Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ ПО ПСЕВДОВАЛЮТНОМУ ДОГОВОРУ ПРИ РАСЧЕТАХ С ЧАСТИЧНОЙ ПРЕДОПЛАТОЙ НЕ ПО КУРСУ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Ситуация Организация в сентябре 2018 г. приобрела материалы на сумму, эквивалентную 12 000 долл. США, с оплатой по курсу доллара, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату платежа и увеличенному на 2 %. В сентябре произведена предварительная оплата материалов в сумме, эквивалентной 6 000 долл. США. Оставшаяся задолженность погашена в ноябре 2018 г. Организация не пересчитывала задолженность за полученные материалы. Ошибка обнаружена в феврале 2019 г. Как исправить ошибку?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Переоценка обязательств, выраженных в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте

С 1 января 2018 г. подлежат пересчету в белорусские рубли активы и обязательства, выраженные в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. Такой пересчет производится на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (пп.1, 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

В состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублей в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (часть первая п.11 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. ч.1 п.11 Указа № 29 исключена Указом от 31.10.2019 № 411.

При отличии официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, от курса белорусского рубля по отношению к этой иностранной валюте, определяемого соглашением сторон, образуются суммовые разницы.

В данной ситуации выраженная в иностранной валюте стоимость полученных материалов отражается в бухгалтерском учете в фактически поступившей сумме  белорусских рублей плюс  сумма задолженности за материалы, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции, т.е. на дату получения материалов (абзац 4 части первой п.3 Национального стандарта № 69; письмо Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561).

Таким образом, покупателем стоимость активов определена неверно, поскольку задолженность пересчитана на дату получения материалов не по официальному курсу доллара, а по согласованному между поставщиком и покупателем.

Если такая стоимость материалов  была указана в накладной на их приобретение, то данную ошибку необходимо исправить, составив акт сверки с поставщиком. Поставщик должен также выставить покупателю откорректированный ЭСЧФ.

В последующем задолженность перед поставщиком должна пересчитываться на последний календарный день месяца и дату совершения хозяйственной операции (п.2 Национального стандарта № 69).

Материалы относятся к запасам (абзац 2 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (часть первая п.7 Инструкции № 133).

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся затраты, поименованные в части второй п.7 Инструкции № 133.

Курсовые и суммовые разницы не включаются в стоимость приобретения товаров. Они учитываются в составе прочих доходов и расходов по финансовой деятельности организации и отражаются на счете 91 (абзацы 6, 7 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

В бухгалтерском учете организации в 2018 году были записи:

Исправления в бухгалтерском учете

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Поэтому при обнаружении ошибки в феврале 2019 г. в бухгалтерском учете организации следует внести исправительные записи декабрем 2018 г.:

Исправления в налоговом учете

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п.8 ст.63 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (часть первая п.8 ст.63 НК).

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет), если иное не установлено п.9 ст.108 НК, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.108 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть третья п.3 ст.143 НК).

Ошибка обнаружена в феврале 2019 г.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период (часть третья п.8 ст.63 НК).

Представления уточненной декларации по НДС покупателем сырья не требуется, если к вычету был принят не весь имевшийся в организации «входной» НДС, то есть если исправленная в сторону уменьшения сумма НДС (41,64 руб.) не была принята к вычету. Если вся сумма «входного» НДС принята к вычету, то уточненную декларацию по НДС за 2018 год необходимо представить.

Предъявленный ему поставщиком НДС в сумме 42,10 руб. и не принятый к вычету в 2018 году может быть принят к вычету и в 2019 году.

Если на момент обнаружения ошибки налоговая декларация по налогу на прибыль за 2018 год организацией уже подана, то следует подать уточненную налоговую декларацию с изменениями (часть третья п.8 ст.63 НК).

При этом исправления вносятся согласно подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2. С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой декларации по НДС, уст. постановлением № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций и формой налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41, уст. постановлением № 2 в ред. постановления МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарий см. здесь.

Примечание. Аналогичная величина суммовых разниц будет отражена и у поставщика. На сумму НДС в указанных разницах поставщик выставит покупателю материалов дополнительный ЭСЧФ в порядке, установленном п.11 ст.106¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

06.12.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Исправляем ошибки по курсовым и суммовым разницам за 2018 год.

2. Приобретение импортного товара на условиях предварительной оплаты: исправление ошибки при неправильном определении его стоимости.

3. Реализация продукции в белорусских рублях в эквиваленте суммы в иностранной валюте при наличии предоплаты: исправление ошибки при определении выручки от реализации.

4. Реализация работ по псевдовалютному договору с последующей оплатой не по курсу Национального банка Республики Беларусь: исправление ошибки при определении размера дебиторской задолженности.