Пособие от 10.10.2013
Автор: Прохожая В.

Транспортная экспедиция


СОДЕРЖАНИЕ

 

Правовое регулирование транспортно-экспедиционной деятельности

Понятие транспортно-экспедиционной деятельности

Договор транспортной экспедиции

Стороны договора транспортной экспедиции

Существенные условия договора транспортной экспедиции

Форма договора транспортной экспедиции

Срок действия договора

Расторжение договора

Цена договора транспортной экспедиции

Права и обязанности сторон по договору транспортной экспедиции

   Права и обязанности клиента

   Права и обязанности экспедитора

Ответственность экспедитора

Предъявление претензий

Документы по договору транспортной экспедиции

Момент прекращения обязательств

 

Налогообложение при осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности

Налог на добавленную стоимость у экспедитора

   Объект обложения налогом на добавленную стоимость

   Дата оказания услуг

   Налоговая база

   Исчисление налога на добавленную стоимость при оказании услуг с участием иностранных организаций

   Ставки налога на добавленную стоимость

   Вычет налога на добавленную стоимость экспедитором

Налог на прибыль по транспортно-экспедиционным услугам

   Определение валовой выручки при расчетах иностранной валютой

   Определение валовой выручки при расчетах в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте

   Учет выручки и иных доходов, полученных в иностранном государстве

   Важные нюансы

Налог на доходы иностранных организаций

   Объекты обложения налогом на доходы

   Дата возникновения обязательств по исчислению налога на доходы

   При исчислении налога на доходы необходимо учитывать нормы международных договоров

Оффшорный сбор

 

Расчеты при осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности

Нормативное регулирование

Расчеты белорусскими рублями

Расчеты иностранной валютой между резидентами Республики Беларусь

Расчеты иностранной валютой с нерезидентами

Обязательная продажа иностранной валюты

 

Бухгалтерский учет у экспедитора при осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности

Нормативное регулирование

Определение выручки экспедитором

Переоценка задолженности при расчетах в иностранной валюте

   Практические примеры

 

Материал помещен в архив

 

ТРАНСПОРТНАЯ ЭКСПЕДИЦИЯ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Понятие транспортно-экспедиционной деятельности

Транспортно-экспедиционная деятельность - это вид предпринимательской деятельности экспедитора по оказанию транспортно-экспедиционных услуг.

Транспортно-экспедиционные услуги - услуги, связанные с организацией и (или) обеспечением перевозки груза одним или несколькими видами транспорта.

Участники транспортно-экспедиционной деятельности - клиенты (грузоотправители, грузополучатели), экспедиторы, перевозчики и иные юридические и физические лица, которые вступают в отношения в связи с оказанием транспортно-экспедиционных услуг (ст.1 Закона РБ от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее - Закон № 124-З)).

Договор транспортной экспедиции

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (часть первая п.1 ст.755 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Аналогичное определение договора транспортной экспедиции приведено в ст.16 Закона № 124-З.

Стороны договора транспортной экспедиции

Сторонами договора являются экспедитор и клиент (ст.1 Закона № 124-З).

Экспедитор - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие транспортно-экспедиционную деятельность.

Клиент - грузоотправитель или грузополучатель, которые заключают с экспедитором договор транспортной экспедиции.

Грузоотправитель - юридическое или физическое лицо, от имени которого оформляется отправка груза.

Грузополучатель - юридическое или физическое лицо, уполномоченное на получение груза на основании договора или на иных законных основаниях.

Экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц, если в договоре транспортной экспедиции не оговорено, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично (часть первая ст.758 ГК).

В случае привлечения экспедитором другого экспедитора для исполнения своих обязанностей по договору транспортной экспедиции заключается еще один договор транспортной экспедиции. При этом экспедитор, привлекший другого экспедитора, приобретает права и обязанности клиента по договору транспортной экспедиции (п.4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 30.12.2006 № 1766 (далее - Правила № 1766)).

Возложение исполнения обязанности на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора (часть вторая ст.758 ГК).

 

Обратите внимание!

Указом Президента РБ от 19.10.1999 № 614 «О защите национального рынка транспортно-экспедиционных услуг» установлено, что:

• нерезиденты Республики Беларусь осуществляют на территории Республики Беларусь транспортно-экспедиционную деятельность (при импорте грузов) при условии открытия ими в установленном порядке в республике представительства;

• транспортно-экспедиционная деятельность при экспорте грузов осуществляется резидентами Республики Беларусь, а также нерезидентами Республики Беларусь, учредителями (участниками) которых являются только белорусские государственные юридические лица, Республика Беларусь или ее административно-территориальные единицы, если иное не установлено Президентом РБ (подп.1.1 п.1).

Существенные условия договора транспортной экспедиции

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (часть вторая п.1 ст.402 ГК).

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законодательством (п.3 ст.755 ГК).

Договор транспортной экспедиции должен содержать перечень транспортно-экспедиционных услуг, которые обязуется оказать экспедитор, и может быть заключен в виде поручения экспедитору (часть вторая ст.16 Закона № 124-З).

Перечень транспортно-экспедиционных услуг, которые может оказывать экспедитор, приведен в ст.8 Закона № 124-З.

Таким образом, существенными условиями договора транспортной экспедиции являются:

• условия о конкретных услугах, связанных с перевозкой груза, выполнение или организация выполнения которых возложена на экспедитора;

• порядок возмещения клиентом расходов, понесенных экспедитором при выполнении услуг, порученных ему клиентом;

• размер и порядок выплаты клиентом вознаграждения экспедитору за оказанные услуги.

Форма договора транспортной экспедиции

Договор транспортной экспедиции заключается в простой письменной форме (п.4 ст.755 ГК).

Договор транспортной экспедиции может заключаться в виде поручения экспедитору, примерная форма которого установлена согласно приложению 1 к Правилам № 1766 (п.4 Правил № 1766).

Вместе с тем поручение экспедитору, а также подтверждение экспедитора о согласии на принятие такого поручения к исполнению может быть передано в таком виде, который позволяет установить их достоверность и убедиться в получении (почта, телеграф и др.) (часть первая п.5 Правил № 1766).

Транспортно-экспедиционные услуги, связанные с организацией перевозки опасных, скоропортящихся и иных грузов, требующих специальных условий перевозки, оказываются экспедитором только при представлении клиентом в письменной форме информации об условиях их перевозки (п.6 Правил № 1766).

Примерный договор транспортной экспедиции и примерное поручение на экспедирование груза  утверждены постановлением Минтранса РБ от 06.10.2000 № 23.

 

Справочно

Дополнительно см.:

Договор транспортной экспедиции;

Договор на транспортно-экспедиционное обслуживание и перевозку грузов автомобильным транспортом в международном сообщении;

Договор на оказание транспортных услуг.

Срок действия договора

В нормативных правовых актах, регулирующих транспортно-экспедиционную деятельность, срок исполнения не указан как существенное условие договора транспортной экспедиции.

Срок, на который заключается договор, следует определять по соглашению сторон.

При необходимости систематического оказания транспортно-экспедиционных услуг между клиентом и экспедитором могут заключаться долгосрочные договоры транспортной экспедиции (ст.16 Закона № 124-З, п.4 Правил № 1766).

При этом срок следует определять как для однократного, так и для многократного выполнения транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой грузов.

