Материал помещен в архив

ПРИЗНАНИЕ У ПОКУПАТЕЛЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТНОГО ДОКУМЕНТА НЕ ИМЕЮЩИМ ЮРИДИЧЕСКОЙ СИЛЫ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация (покупатель) приобрела у другой организации (продавец) по товарно-транспортной накладной УФ 405231 от 08.05.2016 товар на сумму 240 000 000,00 руб. (в том числе НДС - 40 000 000,00 руб.), часть которого была реализована в декабре 2016 г. на сумму 19 800,00 руб. (в том числе НДС - 3 300,00 руб.). Покупная стоимость реализованного в 2016 году товара составила в ценах после деноминации 15 000,00 руб. В январе 2017 г. товар был реализован на сумму 6 600,00 руб. (в том числе НДС - 1 100,00 руб.). Покупная стоимость реализованного в 2017 году товара составила 5 000,00 руб. в ценах после деноминации. Покупателю товара 4 июля 2017 г. поступило предписание управления Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь о том, что организация-продавец включена в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере и ТТН УФ 405231 от 08.12.2016 признана не имеющей юридической силы. Также в предписании указано о необходимости: • исчислить и уплатить в полном объеме налоги (сборы, пошлины) по совершенной сделке; • представить в налоговый орган по месту постановки на учет уточненные налоговые декларации; • в течение 20 рабочих дней со дня получения предписания информировать орган финансовых расследований о принятых мерах и представить подтверждающие документы. Организация в 2016 и 2017 годах применяла общую систему налогообложения. Отчетный период по НДС - месяц. Не принятые к вычету суммы НДС на конец 2016 года отсутствуют. По данным налогового учета, по итогам 2016 года у организации имеется прибыль, за I квартал 2017 г. - убыток в размере 7 500 руб. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации-покупателя отразить исполнение предписания?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Внесение изменений в налоговом учете организации-покупателя

Налогообложение хозяйственных операций, оформленных не имеющими юридической силы первичными учетными документами, у покупателя при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у лжепредпринимателя осуществляется в порядке, установленном подп.1.11.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (далее - Указ № 488).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Законодательные нормы, направленные на обеспечение полноты уплаты налогов, закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь. Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере не обновляется и носит справочный характер.

Налог на добавленную стоимость

Предъявленные суммы налога на добавленную стоимость не подлежат вычету и не включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, и внереализационных расходов (абзац 3 подп.1.11.1 п.1 Указа № 488).

Обратите внимание! Суммы налоговых вычетов, относящиеся к товарам, работам, услугам, имущественным правам, стоимость которых была включена в состав налогооблагаемых затрат, корректируют сумму НДС, если предъявленные организации суммы НДС были фактически приняты к вычету. Если по каким-либо причинам организация данными вычетами не воспользовалась (не является плательщиком НДС, отнесла НДС на увеличение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, включила в затраты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, не отразила в книге покупок при ее ведении и т. п.), то фактически налоговые последствия, связанные с доначислением НДС, для нее не наступают. При этом из состава затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, будет исключена стоимость приобретенных и реализованных товаров с учетом НДС.

За 2016 год декларация по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется по форме, действовавшей в 2016 году (части вторая и третья п.8 ст.63 Налогового кодекса республики Беларусь (далее - НК)).

На ее титульном листе проставляется знак «X» в строках:

• «В деноминированных денежных единицах Республики Беларусь»;

• «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)»;

• «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет): в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488...» (абзац 2 подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция № 42)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее - постановление № 2). Комментарий см. здесь.

На сумму 4 000,00 руб. уменьшается размер вычетов, отраженный в соответствующих разделах части I декларации по НДС.

В разделе V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I декларации по НДС за 2016 год по строкам «Декабрь» и «Исчислено в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488» указывается сумма НДС к доплате - 4 000,00 руб. (абзац 3 подп.8.3 п.8 Инструкции № 42).

Необходимо отметить, что организации также нужно уплатить пени за несвоевременное и неполное перечисление НДС за период с 24 января 2017 г. по дату уплаты (срок уплаты НДС за декабрь 2016 г. - 23 января 2017 г.) (ст.52 НК).

