Материал помещен в архив

ВОПРОС: Турагент (комиссионер) по договору комиссии с туроператором (комитентом) реализует туры с местом отдыха за пределами Республики Беларусь физическим и юридическим лицам.

В апреле 2017 г. турагент (комиссионер) реализовал пять туров, а также в этом месяце произошло уменьшение стоимости тура, реализованного в марте 2017 г. По окончании апреля 2017 г. турагент (комиссионер) представил отчет комиссионера (далее - отчет) туроператору (комитенту) о реализованных турах в апреле 2017 г. и об измененной стоимости тура, реализованного в марте 2017 г., с указанием суммы комиссионного вознаграждения по каждому туру, в том числе измененной суммы комиссионного вознаграждения по туру, реализованному в марте 2017 г., и итоговой суммы за месяц.

Дополнительный ЭСЧФ выставляется к исходному ЭСЧФ за март 2017 г., подписанному обеими сторонами.

Сколько ЭСЧФ должен выставить турагент (комиссионер) туроператору (комитенту)?

Имеет ли право турагент (комиссионер) уменьшить сумму выручки в декларации по НДС, если дополнительный ЭСЧФ не подписан туроператором (комитентом)?

ОТВЕТ: Два ЭСЧФ: исходный и дополнительный.

Турагент (комиссионер) имеет право уменьшить сумму выручки в декларации по НДС в том отчетном периоде, в котором будет подписан дополнительный ЭСЧФ туроператором (комитентом).

Плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур ЭСЧФ.

На сумму посреднических услуг за апрель 2017 г. турагент (комиссионер) выставляет один ЭСЧФ (исходный) (см. «Турагент (комиссионер) по договору комиссии с туроператором (комитентом) реализует туры за пределы Беларуси физическим и юридическим лицам. В апреле 2017 г. турагент (комиссионер) реализовал восемь туров и представил отчет комиссионера туроператору (комитенту) с указанием суммы комиссионного вознаграждения по каждому туру и итоговой суммы за месяц. Отчет является первичным учетным документом, в котором указаны суммы комиссионного вознаграждения за отчетный период. Сколько ЭСЧФ должен выставить турагент (комиссионер) туроператору (комитенту)?»).

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ.

Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется, в частности, при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 2 части второй п.11 ст.106¹ НК).

В случае если корректировка налоговой базы налога на добавленную стоимость осуществляется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями (часть четвертая п.11 ст.106¹ НК).

Так как в апреле 2017 г. произошло уменьшение стоимости тура, реализованного в марте 2017 г., что привело к уменьшению комиссионного вознаграждения турагента (комиссионера) за март 2017 г., то турагенту (комиссионеру) необходимо выставить в адрес туроператора (комитента) дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ, выставленный к отчету за март 2017 г.

При составлении дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице (часть третья п.11 ст.106¹ НК).

Дополнительный счет-фактура (в том числе без ссылки на ЭСЧФ) считается выставленным, если ему присвоен статус «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем». По общему правилу статус «Выставлен» получают счета-фактуры, созданные без ошибок и подписанные ЭЦП составителя. Статус «Выставлен. Подписан получателем» присваивается ЭСЧФ, которые подписаны и отправителем, и получателем объектов. В случае если к исходному ЭСЧФ, подписанному обеими сторонами, выставляется дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки, последний получит статус «Выставлен. Подписан получателем» лишь тогда, когда будет подписан ЭЦП получателя. В противном случае ему присваивается статус «На согласовании» (подп.8.5 п.8 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

Таким образом, турагент (комиссионер) сможет уменьшить сумму выручки в декларации по НДС только в том случае, если дополнительный ЭСЧФ с отрицательными цифрами будет подписан туроператором (комитентом).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

06.06.2017

Татьяна Герасимович, аудитор, DipIFR

Для более детального изучения см.:

9 ситуаций составления ЭСЧФ турагентом в 2017 году.