Если в договоре транспортной экспедиции срок исполнения не указан, то его следует определять, руководствуясь главой 11 ГК, которая регламентирует сроки в гражданском праве.

Расторжение договора

Договор транспортной экспедиции может быть расторгнут в одностороннем порядке: любая из его сторон вправе отказаться от исполнения договора, предупредив другую сторону в разумный срок (часть первая ст.759 ГК). При этом сторона, заявившая об отказе от исполнения договора, возмещает другой стороне убытки, вызванные расторжением договора (часть вторая ст.759 ГК).

Клиент вправе частично отказаться от исполнения договора транспортной экспедиции, если он:

• уведомил об этом экспедитора;

• возместил экспедитору расходы, понесенные в связи с исполнением договора;

• выплатил экспедитору часть вознаграждения соразмерно объему оказанных транспортно-экспедиционных услуг (абзац 5 части первой ст.21 Закона № 124-З).

Цена договора транспортной экспедиции

Определение цены услуг является существенным условием договора.

Расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства.

В предусмотренных законодательством случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п.1 ст.394 ГК).

В настоящее время основным нормативным документом, регулирующим порядок формирования цен в Республике Беларусь, является Указ Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее - Указ № 72).

Указом № 72 определен перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые подлежат государственному регулированию. Перевозка грузов автомобильным транспортом, услуги экспедиторов в названный перечень не включены.

Кроме того, согласно ст.3 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»:

• тариф - это денежное выражение стоимости единицы работы, услуги;

• ценообразование - процесс по установлению, регулированию цен (тарифов) и контролю за применением установленного законодательством порядка ценообразования.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 23 октября 2014 г. в соответствии с абзацем 4 ст.3 Закона № 255-З в редакции Закона РБ от 11.07.2014 № 192-З ценообразование - процесс по установлению и применению цен (тарифов).

 

Как уже отмечалось выше, по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (часть первая п.1 ст.755 ГК и ст.16 Закона № 124-З).

Таким образом, вознаграждение не может определяться как тариф, и, следовательно, требования законодательства о ценообразовании на него не распространяются.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление ряда необходимых для доставки груза операций, как то:

• получение требующихся для экспорта или импорта документов;

• выполнение таможенных и иных формальностей;

• проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка;

• уплата расходов, возлагаемых на клиента;

• хранение груза, его получение в пункте назначения;

• выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Кроме этого, функции экспедитора могут выполняться и перевозчиком. В случаях когда экспедитор оказывает какие-либо услуги лично (например, перевозит груз, осуществляет погрузочно-разгрузочные работы и т.п.), то на такие услуги рассчитываются тарифы.

Однако составление экономического обоснования в таких случаях не является обязательным, поскольку тарифы на такие услуги не подлежат государственному регулированию (подп.2.3 п.2 Указа № 72).

Поэтому цены на услуги экспедиторов устанавливаются по соглашению сторон и оговариваются в договоре.

Изменение цены на транспортно-экспедиционные услуги после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

Права и обязанности сторон по договору транспортной экспедиции

Права и обязанности клиента

Клиент имеет право (ст.21 Закона № 124-З):

• выбирать вид транспорта, маршрут и последовательность перевозки груза несколькими видами транспорта, если иное не предусмотрено договором транспортной экспедиции;

• требовать у экспедитора представления информации о процессе перевозки груза, если это предусмотрено договором транспортной экспедиции;

• давать иные указания экспедитору в соответствии с договором транспортной экспедиции;

• частично отказаться от исполнения договора транспортной экспедиции, уведомив об этом экспедитора и возместив ему расходы, понесенные в связи с исполнением этого договора, а также выплатив часть вознаграждения соразмерно объему оказанных транспортно-экспедиционных услуг.

Клиент может иметь иные права, предусмотренные законодательством Республики Беларусь или договором транспортной экспедиции.

Клиент обязан (ст.22 Закона № 124-З):

• представить экспедитору документы и другую информацию, необходимые для надлежащего исполнения договора транспортной экспедиции;

• выдать экспедитору доверенность, если она необходима для исполнения обязанностей по договору транспортной экспедиции;

• указать особые свойства груза, вследствие которых может быть причинен вред самому грузу, третьим лицам или их имуществу, другим грузам или окружающей среде, а также свойства груза, подверженного быстрой порче;

• возместить расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента, в т.ч. в случае, если экспедитор не мог предварительно уведомить о них клиента либо не получил в разумный срок ответа на свое уведомление, и выплатить экспедитору причитающееся вознаграждение.

Клиент должен исполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством Республики Беларусь или договором транспортной экспедиции.

Права и обязанности экспедитора

Экспедитор имеет право (ст.23 Закона № 124-З):

• привлекать третьих лиц для исполнения своих обязанностей по договору транспортной экспедиции, если иное не предусмотрено этим договором. При этом экспедитор несет ответственность перед клиентом за исполнение договора транспортной экспедиции третьими лицами в соответствии с ГК и Законом № 124-З;

• осуществлять перевозку груза принадлежащим ему транспортом на основании договора перевозки груза, заключенного в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• выбирать или изменять вид транспорта, маршрут и последовательность перевозки груза несколькими видами транспорта, если иное не предусмотрено договором транспортной экспедиции;

• требовать от клиента возмещения расходов, понесенных в связи с исполнением своих обязанностей по договору транспортной экспедиции, а также уплаты вознаграждения, установленного этим договором;

• не приступать к исполнению своих обязанностей по договору транспортной экспедиции до получения от клиента документов и другой информации, необходимых для его надлежащего исполнения.

Экспедитор может иметь иные права, предусмотренные законодательством Республики Беларусь или договором транспортной экспедиции.

Кроме того, если иное не предусмотрено договором транспортной экспедиции, экспедитор вправе удерживать находящийся у него груз в случае неисполнения клиентом своих обязанностей по:

• возмещению расходов, понесенных экспедитором в интересах клиента при исполнении договора;

• выплате причитающегося вознаграждения.

 

Справочно

Примерную форму письма об удержании груза см. здесь.

 

Удержание груза экспедитором возможно до возмещения расходов, понесенных им в интересах клиента, и выплаты причитающегося вознаграждения или до предоставления клиентом надлежащего обеспечения исполнения своих обязанностей в части возмещения расходов, понесенных экспедитором в интересах клиента, в т.ч. расходов экспедитора, связанных с удержанием груза, и выплаты причитающегося вознаграждения.

Требования экспедитора, удерживающего груз, удовлетворяются из стоимости груза в объеме и порядке, предусмотренных для удовлетворения требований, обеспеченных залогом (ст.24 Закона № 124-З).

Экспедитор обязан (ст.25 Закона № 124-З):

• исполнять принятые по договору транспортной экспедиции обязанности в интересах клиента;

• точно следовать указаниям клиента, за исключением случая, когда договором транспортной экспедиции предусмотрено, что экспедитор вправе отступить от этих указаний в интересах клиента. Если экспедитор не мог предварительно запросить клиента о даче согласия на отступление от его указаний либо не получил в разумный срок ответа на свой запрос, он обязан уведомить клиента о допущенном отступлении от его указаний по договору транспортной экспедиции, как только это станет возможным;

• незамедлительно информировать клиента о невозможности полного или частичного исполнения своих обязанностей по договору транспортной экспедиции по независящим от него причинам;

• в случае представления клиентом неполной информации запросить у него дополнительную информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки и иную информацию, необходимую для надлежащего исполнения договора транспортной экспедиции.