Справочно Для расчета пени предлагаем воспользоваться калькуляторами: • «Калькулятор пеней по текущим платежам во исполнение налоговых обязательств»; • «Калькулятор "Цена манипуляций с налогами"». Порядок отражения пени в учете см. в материалах: • «Пени по платежам в бюджет: налоговый и бухгалтерский учет»; • «На какой счет бухгалтерского учета следует относить штрафы, пени по хозяйственным договорам в бюджет, начисляемые в отчетном году, по операциям, совершенным за прошлые годы: на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)?».

Налог на прибыль

Стоимость приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав не включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (абзац 2 подп.1.11.1 п.1 Указа № 488).

Обратите внимание! При корректировке налоговой базы по налогу на прибыль из затрат исключается стоимость только тех товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые ранее были признаны в качестве расходов организации и были фактически учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль (то есть реализованных либо использованных непосредственно самой организацией).

…за 2016 год

В уточненной декларации по налогу на прибыль за 2016 год из состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, исключается покупная стоимость товара на сумму 15 000,00 руб. Указанная декларация также представляется по форме, действовавшей в 2016 году (части вторая и третья п.8 ст.63 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению № 2. Комментарий см. здесь.

На ее титульном листе проставляется знак «X» в строках:

• «В деноминированных денежных единицах Республики Беларусь»;

• «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)»;

• «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет): в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488...» (абзац 2 подп.8.3 п.8 Инструкции № 42).

В разделе I части I декларации по налогу на прибыль сумма, отраженная по строке 2 «Затраты...», уменьшается на 15 000,00 руб. Также вносятся изменения в другие строки данного раздела, показатели которых рассчитываются с применением показателей строки 2. Организации необходимо доплатить в бюджет налог на прибыль за 2016 год в сумме 2 700,00 руб. (15 000,00 × 18 %).

В разделе III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате...» по строкам «IV квартал» и «Исчислено в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488» названной декларации указывается сумма налога на прибыль к доплате - 2 700,00 руб.

…за 2017 год

При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (часть третья п.8 ст.63 НК).

Таким образом, при подаче организацией налоговой декларации по налогу на прибыль за II квартал 2017 г. из состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, исключается покупная стоимость товара в сумме 5 000,00 руб. В разделе I части I декларации по налогу на прибыль сумма, отраженная по строке 2 «Затраты по производству и реализации...», уменьшается на 5 000,00 руб., и пересчитываются показатели всех строк данного раздела, которые рассчитываются с применением показателя строки 2. По строкам «I квартал», «Исчислено в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488» раздела III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате...» данной декларации указывается сумма налога на прибыль к доплате 900,00 руб. (часть третья подп.8.2 п.8 Инструкции № 42).

При этом организации не нужно доплачивать в бюджет налог на прибыль за I квартал 2017 г., так как по его итогам полученный убыток превышает сумму исключаемых затрат (7 500,00 > 5 000,00).

За несвоевременное и неполное перечисление налога на прибыль за период с 23 марта 2017 г. по дату уплаты (срок уплаты налога на прибыль за 2016 год - 22 марта 2017 г.) организации также нужно уплатить пени (ст.52 НК).

Не позднее 1 августа 2017 г. (истекает 20 рабочих дней с момента получения предписания) организация обязана проинформировать управление Департамента финансовых расследований о выполнении предписания с представлением документов, подтверждающих перечисление налогов в бюджет (копий уточненных деклараций, платежных инструкций.

Внесение изменений в бухгалтерском учете организации-покупателя

Изменения в бухгалтерский учет вносятся на основании:

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации-покупателя следует внести изменения:

Обратите внимание! При исправлении в июле 2017 г. ошибок, допущенных в 2016 году, при составлении бухгалтерской отчетности за 2017 год следует откорректировать вступительные сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов и обязательств, собственного капитала на начало 2017 года (п.12 Национального стандарта № 80).

25.08.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Сделки с лжепредпринимательскими структурами: алгоритм избежания административной ответственности.

2. Реализация товара лжепредпринимателю: последствия признания первичного учетного документа не имеющим юридической силы.

3. Приобретение товара комиссионером у лжепредпринимателя для передачи комитенту: налоговый и бухгалтерский учет у комиссионера при исполнении полученного предписания.

4. Приобретение комитентом товара через комиссионера-лжепредпринимателя: налоговые последствия признания первичного учетного документа не имеющим юридической силы.

5. Реализация комиссионером товара, полученного от комитента-лжепредпринимателя: добровольное исполнение налоговых обязательств.