Материал помещен в архив

ВОПРОС: Турагент (комиссионер) по договору комиссии с туроператором (комитентом) реализует туры с местом отдыха за пределами Республики Беларусь физическим и юридическим лицам.

В апреле 2017 г. турагент (комиссионер) реализовал один тур и выставил ЭСЧФ туроператору (комитенту) на сумму комиссионного вознаграждения за апрель 2017 г. В мае 2017 г. турагент (комиссионер) реализовал три тура, а также в этом месяце произошло аннулирование тура (отказ от тура), реализованного в апреле 2017 г. Согласно условиям договора комиссии турагенту (комиссионеру) не начисляется и не выплачивается комиссионное вознаграждение со стоимости тура, аннулированного по причинам, не зависящим от туроператора (комитента).

По окончании мая 2017 г. комиссионер представил один отчет комиссионера туроператору (комитенту) о реализованных турах в мае 2017 г. и о стоимости аннулированного тура, реализованного в апреле 2017 г., с указанием суммы комиссионного вознаграждения по каждому туру за май 2017 г. и отрицательной суммы вознаграждения за апрель 2017 г., а также итоговой суммы.

Сколько ЭСЧФ должен выставить турагент (комиссионер) туроператору (комитенту)?

ОТВЕТ: Два ЭСЧФ: исходный и исправленный.

Плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур ЭСЧФ (п.5 ст.106¹ НК).

На сумму посреднических услуг за май 2017 г. турагент (комиссионер) выставляет один ЭСЧФ (исходный) (см. «Турагент (комиссионер) по договору комиссии с туроператором (комитентом) реализует туры за пределы Беларуси физическим и юридическим лицам. В апреле 2017 г. турагент (комиссионер) реализовал восемь туров и представил отчет комиссионера туроператору (комитенту) с указанием суммы комиссионного вознаграждения по каждому туру и итоговой суммы за месяц. Отчет является первичным учетным документом, в котором указаны суммы комиссионного вознаграждения за отчетный период. Сколько ЭСЧФ должен выставить турагент (комиссионер) туроператору (комитенту)?»).

В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ плательщик аннулирует показатели ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ посредством выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые. Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ и должен быть подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления его покупателю (часть первая п.10 ст.106¹ НК).

Выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется в следующих случаях (часть вторая п.10 ст.106¹ НК):

• при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС в размере 0 или 10 %, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен НДС по ставкам в размере 10 или 20 %;

• полного возврата покупателем продавцу товаров (полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. В таком случае показатели налоговой базы НДС и исчисленной суммы НДС указываются с нулевыми значениями;

• при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного ЭСЧФ.

В связи с тем, что в мае 2017 г. произошло аннулирование тура, реализованного в апреле 2017 г., и сторнирование комиссионного вознаграждения за апрель 2017 г., то турагент (комиссионер) должен выставить за май 2017 г. исправленный ЭСЧФ с нулевыми показателями суммы комиссионного вознаграждения за апрель 2017 г. со ссылкой на номер исходного ЭСЧФ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

06.06.2017

Татьяна Герасимович, аудитор, DipIFR

Для более детального изучения см.:

9 ситуаций составления ЭСЧФ турагентом в 2017 году.