Экспедитор должен исполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством Республики Беларусь или договором транспортной экспедиции.

Ответственность экспедитора

1. Если договором транспортной экспедиции предусмотрено, что экспедитор организует доставку груза, но не принимает на себя обязанность по перевозке груза, а только подыскивает для клиента перевозчика, то в этом случае договор на перевозку с клиентом заключается непосредственно с перевозчиком. В этом случае экспедитор не несет ответственности за сохранность груза.

2. Если согласно договору экспедитор принимает на себя обязанности по перевозке груза, что разрешено ему ст.23 Закона № 124-З, и возмещению убытка при несохранной перевозке, то ответственность за сохранность груза несет экспедитор. Но при этом между клиентом и экспедитором должен быть либо заключен отдельно договор на перевозку груза, либо заключен один смешанный договор, содержащий элементы договоров транспортной экспедиции и автомобильной перевозки груза (п.2 ст.391 ГК).

В таком случае в соответствующие графы сопроводительных транспортных документов, к примеру в гр.16 международной товарно-транспортной накладной «CMR», вносятся реквизиты экспедитора и экспедитор будет признаваться перевозчиком.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться формой международной товарно-транспортной накладной «CMR» согласно приложению к Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Минтранса РБ от 20.02.2012 № 11, с учетом изменений, внесенных постановлением Минтранса РБ от 15.12.2017 № 42.

 

3. Если экспедитор согласно договору транспортной экспедиции берет на себя обязательство организовать перевозку груза различными видами транспорта и ответственность перед клиентом за сохранность груза при перевозке, то экспедитор, привлекая перевозчиков для исполнения договора транспортной экспедиции, в договорах с перевозчиками должен предусматривать ответственность перевозчиков за несохранность грузов с момента приема груза перевозчиком у отправителя и до момента сдачи груза получателю.

4. Экспедитор несет ответственность за несохранность (утрату, недостачу, повреждение (порчу)) груза только в случае принятия груза в свое ведение, если такие утрата, недостача, повреждение (порча) груза произошли после его принятия в ведение экспедитора и до выдачи его грузополучателю или иному лицу, уполномоченному на получение груза, и если не докажет, что утрата, недостача, повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые экспедитор не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

Принятие экспедитором в свое ведение груза удостоверяется соответствующей отметкой в товарных (товарно-транспортных) документах на груз, заполняемых в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, или выдачей расписки экспедитора (ст.27 Закона № 124-З).

При оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с международными перевозками грузов, ответственность экспедитора за утрату, недостачу, повреждение (порчу) груза определяется в соответствии с ГК, ст.27 Закона № 124-З и международными договорами Республики Беларусь (часть шестая ст.27 Закона № 124-З).

 

Справочно

Примерная форма расписки экспедитора о принятии груза в его ведение приведена в приложении 2 к Правилам № 1766.

Предъявление претензий

По спорам между клиентом и экспедитором, вытекающим из договора транспортной экспедиции, до предъявления иска к экспедитору обязательно предъявление к нему претензии (за исключением договора транспортной экспедиции с физическим лицом). Иное может быть предусмотрено договором транспортной экспедиции (часть первая ст.30 Закона № 124-З).

Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договора транспортной экспедиции, устанавливается в 10 месяцев (ст.31 Закона № 124-З).

Порядок предъявления претензий установлен главой 5 Правил № 1766.

Днем предъявления клиентом претензии экспедитору считается день передачи претензии организации связи или непосредственно экспедитору под расписку (п.40 Правил № 1766).

Особенности определения срока для предъявления претензий к экспедитору в случае, если в перечень услуг, оказываемых по договору транспортной экспедиции, входит организация перевозки грузов, приведены в п.38 Правил № 1766.

О результатах рассмотрения претензии экспедитор должен письменно уведомить клиента в течение 30 дней, при этом в случае отклонения претензии экспедитор должен указать причины (п.40 Правил № 1766).

Если претензия передана экспедитору без приложения необходимых документов, подтверждающих ее обоснованность (п.37 Правил № 1766), то экспедитор должен вернуть ее клиенту в течение 15 дней со дня получения, указав причину возврата (п.39 Правил № 1766).

 

Справочно

Примерную форму претензии о недостаче груза по договору транспортной экспедиции см. здесь.

Примерную форму претензии о нарушении экспедитором срока при организации доставки груза по договору транспортной экспедиции см. здесь.

Документы по договору транспортной экспедиции

В Правилах № 1766 приведены:

• примерная форма заключения договора транспортной экспедиции в виде поручения  экспедитору (приложение 1);

• примерная форма расписки экспедитора о принятии груза в свое ведение (приложение 2);

форма заказа-поручения, подтверждающая заключение договора транспортной экспедиции (приложение 3).

При оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с международными перевозками грузов, могут быть использованы формы транспортно-экспедиционных документов международного образца (экспедиторская накладная, экспедиторский коносамент, расписка экспедитора и иные) (часть первая ст.19 Закона № 124-З, п.8 Правил № 1766).

Так, в частности, Международной ассоциацией экспедиторских ассоциаций (FIATA) утверждена форма экспедиторской расписки, при оформлении которой груз переходит под ответственность экспедитора.

При выполнении перевозки груза в рамках исполнения договора транспортной экспедиции на перевозку груза оформляются транспортные документы, применяемые на отдельных видах транспорта в соответствии с требованиями транспортных уставов и кодексов, иных актов законодательства Республики Беларусь (часть вторая ст.19 Закона № 124-З).

Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для исполнения его обязанностей (п.5 ст.755 ГК).

Клиент обязан представить экспедитору документы и другую информацию о свойствах груза, условиях его перевозки, а также иную информацию, необходимую для исполнения экспедитором обязанности, предусмотренной договором транспортной экспедиции (п.1 ст.757 ГК, ст.22 Закона № 124-З).

Момент прекращения обязательств

По общему правилу обязательства сторон по договору транспортной экспедиции прекращаются в случае полного исполнения ими своих обязательств (ст.379 ГК).

Поскольку выполнение услуг по договору транспортной экспедиции является хозяйственной операцией, то она должна быть оформлена первичным учетным документом, которым может быть акт приема-передачи оказанных услуг.

 

Справочно

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее - Указ № 114)).

Перечень первичных учетных документов, подлежащих обязательному применению всеми субъектами хозяйствования, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360. Названный перечень не содержит формы акта приема-передачи оказанных услуг. Поэтому на основании подп.1.3 п.1 Указа № 114 такой акт организации вправе разработать самостоятельно. Требования к реквизитам первичного учетного документа установлены подп.1.4 п.1 Указа № 114.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

 

Наличие акта приема-передачи оказанных услуг позволяет экспедитору обратиться в суд в случае неисполнения клиентом обязательств по оплате оказанных услуг.

Наличие актов выполненных работ (оказанных услуг) требуют и ст.100 и 130 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Кроме того, при осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности по договорам с нерезидентами необходимо соблюдать сроки завершения внешнеторговых операций в сроки, установленные подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ № 178).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 28 июня 2017 г. следует руководствоваться подп.1.4 п.1 Указа № 178 в редакции Указа Президента РБ от 23.06.2017 № 221.

