Списание БСО, испорченных по вине ответственного лица: бухгалтерский и налоговый учет 20.01.2017 автор Агапова Г.

Корреспонденция счетов от 20.01.2017
Автор: Агапова Г.

Списание БСО, испорченных по вине ответственного лица: бухгалтерский и налоговый учет

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

СПИСАНИЕ БСО, ИСПОРЧЕННЫХ ПО ВИНЕ ОТВЕТСТВЕННОГО ЛИЦА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Бланки документов с определенной степенью защиты могут быть испорчены по вине ответственных лиц.

Порядок использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности (далее - БСО) установлен Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196 (далее - Инструкция № 196), и распространяется на юридических лиц всех форм собственности и индивидуальных предпринимателей.

На испорченные бланки составляется реестр бланков строгой отчетности, подлежащих уничтожению (приложение 6 к Инструкции № 196).

Испорченные бланки вместе с реестром должны храниться в организации в течение месяца после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства (п.15 Инструкции № 196). По истечении указанного срока приказом руководителя организации назначается комиссия, которая проверяет наличие подлежащих уничтожению бланков и дает заключение, подтверждающее необходимость их уничтожения. В присутствии комиссии проверенные бланки упаковываются и опечатываются (опломбируются). Списание уничтоженных БСО производится на основании акта на списание испорченных, аннулированных бланков строгой отчетности, составленного комиссией, который в трехдневный срок передается руководителю на утверждение. Последний в свою очередь утверждает данный акт в течение 5 дней (пп.16, 17 Инструкции № 196).

После утверждения акта на списание комиссия производит фактическое уничтожение бланков, о чем составляет акт об уничтожении бланков строгой отчетности по форме, разработанной и утвержденной самой организацией (п.18 Инструкции № 196). В трехдневный срок акт об уничтожении утверждается руководителем организации.

Справочно

Приказ о создании комиссии по списанию и уничтожению испорченных бланков строгой отчетности (пример) см. здесь.

Заключение комиссии по списанию и уничтожению испорченных бланков строгой отчетности (пример) см. здесь.

Акт уничтожения испорченных, аннулированных бланков строгой отчетности (пример) см. здесь.

Бухгалтерский и налоговый учет списания БСО в результате порчи по вине ответственного лица

Для отражения в бухгалтерском учете списания бланков, испорченных по вине ответственного лица, следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией № 196.

В бухгалтерском учете списание испорченных (аннулированных) бланков отражается:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный учетный документ
Отражена фактическая себестоимость испорченных БСО по вине ответственного лица. Обоснование: часть третья п.73 Инструкции № 50, абзац 2 п.25 Инструкции № 196	94	10	Акт на списание БСО
Восстановлен принятый ранее к вычету НДС по испорченным (аннулированным) БСО путем уменьшения налоговых вычетов методом «красное сторно». Обоснование: часть третья п.21 Инструкции № 50	68-2	18	Бухгалтерская справка-расчет
Не подлежат вычету суммы «входного» НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (части первая, третья подп.19.15 п.19 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.24.15 п.24 ст.133 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Выбытие бланков, испорченных и (или) аннулированных по различным причинам (по причине чрезвычайных обстоятельств, по вине ответственных лиц и т. д.), не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.93 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.115 новой редакции НК
Восстановленный НДС отнесен на увеличение стоимости испорченных БСО. Обоснование: часть третья п.21, приложения 15, 61 к Инструкции № 50	94	18	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны БСО (конкретные серии и номера) с подотчета ответственных лиц. Обоснование: п.84 Инструкции № 50, абзац 2 п.25 Инструкции № 196		006	Акт на списание БСО
Списана стоимость испорченных БСО по вине ответственного лица. Обоснование: абзац 7 п.13 Инструкции № 102, часть девятнадцатая п.70, часть девятая п.73 Инструкции № 50	90-10	94	Акт на списание БСО
В состав внереализационных расходов включаются, в частности, суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. В связи с этим списание стоимости испорченных БСО по вине ответственного лица не будет учитываться при налогообложении прибыли
Списана стоимость испорченных БСО, подлежащая взысканию с виновного лица (если такое решение принял руководитель). Обоснование: часть седьмая п.57, часть восьмая п.73 Инструкции № 50, абзац 2 п.25 Инструкции № 196	73	94	Бухгалтерская справка-расчет
Возмещена виновным лицом стоимость испорченных БСО. Обоснование: часть девятая п.57 Инструкции № 50	70, 50	73	Расчетно-платежная ведомость (приходный кассовый ордер)
Если виновный работник возмещает стоимость испорченных бланков, поступившая в счет возмещения убытков сумма в полном размере учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.7 п.3 ст.128 НК). В состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.6 п.3 ст.174 и подп.3.51 п.3 ст.175 новой редакции НК

20.01.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Порча (аннулирование) БСО: бухгалтерский и налоговый учет.

2. Списание БСО, испорченных в результате чрезвычайных обстоятельств: бухгалтерский и налоговый учет.