первичного учетного документа не имеющим юридической силы: бухгалтерский и налоговый учет.

3. Реализация товара лжепредпринимателю: последствия признания первичного учетного документа не имеющим юридической силы.

4. Приобретение товара комиссионером у лжепредпринимателя для передачи комитенту: налоговый и бухгалтерский учет у комиссионера при исполнении полученного предписания.

5. Реализация комиссионером товара, полученного от комитента-лжепредпринимателя: добровольное исполнение налоговых обязательств.