 

При этом датой оказания услуг является дата подписания сторонами акта о приемке-сдаче оказанных услуг либо иного документа, предусмотренного законодательством Республики Беларусь либо государства, являющегося местом нахождения (местом постоянного жительства) нерезидента-контрагента, подтверждающего факт исполнения обязательства по внешнеторговой операции (в случаях, когда подписание указанных документов не предусмотрено, - дата, определенная Национальным банком РБ (далее - Нацбанк)) (подп.1.1 п.1 Указа № 178).

Подтверждением оказания услуг при осуществлении международных перевозок может быть дата получения груза грузополучателем, отмеченная им в товаросопроводительных документах.

 

Справочно

Дополнительно вопросы заключения и исполнения договоров транспортной экспедиции можно изучить в материалах:

• «Экспедиторская деятельность: правовые основы осуществления»;

• «Нужен ли акт оказанных услуг по договору транспортной экспедиции?».

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Налог на добавленную стоимость у экспедитора

Объект обложения налогом на добавленную стоимость

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Дата оказания услуг

Дату оказания транспортно-экспедиционных услуг необходимо определять в соответствии со ст.100 НК.

Так, днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (часть третья п.1 ст.100 НК).

Порядок определения дня выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, приведен в частях четвертой и пятой п.1 ст.100 НК.

Экспедиторы - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, момент фактической реализации своих услуг определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств на счет или поступления наличных денежных средств в кассу экспедитора, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг (часть первая п.1 ст.921 НК).

Налоговая база

По услугам транспортной экспедиции налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как сумма, полученная в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции. Вознаграждение определяется как сумма, полученная от клиента за оказанные ему услуги за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции (п.10 ст.98 НК).

Нормы п.10 ст.98 НК распространяются также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Не признаются объектом обложения НДС обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп.2.12.5 п.2 ст.93 НК).

Если дополнительные услуги оказываются экспедитором лично, то стоимость таких оказанных услуг включается в налоговую базу для исчисления НДС.

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию транспортно-экспедиционных услуг за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации этих услуг (п.2 ст.97 НК).

 

Обратите внимание!

Если экспедитор выступает одновременно в качестве перевозчика, то ему следует учитывать нормы п.2 методических рекомендаций по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, утвержденных приказом Минтранса РБ от 23.04.2013 № 158-Ц.

Так, при формировании тарифов на перевозку грузов и пассажиров учитываются затраты, непосредственно связанные с перевозками.

Расходы на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам, на оплату экологических, местных и иных установленных в соответствии с законодательством сборов, а также на командировочные расходы водителей и сопровождающих их лиц (за исключением междугородных перевозок пассажиров в регулярном сообщении) в тарифы на перевозки грузов и пассажиров и тарифы на дополнительные работы и услуги не включаются, а дополнительно возмещаются заказчиками или иной стороной в соответствии с договором, когда перевозчик несет указанные расходы по поручению заказчика.

Отдельно формируются тарифы и на дополнительно оказываемые перевозчиком услуги (выполняемые работы).

Общая сумма платы за перевозку определяется как сумма платы перевозчика за перевозку и за дополнительные работы и услуги, связанные с перевозкой.

В налоговую базу для исчисления НДС от оказания услуг по перевозке груза следует включать:

• плату за услуги по перевозке груза;

• плату за дополнительно оказанные услуги (выполненные работы);

• возмещаемые расходы на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам, на оплату экологических, местных и иных установленных в соответствии с законодательством сборов, а также на командировочные расходы водителей (надбавки за подвижной и разъездной характер работы, выплачиваемые водителям взамен командировочных) и сопровождающих их лиц (подп.18.1 п.18 ст.98 НК).

 

Нельзя забывать, что налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные:

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК);

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

В частности, возмещение командировочных расходов, платежей за проезд по автомобильным дорогам рассматривается на основании п.18 ст.98 НК как сумма увеличения налоговой базы.

Исчисление налога на добавленную стоимость при оказании услуг с участием иностранных организаций

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 НК).

Поэтому если экспедитором договор на перевозку заключен с перевозчиком - резидентом Республики Беларусь, то при выполнении таких услуг НДС экспедитором не исчисляется (подп.2.12.5 п.2 ст.93 НК). Налог на добавленную стоимость в данном случае исчислит непосредственно перевозчик.

Если экспедитором к перевозке привлекаются перевозчики - нерезиденты Республики Беларусь, то при исчислении НДС следует учитывать нормы ст.92 НК, которая возлагает обязанность по исчислению НДС на резидентов РБ - приобретателей услуг, если такие услуги приобретаются на территории Республики Беларусь.

Для этого необходимо правильно определять место оказания таких услуг.

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то следует применять нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п.2 ст.5 НК).

Поэтому, если у Республики Беларусь имеется международный договор с иностранным государством, резидентом которого является перевозчик, и этим договором определяется место реализации услуг для целей исчисления косвенных налогов, то следует применять нормы этого договора, если иное не определено нормами международного права.

При оказании белорусским экспедитором своих услуг иностранным клиентам место реализации транспортно-экспедиционных услуг также следует определять в соответствии с нормами международных соглашений Республики Беларусь о взимании косвенных налогов (пп.1, 2 ст.5 НК).

Так, в частности, если белорусский экспедитор оказывает услуги иностранным клиентам, являющимся резидентами Таможенного союза, то местом реализации транспортно-экспедиционных услуг признается территория Республики Беларусь (ст.5 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008; ст.2, подп.5) п.1 ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2015 г. вышеназванные Соглашение и Протокол утратили силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

 

Если соответствующие международные соглашения отсутствуют либо их нормы не позволяют определить место реализации транспортно-экспедиционных услуг, то местом их реализации является территория Республики Беларусь (подп.1.5 п.1 ст.33 НК).

Ставки налога на добавленную стоимость

При оказании транспортно-экспедиционных услуг могут применяться 2 ставки НДС: 20 и 0 %.

Размер ставки НДС определяется экспедитором, исходя из маршрута перемещения груза, и не зависит от того, резидентом какого государства является клиент.

Если в соответствии с договором транспортной экспедиции груз перемещается только в пределах Беларуси, то применяется ставка 20 % (подп.1.1 п.1 ст.93, подп.1.3 п.1 ст.102 НК).

При любом ином маршруте перевозки груза такие услуги могут облагаться НДС по ставке 0 %.

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (часть первая п.4 ст.102 НК).

Ставка НДС в размере 0 % по транспортно-экспедиционным услугам применяется только при условии оформления перевозок груза международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами (часть третья п.4 ст.102 НК).

Основанием для применения нулевой ставки является представление экспедитором в налоговый орган по месту постановки на учет реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг. Форма реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) приведена в приложении 3 к налоговой декларации (расчету) по НДС, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, а порядок заполнения реестра - в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной этим же постановлением (часть четвертая п.4 ст.102 НК).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 14 февраля 2015 г. следует применять форму реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) согласно приложению 3 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, установленные постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

 

Обратите внимание!

Экспедиторы, имеющие право на применение нулевой ставки НДС, вправе применять вместо этой ставки ставку НДС в размере 20 % (п.10 ст.102 НК).

