Материал помещен в архив

ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОМ

Процентная ставка за пользование кредитом

В настоящее время процент за пользование кредитом - единственная форма вознаграждения по кредитному договору. Более того, использование отдельных процентных ставок также ограничивается.

Процентная ставка может быть:

1) фиксированной;

2) переменной (часть вторая ст.145 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 октября 2018 г. часть вторая ст.145 БК изложена в новой редакции на основании Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 133-З. Размер процентов за пользование кредитом может определяться: 1) в абсолютном числовом выражении (фиксированная годовая процентная ставка); 2) исходя из расчетной величины, привязанной к базовому показателю, в порядке, согласованном сторонами при заключении кредитного договора (переменная годовая процентная ставка).

Но переменная процентная ставка не может быть изменена банком в одностороннем порядке. Видимо, предполагается, что она должна «привязываться» к какой-либо переменной величине, не зависимой от сторон: например, формула «ставка рефинансирования + %» или «ставка LIBOR + %» либо корректировка изначальной величины в связи с изменением каких-либо макроэкономических показателей (в частности, индекс потребительских цен) и т. п.

Вместе с тем другие условия, касающиеся процентной ставки (например, периодические платежи - единоразовое погашение, аннуитеты - переменная сумма и т. п.) определяются в договоре. Проценты за пользование кредитом начисляются со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день возврата (погашения) кредита включительно. Уплата процентов авансом в день предоставления кредита не допускается. Порядок и периодичность начисления процентов, порядок и сроки их уплаты определяются в соответствии с договорами, а отчетным периодом для признания процентных доходов в бухгалтерском учете банка является один календарный месяц (пп.3, 52 Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь, банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 125 (далее - Инструкция № 125)).

Повышенные проценты в случае просрочки (начиная со следующего дня после истечения срока возврата кредита) установлены непосредственно в ст.145 БК, другое дело, что их конкретный размер определяется в кредитном договоре.

Случаи приостановления начисления процентов за пользование кредитом

Начисление процентов за пользование кредитом может быть приостановлено или прекращено по решению уполномоченного органа банка:

• при наличии судебного постановления о принудительном взыскании долга;

• при наличии исполнительной надписи нотариуса о взыскании задолженности;

• в случае смерти кредитополучателя - физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, на основании документа, подтверждающего факт его смерти;

• при заключении кредитодателем и кредитополучателем мирового соглашения в части исполнения обязательств по кредитному договору;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством (п.25 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 апреля 2018 г. следует руководствоваться п.24 Инструкции о порядке предоставления денежных средств в форме кредита и их возврата (погашения), утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2018 № 149.

Порядок расчета и погашения процентов по кредиту

Количество дней в году (месяце), применяемое банком при начислении процентов, определяется в его учетной политике или ином ЛНПА. Количество дней в году может быть условное (360) или точное (365 или 366). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30. При расчете суммы процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года.

В качестве базы для начисления берется сумма фактических ежедневных остатков задолженности за период начисления. Остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.

В составе суммы, направляемой на погашение задолженности, следует выделять:

1) основной долг;

2) процент.

Проценты по банковскому кредиту также не однородны:

1) обычные - представляют собой плату за пользование чужими денежными средствами;

2) повышенные - являются штрафной санкцией за нарушение кредитополучателем условий кредитного договора (просрочку).

В настоящее время действует императивная (иное может быть предусмотрено Президентом Республики Беларусь, но не кредитным договором) норма ст.300 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК), согласно которой сумма произведенного платежа, недостаточная для полного исполнения денежного обязательства, погашает:

• в первую очередь - издержки кредитора по получению исполнения;

• во вторую очередь - основную сумму долга и процент за пользование денежными средствами, подлежащие уплате по денежному обязательству (займу, кредиту, авансу и т. д.);

• в третью очередь - проценты, предусмотренные ст.366 ГК за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, и неустойку.

Сложные проценты (проценты на проценты) могут применяться только в случае, предусмотренном в кредитном договоре и только к обычным процентам (плата за пользование чужими денежными средствами), но не к штрафным (пп.15, 28 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами»).

Досрочный возврат кредита (основной долг) допускается только с согласия банка (часть вторая п.2 ст.763 ГК). В этом случае производится перерасчет процентов за фактическое время пользования кредитом исходя из фактически сложившейся задолженности (п.57 Инструкции № 125). Проценты уплачивать вперед не запрещено, в этом случае они будут числиться у банка как доходы будущих периодов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. п.57 Инструкции № 125 исключен на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.05.2016 № 280.

Бухгалтерский и налоговый учет процентов за пользование кредитом у кредитополучателя

У организации-кредитополучателя проценты за пользование кредитом (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (пп.37, 38 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При приобретении основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая процент по кредитам и займам (абзац 4 части первой п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; абзац 3 части второй п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, абзац 4 части первой п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).

В налоговом учете проценты за пользование кредитами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп.2.8 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь). Исключение составляют просроченные проценты (подп.1.20 п.1 ст.131 названного Кодекса).

20.05.2016

Сергей Овсейко, кандидат экономических наук, кандидат юридических наук

По этой теме также см.:

1. Кредитный договор: общая характеристика.

2. Виды кредитов (кредитных договоров).

3. Кредитный договор: форма и порядок заключения.

4. Кредитный договор: существенные условия.

5. Исполнение кредитного договора банком.

6. Погашение кредита.

7. Меры ответственности по кредитному договору.