Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ПЕРЕЧИСЛЕНО СЕРВИСНОМУ ЦЕНТРУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У СТРАХОВАТЕЛЯ

Ситуация Автомобиль организации, застрахованный по системе автокаско, был поврежден. Оформлен страховой случай. Ремонт производился сервисным центром. Оплата ремонта страховщиком произведена напрямую сервисному центру. Сервисный центр представил собственнику все документы по ремонту автомобиля и выставил ЭСЧФ. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете собственника автомобиля?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Налоговый учет страховых возмещений

Налог на прибыль

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

В свою очередь в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК).

Таким образом, сумма страхового возмещения у собственника включается в состав внереализационных доходов, а стоимость ремонта (но не выше суммы страхового возмещения) - в состав внереализационных расходов.

Налог на добавленную стоимость

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.6¹ ст.107 НК).

Не подлежащие вычету суммы НДС приведены в п.19 ст.107 НК, данной нормой ограничений по вычетам НДС по расходам, стоимость которых покрывается страховыми возмещениями, не предусмотрено.

Таким образом, организация вправе принять к вычету предъявленные суммы НДС по ремонту автомобиля, стоимость которого возмещена страховой организацией с учетом НДС.

При этом затраты на ремонт следует включить без НДС в состав внереализационных расходов, поскольку «входной» НДС не может быть одновременно включен в состав затрат и принят к вычету.

Бухгалтерский учет страховых возмещений

Порядок отражения потерь по страховым случаям установлен п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2.

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2.

Однако в рассматриваемой ситуации страховое возмещение страхователю не поступает и нормами п.59 Инструкции № 50 в полной мере воспользоваться нельзя.

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).

В рассматриваемой ситуации, учитывая нормы пп.4 и 59 Инструкции № 50, в бухгалтерском учете страхователя - собственника автомобиля на основании документов, представленных сервисным центром, необходимо сделать записи:

29.11.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»