Вычет налога на добавленную стоимость экспедитором

Суммы НДС по расходам, которые подлежат возмещению клиентом, экспедитором к вычету не принимаются. Такие суммы «входного» НДС, если они были выделены экспедитору в первичных учетных документах перевозчика - плательщика НДС в Республике Беларусь, иных белорусских организаций, оказавших дополнительные услуги, необходимо перевыставить клиенту (часть пятая п.7 ст.105 и подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

 

Обратите внимание!

Перевозчик - плательщик НДС в Республике Беларусь при предъявлении к оплате расходов на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам, на оплату экологических, местных и иных установленных в соответствии с законодательством сборов, а также командировочных расходов будет предъявлять к оплате в т.ч. НДС из указанных расходов.

 

Поскольку у перевозчика суммы командировочных расходов и оплаты за проезд по автомобильным договорам на основании подп.18.1 п.18 ст.98 НК включаются в налоговую базу для исчисления НДС, то суммы НДС, выделенные в документах, предъявленных перевозчиком, клиент вправе принимать к вычету.

Перечень документов, на основании которых производится вычет «входного» НДС, приведен в п.5 ст.107 НК.

Вычет налога на добавленную стоимость по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров РБ, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Такие первичные учетные документы разрабатываются и утверждаются непосредственно организацией в порядке, установленном Указом № 114.

 

Справочно

В качестве примера таких первичных документов можно использовать счет на возмещение дополнительных расходов сверх тарифов на оказание транспортных услуг.

Налог на прибыль по транспортно-экспедиционным услугам

Объектом обложения налогом на прибыль признается, в частности, валовая прибыль (п.1 ст.126 НК).

Валовой прибылью в целях исчисления налога на прибыль для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

Прибыль (убыток) от реализации услуг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации услуг, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по оказанию услуг, учитываемыми при налогообложении прибыли (п.1 ст.127 НК).

Вознаграждение экспедитора включается в состав выручки от реализации услуг на дату признания ее в бухгалтерском учете, независимо от даты проведения расчетов за оказанные услуги (часть первая п.4 ст.127 НК).

Пени, штрафы, иные санкции, предназначенные к получению экспедитором, учитываются в составе внереализационных доходов (подп.3.6 п.3 ст.128 НК), а подлежащие уплате экспедитором - в составе внереализационных расходов (подп.3.1 п.3 ст.129 НК).

Определение валовой выручки при расчетах иностранной валютой

По договорам, предусматривающим выплату вознаграждения экспедитору в иностранной валюте, выручка от реализации услуг пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка, установленному на дату реализации услуг (до 1 января 2014 г. - на основании ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», после 1 января 2014 г. - на основании пп.1 и 3 ст.12 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных доходов, а отрицательные - в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп.3.17 п.3 ст.128, подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

 

Справочно

Порядок переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц установлен Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 (далее - Декрет № 15). Кроме того, организации при отражении курсовых разниц вправе воспользоваться постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (далее - постановление № 704).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

Определение валовой выручки при расчетах в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть первая п.5 ст.31 НК).

По договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) (часть вторая п.5 ст.31 НК).

Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности (так называемые суммовые разницы), в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.18 п.3 ст.128 НК).

Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Учет выручки и иных доходов, полученных в иностранном государстве

При оказании транспортно-экспедиционных услуг нерезидентам доходы экспедитора могут облагаться налогами в иностранных государствах. Соответственно, экспедитору перечисляется сумма дохода за минусом налога, удержанного в иностранном государстве. Аналогично может быть удержан налог на доходы с получаемых от нерезидента штрафов, неустоек, пеней и тому подобных доходов, учитываемых в составе внереализационных доходов (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

При этом белорусский экспедитор, исчисляя налог на прибыль, должен отразить выручку и доходы в размере до удержания из нее налогов согласно законодательству иностранного государства (п.3 ст.141 НК).

Удержанные за рубежом суммы налога на прибыль (доходы) могут быть зачтены экспедитором при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь (п.1 ст.144 НК).

Порядок зачета предусмотрен пп.3 и 4 ст.144 НК.

Важные нюансы

1. У экспедитора возмещаемые ему клиентом суммы расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора, в выручку не включаются.

Одновременно расходы, связанные с исполнением договора транспортной экспедиции и возмещаемые клиентом, не включаются в затраты экспедитора (пп.1, 2 ст.130 НК, абзац 4 п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

2. Если экспедитор при исполнении договора оказывает клиенту какие-то услуги лично, то стоимость таких услуг включается в выручку экспедитора. Соответственно, затраты, связанные с оказанием таких услуг, включаются в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

3. Если экспедитор выступает перевозчиком груза, то возмещаемые ему расходы на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам, на оплату экологических, местных и иных установленных в соответствии с законодательством сборов, а также на командировочные расходы водителей (надбавки за подвижной и разъездной характер работы, выплачиваемые водителям взамен командировочных) и сопровождающих их лиц, включаются в выручку от оказания транспортных услуг.

Одновременно все указанные расходы включаются в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Однако если экспедитор, выступая в качестве перевозчика, применяет упрощенную систему налогообложения, то ему необходимо будет исчислить налог от выручки с учетом возмещенных расходов. При этом при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения затраты организации не учитываются (п.2 ст.288 НК).

Налог на доходы иностранных организаций

Если экспедитор привлекает для перевозки груза в международном сообщении (за исключением международных перевозок грузов морским транспортом) иностранную организацию, не осуществляющую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, то у экспедитора возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы) (п.1 ст.23, ст.145, п.3 ст.150 НК).

Объекты обложения налогом на доходы

Перечень доходов иностранных организаций, подлежащих обложению налогом на доходы, приведен в ст.146 НК и является закрытым.

Так, в частности, налогом на доходы облагается плата за перевозку, фрахт (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением оплаты билетов на перевозку пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом) (подп.1.1 п.1 ст.146 НК).

При этом для целей исчисления налога на доходы международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.

Ставка налога по указанным доходам составляет 6 % (п.1 ст.149 НК). Налог удерживается из суммы дохода, причитающегося иностранной организации, без учета понесенных ею затрат.

Доходом, признаваемым объектом обложения налогом на доходы, являются также доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров, причитающиеся иностранным организациям (подп.1.7 п.1 ст.146 НК).

Ставка налога по указанным доходам - 15 % (п.1 ст.149 НК).

Дата возникновения обязательств по исчислению налога на доходы

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из дат (ст.148 НК):

• дата отражения в бухгалтерском учете факта оказания услуг по перевозке грузов (подп.2.1 п.2);

• дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода за такую перевозку (подп.2.3 п.2). То есть при выплате аванса иностранной организации необходимо удержать налог на доходы.

Обращаем внимание, что дата отражения в бухучете доходов иностранной организации должна быть не позднее даты, когда такое отражение должно быть осуществлено в соответствии с законодательством (п.2 ст.148 НК).

При исчислении налога на доходы необходимо учитывать нормы международных договоров

Налог на доходы иностранных организаций следует исчислять с учетом норм международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п.2 ст.5 НК).

Для применения положений международных договоров Республики Беларусь иностранная организация самостоятельно или через экспедитора должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет экспедитора подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Если международным договором предусмотрено, что тот или иной вид доходов облагается только в государстве, резидентом которого является иностранная организация, то при подтверждении постоянного местонахождения организации в этом иностранном государстве в целях применения данного международного договора налог на доходы белорусской организацией не исчисляется и не удерживается. Но такое подтверждение должно быть представлено до момента уплаты налога в бюджет (ст.151 НК).

Не следует исчислять и удерживать налог на доходы и в том случае, если иностранная организация осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Но при этом в налоговый орган по месту постановки на учет экспедитора, выплачивающего доход иностранной организации, до момента наступления срока исполнения налогового обязательства по налогу на доходы следует представить заявление от этой иностранной организации в произвольной форме об осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство с отметкой налогового органа, в котором представительство состоит на учете (п.4 ст.150 НК).

Оффшорный сбор

В ряде случаев у белорусских организаций возникает обязанность по уплате оффшорного сбора.

Объекты обложения оффшорным сбором (ст.232 НК):

• перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне (подп.1.1 п.1);

• исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств (подп.1.2 п.1);

• переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне (подп.1.3 п.1).

Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента РБ от 25.05.2006 № 353.

 

Справочно

При перечислении денежных средств по договорам морской перевозки грузов предусмотрено освобождение от обложения оффшорным сбором (подп.1.4 п.1 ст.233 НК).

 

Налоговая база оффшорного сбора определяется (п.3 ст.232 НК):

• при перечислении денежных средств - исходя из суммы перечисляемых денежных средств;

• при исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах - исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства, с учетом положений п.4 ст.232 НК.

Ставка оффшорного сбора установлена в размере 15 % (п.5 ст.232 НК).

Оффшорный сбор уплачивается резидентами Республики Беларусь (ст.234 НК):

• при перечислении денежных средств - до их перечисления. Сбор уплачивается в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их перечисления (п.3);

• при исполнении обязательств в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах - не позднее дня, следующего за днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательствах. Уплата производится в иностранной валюте или белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату исполнения этих обязательств резидентами Республики Беларусь, на дату перемены лиц в обязательствах (часть первая п.4);

• при прекращении обязательств зачетом встречных однородных требований - не позднее дня, следующего за днем проведения зачета, с учетом официального курса, установленного Нацбанком на дату зачета (часть третья п.4).

РАСЧЕТЫ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Нормативное регулирование

При осуществлении расчетов по договорам транспортной экспедиции следует руководствоваться:

Законом РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»;

Правилами проведения валютных операций, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72 (далее - Правила № 72);

постановлением Правления Нацбанка РБ от 20.08.2001 № 208 «О порядке установления официального курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам» (далее - постановление № 208);

постановлением Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 «О проведении внешнеторговых операций» (далее - постановление № 101);

постановлением Правления Нацбанка РБ от 11.11.2008 № 165 «О порядке осуществления расчетов по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт» (далее - постановление № 165).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 13 мая 2015 г. постановлением Правления Нацбанка РБ от 05.05.2015 № 277 утратило силу постановление № 165, соответственно, субъектам хозяйствования разрешено совершение авансовых платежей по внешнеторговым договорам.

 

По договорам транспортной экспедиции могут иметь место расчеты как в иностранных валютах, так и в белорусских рублях.

Расчеты белорусскими рублями

При проведении валютных операций между субъектом валютных операций - резидентом и субъектом валютных операций - нерезидентом белорусские рубли могут быть использованы в случаях, когда расчеты осуществляются:

• в безналичном порядке - при проведении всех валютных операций;

• в наличной форме - в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107 (п.23 Правил № 72).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 сентября 2014 г. Инструкция № 107 изложена в новой редакции постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.03.2014 № 199.

 

Таким образом, законодательство Республики Беларусь допускает в безналичном порядке расчеты в белорусских рублях с нерезидентом любой страны на счета, открытые в любых банках. Исключение составляют ограничения, установленные Указом № 178.

Так, при экспорте расчеты в белорусских рублях резидентом по внешнеторговым договорам, заключенным между другим резидентом и нерезидентом, осуществляются в порядке, установленном Нацбанком (подп.1.3 п.1 Указа № 178). Порядок расчетов в белорусских рублях определен в постановлении № 101.

Расчеты иностранной валютой между резидентами Республики Беларусь

При проведении валютных операций использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте между субъектами валютных операций - резидентами разрешается:

• при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь (подп.25.1 п.25 Правил № 72).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 16 сентября 2015 г. следует руководствоваться п.25 Правил № 72 в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 26.08.2015 № 515;

 

• при уплате неустойки (штрафов, пени) либо возмещении убытков, если это предусмотрено документами, являющимися основанием для проведения расчетов (п.26 Правил № 72).

Расчеты иностранной валютой с нерезидентами

Если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь, денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций - резидентом и субъектом валютных операций - нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком.

Официальный курс белорусского рубля по отношению к иностранным валютам устанавливается в соответствии с постановлением № 208.

При проведении расчетов с нерезидентами при импорте услуг следует руководствоваться также постановлением № 165, которым установлено, что проведение импортером платежей в пользу нерезидента со счета, открытого в белорусском банке, по внешнеторговым операциям, осуществляемым в рамках внешнеторгового договора, предусматривающего импорт, до даты прекращения нерезидентом своих обязательств перед импортером по поставке товаров (передаче охраняемой информации, исключительных прав на объекты интеллектуальной деятельности, выполнению работ, оказанию услуг) запрещено, за исключением случая получения разрешения Нацбанка.

Вместе с тем Нацбанком введены некоторые исключения из этого правила.

Так, Нацбанк РБ письмом от 18.12.2008 № 53-21/1802 разрешил проведение платежей в пользу нерезидентов со счетов, открытых в банках Республики Беларусь, по внешнеторговой(ым) операции(ям), осуществляемой(ым) в рамках внешнеторгового договора, предусматривающего импорт, до даты прекращения нерезидентом своих обязательств по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг следующим импортерам:

• резидентам, имеющим специальные разрешения (лицензии) на осуществление перевозок пассажиров и грузов, - по расходам, связанным с транспортировкой грузов и пассажиров, а также уплатой налогов и сборов при проезде по территориям иностранных государств;

• транспортно-экспедиционным организациям - по расходам, связанным с импортом услуг, осуществляемых железнодорожным, воздушным и морским транспортом.

В иностранной валюте до 1 января 2014 г. можно производить платежи по оплате страховых взносов по добровольному страхованию ответственности перед таможенными органами, а также платежи в части реализации книжек МДП (письмо Нацбанка РБ от 04.12.2012 № 53-20/9255 «О внесении изменения в разрешение на получение платежей в иностранной валюте»).

Обязательная продажа иностранной валюты

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется в соответствии с:

Указом Президента РБ от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее - Указ № 452);

Инструкцией о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правлением Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129.

Указом № 452 установлены случаи, когда обязательная продажа иностранной валюты не производится.

Так, в частности, обязательная продажа иностранной валюты не осуществляется по выручке в иностранной валюте, поступающей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в области авиации, транспортно-экспедиционную деятельность, перевозку пассажиров и грузов автомобильным, внутренним водным, морским транспортом, и направляемой ими в течение 30 дней со дня поступления на счет для оплаты расходов на транспортировку, страхование и экспедирование пассажиров и грузов, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой пассажиров и грузов (подп.4.3 п.4 Указа № 452).

Перечень затрат в иностранной валюте, относящихся на расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов и пассажиров, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой грузов и пассажиров, утвержден постановлением Минтранса РБ от 23.07.2007 № 44.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 14 февраля 2018 г. перечень № 44 изложен в новой редакции на основании постановления Минтранса РБ от 26.01.2018 № 4.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЭКСПЕДИТОРА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Нормативное регулирование

При отражении в бухгалтерском учете экспедитора доходов и расходов по транспортно-экспедиционной деятельности следует руководствоваться:

Инструкцией № 102;

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной этим же постановлением.

Определение выручки экспедитором

Определение выручки экспедитором осуществляется на основании следующих документов:

• договоров транспортной экспедиции или поручения на экспедирование груза, поручения (заявки, заказы) на организацию перевозки груза;

• договоров об организации перевозки грузов или поручения на выполнение перевозки грузов, договоров экспедитора с третьими лицами и иных договоров и соглашений;

• транспортных накладных (товарно-транспортных накладных, коносаментов, иных документов на груз, предусмотренных транспортными уставами или кодексами, иными актами законодательства или международными соглашениями).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения;

 

• актов приема-передачи оказанных услуг, счетов на оплату;

• других подтверждающих документов.

Выручка для целей налогообложения экспедитором определяется методом начисления, т.е. «по отгрузке».

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

• расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены (п.18 Инструкции № 102).

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме признанных в бухгалтерском учете затрат на выполнение данной работы, оказание данной услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п.19 Инструкции № 102).

Перечень поступлений, которые в организации не признаются доходами, приведен в п.3 Инструкции № 102 и является закрытым.

Так, в частности, не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.

Учитывая изложенное, не признаются доходом экспедиторской компании поступления от других лиц по договорам транспортной экспедиции в пользу клиента экспедиторской компании.

Аналогичное разъяснение приведено в письме Минфина РБ от 12.03.2012 № 15-1-15/44/65 «О доходах экспедиторской компании».

Иными словами, выручкой экспедитора является вознаграждение по договору.

Возмещаемые клиентом расходы в пользу третьих лиц, задействованных при исполнении договора, отражаются с использованием счета 76.

Если экспедитор оказывает определенные услуги клиенту лично, то их стоимость признается для экспедитора выручкой.

Так, нередко экспедитор выступает одновременно в качестве перевозчика. В этом случае в выручку будут включены оплата услуг по тарифам за перевозку груза, а также возмещаемые клиентом дополнительные расходы, которые несет перевозчик при осуществлении перевозки, но которые не включены в тариф (см. подраздел «Налоговая база» раздела «Налог на добавленную стоимость у экспедитора» и подраздел «Важные нюансы» раздела «Налог на прибыль по транспортно-экспедиционным услугам»).

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п.6 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п.7 Инструкции № 102).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней, предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Таким образом, вознаграждение экспедитора, а также его расходы, связанные с оказанием услуг собственными силами, отражаются с использованием счета 90.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, признаются прочими доходами по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102). Они признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате, а также расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, являются прочими расходами по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102). Они отражаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о ее взыскании или она признана организацией (п.38 Инструкции № 102).

 

Обратите внимание!

В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.1 п.3 ст.129 НК).

 

В целях налогообложения прибыли:

• дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - не может быть позднее этой указанной даты (п.2 ст.128 НК);

• дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - не может быть ранее этой указанной даты (п.2 ст.129 НК).

Для неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров, судебных расходов подп.3.6 п.3 ст.128 и подп.3.1 п.3 ст.129 НК конкретная дата их отражения не установлена.

В целях бухгалтерского учета для отражения данных видов доходов и расходов вариантов не установлено.

В случае установления в целях налогового и бухгалтерского учета разных дат отражения указанных доходов и расходов у организации возникнут временные разницы, которые повлекут за собой необходимость расчета и отражения отложенных налоговых активов (ОНА) или отложенных налоговых обязательств (ОНО) (пп.7-10 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113).

Для того чтобы ОНО и ОНА не возникали, целесообразно, если это позволяет НК, учетной политикой установить дату признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в таком же порядке, как и для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, организация вправе предусмотреть в учетной политике в целях налогообложения прибыли признание сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм, полученных в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, аналогично, как и в целях бухгалтерского учета.

Отражение указанных сумм, подлежащих уплате, в целях налогообложения прибыли нельзя предусмотреть ранее даты их фактической уплаты. Следовательно, по указанным расходам у организации будет возникать ОНО.

Исходя из приведенных выше норм законодательства в бухгалтерском учете экспедитора производятся записи:

1) при принятии груза от клиента:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Принят экспедитором груз на ответственное хранение  
Передан груз клиенту (грузополучателю)  
002

 

2) при заключении договора на перевозку груза и иных услуг со сторонними организациями:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражено начисление задолженности экспедитора перед перевозчиками и иными третьими лицами
Отражена сумма погашения задолженности перевозчикам и иным третьим лицам
60
50, 51, 52, 55

 

3) расчеты с клиентом:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражен объем оказанных услуг по договору транспортной экспедиции
76
Отражена сумма оплаты, поступившей от клиента, включая оплату услуг третьих лиц, в т.ч. и предварительной
50, 51, 52, 55
62
Отражены суммы средств, полученных от клиента за пределами Республики Беларусь в счет оплаты расходов по перевозке (экспедиции) грузов. Указанные суммы отражаются на дату составления авансового отчета
62
Отражена выручка в сумме вознаграждения по договору транспортной экспедиции
76
Списана фактическая себестоимость оказанных услуг
90-4, 90-5, 90-6
20, 25, 26, 44
Исчислен НДС от выручки
90-2
68-2
Отражен финансовый результат от реализации услуг
90-9 (99)
99 (90-9)

 

4) при получении штрафов, неустоек, пеней и тому подобных доходов:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражено начисление причитающихся к получению штрафов, неустоек, пеней и тому подобных доходов
62
90-7
Исчислен НДС от полученных санкций в соответствии с подп.18.1 п.18 ст.98 НК
90-8
Отражено поступление штрафов, неустоек, пеней и тому подобных доходов
51, 52, 55
62
Отражен финансовый результат
90-9 (99)
99 (90-9)

 

5) при уплате штрафов, неустоек, пеней и тому подобных доходов:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражено начисление причитающихся к уплате штрафов, неустоек, пеней и тому подобных доходов
90-10
60, 62
Отражено начисление ОНО
99
Отражено перечисление штрафов, неустоек, пеней и тому подобных доходов
60, 62
51, 52, 55
Погашено ОНО
65
99

 

6) при начислении дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, привлеченной в качестве перевозчика или иного третьего лица для оказания услуг по договору транспортной экспедиции:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Начислен доход иностранной организации
76
60
Исчислен налог на доходы
60
68-3
Перечислен налог на доходы в бюджет
68-3
51, 52
Перечислен доход иностранной организации за минусом удержанного налога
60
51, 52, 55
При перечислении аванса иностранной организации
Перечислен аванс иностранной организации
60
51, 52, 55
Исчислен налог на доходы
60
68-3
Перечислен налог на доходы в бюджет
68-3
51, 52
Отражено оказание услуг
76
60

 

7) при исчислении оффшорного сбора:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Начислен доход иностранной организации
76
60
Исчислен оффшорный сбор
20, 26, 44
68-1
Суммы оффшорного сбора включаются резидентами Республики Беларусь в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ст.235 НК)
Перечислен оффшорный сбор в бюджет
68-1
51, 52
Перечислен доход иностранной организации
60
51, 52, 55

Переоценка задолженности при расчетах в иностранной валюте

Порядок переоценки задолженности в иностранной валюте установлен Декретом № 15.

Переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Дата совершения хозяйственной операции - это дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором.

Дата составления бухгалтерской отчетности за отчетный период - последний календарный день в отчетном периоде (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199)).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2015 г. вместо Инструкции № 199 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69.

 

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (положительные курсовые разницы - на субсчете 1 «Прочие доходы»; отрицательные - на субсчете 4 «Прочие расходы») (п.15 Инструкции № 102).

При переоценке дебиторской и кредиторской задолженности организации вправе воспользоваться также нормами постановления № 704 и отражать первоначально курсовые разницы с использованием счетов 97 и 98.

 

Обратите внимание!

Поскольку счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» относится к счетам расчетов, экспедитору следует производить переоценку не только счетов 60 и 62, но и счета 76.

Практические примеры

Рассмотрим порядок отражения в учете переоценки задолженности на условных примерах.

 

Пример 1

Организация по договору транспортной экспедиции с клиентом должна перевезти груз в пункт назначения, указанный в договоре. За оказанные услуги клиент должен уплатить экспедитору 2 200 долл. США. Экспедитор заключил договор с перевозчиком. За оказанные услуги по перевозке груза экспедитор должен уплатить перевозчику 2 000 долл. США.

Экспедитор 28 августа 2013 г. перечислил перевозчику предоплату в сумме 2 000 долл. США.

Услуги перевозчиком оказаны 5 сентября 2013 г. Акт оказанных услуг с клиентом экспедитор подписал 6 сентября 2013 г. Клиент рассчитался с экспедитором 11 сентября 2013 г.

Примем, что все услуги облагаются НДС в соответствии со ст.102 НК по ставке 0 %.

В бухгалтерском учете экспедитора должны быть сделаны записи:

 

Дата и курс доллара США Содержание операции Дебет Кредит Сумма
долл. США бел.руб.
28.08.2013;
8 950 бел.руб.
На сумму предоплаты, произведенной экспедитором перевозчику
60
52
2 000
17 900 000
31.08.2013;
8 990 бел.руб.
Произведена переоценка дебиторской задолженности перевозчика
((8 990 - 8 950) х 2 000)
60
91-1 (98 *)
-
80 000
05.09.2013;
9 030 бел.руб.
Произведена переоценка дебиторской задолженности перевозчика
((9 030 - 8 990) х 2 000)
60
91-1
(98*)
-
80 000
На стоимость услуг, оказанных перевозчиком
(2 000 х 9 030)
76
60
2 000
18 060 000
06.09.2013;
9 030 бел.руб.
Отражена задолженность клиента перед экспедитором
62
76**
2 200
19 866 000
Отражена выручка экспедитора в сумме вознаграждения
76
90-1
200
1 806 000
11.09.2013;
9 050 бел.руб.
Поступила оплата от клиента
52
62
2 200
19 910 000
Произведена переоценка дебиторской задолженности клиента
((9 050 - 9 030) х 2 200)
62
91-1
(98*)
-
44 000
  Списаны курсовые разницы в соответствии с учетной политикой при применении постановления № 704
98
91-1
-
204 000

 

* Если организация применяет постановление № 704. Отражение курсовых разниц производится в соответствии с частью второй п.7 Инструкции № 199.

** Переоценка счета 76 не производится, поскольку курс доллара США по отношению к 5 сентября 2013 г. не изменился.

 

Пример 2

Организация-экспедитор по договору транспортной экспедиции с клиентом должна перевезти груз в пункт назначения, указанный в договоре. За оказанные услуги клиент должен уплатить 2 200 долл. США. Экспедитор заключил договор с перевозчиком. За оказанные услуги по перевозке груза экспедитор должен уплатить перевозчику 1 800 долл. США.

Клиент 29 августа 2013 г. перечислил экспедитору предоплату в сумме 1 000 долл. США. В свою очередь экспедитор перечислил 2 сентября 2013 г. перевозчику 800 долл. США.

Услуги перевозчиком оказаны 9 сентября 2012 г. Акт оказанных услуг с клиентом подписан 12 сентября 2013 г. Клиент окончательный расчет с экспедитором произвел 18 сентября 2013 г. Экспедитор рассчитался с перевозчиком 19 сентября 2013 г.

Примем, что все услуги облагаются НДС в соответствии со ст.102 НК по ставке 0 %.

В бухгалтерском учете экспедитора должны быть сделаны следующие записи:

 

Дата и курс доллара США Содержание операции Дебет Кредит Сумма
долл. США бел.руб.
29.08.2013;
8 960 бел.руб.
На сумму предоплаты, полученной от клиента
52
62
1 000
8 960 000
31.08.2013;
8 990 бел.руб.
Произведена переоценка кредиторской задолженности перед клиентом
((8 990 - 8 960) х 1 000)
91-1
(97*)
62
-
30 000
02.09.2013;
8 990 бел.руб.
Перечислен аванс перевозчику
60
52
800
7 192 000
09.09.2013;
9 040 бел.руб.
На стоимость услуг, оказанных перевозчиком
76
60
1 800
16 272 000
Отражена переоценка дебиторской задолженности перевозчика перед экспедитором в сумме 800 долл. США
((9 040 - 8 990) х 800)
60
91-4
(98*)
-
40 000
12.09.2013;
9 050 бел.руб.
Отражен объем услуг, оказанных клиенту
62
76
2 200
19 910 000
Отражена выручка экспедитора в сумме вознаграждения
76
90-1
400
3 620 000
Произведена переоценка счета 76 в сумме 1 800 долл. США (объема работ, выполненного перевозчиком)
((9 050 - 9 040) х 1 800)
76
91-1 (98*)
-
18 000
18.09.2013;
9 020 бел.руб.
Произведен окончательный расчет с клиентом
52
62
1 200
10 824 000
Произведена переоценка дебиторской задолженности клиента перед экспедитором
((9 020 - 9 050) х 1 200 +
+ (9 050 - 8 990) х 1 000)
91-4 (98*)
62
-
96 000
19.09.2013;
9 030 бел.руб.
Произведен экспедитором окончательный расчет с перевозчиком
(1 800 - 800)
60
52
1 000
9 030 000
Произведена переоценка кредиторской задолженности перед экспедитором в сумме 1 000 долл. США
((9 030 - 9 040) х 1 000)
60
91-4 (97*)
-
10 000
  Списаны курсовые разницы в соответствии с учетной политикой при применении постановления № 704
91-4
-
30 000
97
91-1
-
10 000
98
91-1
-
58 000
91-4

98
-
96 000

 

* Если организация применяет постановление № 704. Отражение курсовых разниц производится в соответствии с частью второй п.7 Инструкции № 199.

 

Справочно

Практическую ситуацию по учету суммовых разниц см. здесь.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.  

 

10.10.2013

 

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»