Материал помещен в архив

УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Подоходный налог и алименты - это наиболее распространенные удержания из заработной платы работников. Однако удержания могут быть произведены и в иных случаях - например по решению суда. Могут удерживаться и подотчетные суммы или недостачи. Чтобы грамотно произвести удержания, бухгалтеру необходимо:

- знать состав доходов работника, из которых следует производить удержания;

- правильно определить базу для расчета алиментов;

- соблюдать ограничения в размере удержаний из заработка работника;

- придерживаться очередности удержаний, если работник имеет несколько исполнительных документов, и т.д.

В предлагаемом горячем пособии, во-первых, досконально рассмотрены обозначенные вопросы, во-вторых, разобрано отражение произведенных удержаний в учете, в-третьих, изложены требования к документальному оформлению.

Нормативные документы

Подоходный налог и страховые взносы

* Налоговый кодекс РБ.

Глава 16 определяет плательщиков налога, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога, устанавливает льготы, предоставляемые по данному налогу, ставки.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц (п.1 ст.156).

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.2 ст.156).

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право последовательно применить в налоговые вычеты в соответствии со ст.164-166 и 168 (п.3 ст.156).

Стандартные вычеты применяются в зависимости от величины дохода и наличия детей и иждивенцев (п.1 ст.164).

Иждивенцами признаются: физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет; обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование; несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство (часть вторая подп.1.2 п.1 ст.164).

Документы (указанные в пп.4 и 5 ст.164), подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до 1-й выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты - не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (п.6 ст.164).

Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) документов, указанных в пп.3 и 4 ст.165.

Документы, указанные в абзацах 2-5, 7-9, 11 и 12 части третьей п.2 ст.166, являющиеся основанием для получения имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166, и представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются (часть шестая п.2 ст.166).

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 %, если иное не определено ст.173 (п.1 ст.173).

* Постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 05.10.2010 № 140 «Об установлении типовых форм справок и разрешения».

Постановлением утверждены формы документов, необходимые для получения стандартного налогового вычета.

* Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

Закон определяет размеры обязательных страховых взносов для работающих граждан - в размере 1 % выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.

* Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40.

Обязательные страховые взносы за работающих граждан начисляют, удерживают и перечисляют их работодатели в сроки, установленные в п.4 настоящего Положения. Заявления работающих граждан об уплате обязательных страховых взносов не требуется (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства) (часть вторая п.6).

Ограничение размера удержаний из заработной платы

* Трудовой кодекс РБ (далее - ТК).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30 % заработка (ст.108).

Не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание (ст.109).

* Гражданский процессуальный кодекс РБ.

Из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм:

- при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, взыскании задолженности по оплате за пользование жилым помещением, техническое обслуживание и коммунальные услуги, по отчислениям средств на капитальный ремонт жилого дома - не свыше 50 %;

- по всем остальным видам взысканий, если иное не установлено законом, - не свыше 20 %.

При обращении взыскания на заработную плату и приравненные к ней доходы по нескольким исполнительным документам за должником в любом случае должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней доходов не распространяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, взыскании расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, однако за должником должно быть сохранено не менее 30 % заработка.

Взыскание сумм из заработка должника, отбывающего исправительные работы без лишения свободы по приговору суда, производится без учета удержаний, производимых по приговору.

С осужденных, отбывающих наказание в исправительно-трудовых колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательно-трудовых колониях, а также с лиц, получающих медицинскую помощь в стационарных условиях в организациях здравоохранения, взыскание производится из всего заработка без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных организациях (ст.523).

* Инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 № 40 (далее - Инструкция № 40).

От редакции: В Инструкцию № 40 на основании постановления Минюста РБ от 29.12.2012 № 308 внесены изменения и дополнения.

Из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм:

- при взыскании алиментов, расходов по содержанию детей, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, возмещении за ущерб, причиненный жизни или здоровью гражданина, взыскании задолженности по оплате за пользование жилым помещением, техническое обслуживание и коммунальные услуги, по отчислениям средств на капитальный ремонт жилого дома - не свыше 50 %;

- по всем остальным видам взысканий, если иное не установлено законодательством, - не свыше 20 %.

При обращении взыскания на заработную плату и приравненные к ней доходы по нескольким исполнительным документам за должником в любом случае должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Данные ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней доходов не распространяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, взыскании расходов по содержанию детей. Однако за должником должно быть сохранено не менее 30 % заработка.

В тех случаях, когда по судебному постановлению с ответчика надлежит взыскивать алименты на содержание троих и более детей, задолженность по ним за прошлое время, а также производить взыскание по другому исполнительному документу (взыскание штрафа, государственной пошлины и т.д.), судебный исполнитель дает указание в предложении о взыскании 50 % из заработка должника в обеспечение текущих платежей по алиментам и не более 20 % - в погашение задолженности по алиментам (п.134).

Алименты

* Кодекс Республики Беларусь о браке и семье (далее - КоБС).

В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним и нуждающимся в помощи нетрудоспособным совершеннолетним детям, средства на их содержание (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке (часть вторая ст.91).

Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей при отсутствии Соглашения о детях, Соглашения об уплате алиментов, а также если размер алиментов не определен Брачным договором, взыскиваются в следующих размерах: на 1 ребенка - 25 %, на 2 детей - 33 %, на 3 и более детей - 50 % заработка и (или) иного дохода родителей в месяц. При этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять не менее 50 % на 1 ребенка, 75 % - на 2 детей, 100 % - на 3 и более детей бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (см. здесь).

Размер алиментов может быть уменьшен судом, если у родителя, обязанного уплачивать алименты, имеются другие несовершеннолетние дети, которые при взыскании алиментов в установленном ст.92 КоБС размере оказались бы менее обеспеченными материально, чем дети, получающие алименты, а также в случаях, если родитель, с которого взыскиваются алименты, является инвалидом I или II группы. В исключительных случаях суд может освободить родителя, являющегося инвалидом I или II группы, от уплаты алиментов, а также уменьшить минимальный размер алиментов, взыскиваемых с трудоспособного родителя, который по объективным причинам не может их уплачивать в установленных размерах.

Если дети остаются при каждом из родителей, алименты с одного из родителей в пользу другого, менее обеспеченного, при отсутствии Соглашения о детях, Соглашения об уплате алиментов, а также если размер алиментов не определен Брачным договором, устанавливаются в твердой денежной сумме, взыскиваемой ежемесячно и определяемой судом применительно к размерам, установленным ст.92 КоБС, с учетом материального и семейного положения родителей (ст.92).

В случае отсутствия Соглашения об уплате алиментов, а также если размер алиментов не определен Брачным договором, при взыскании алиментов с родителей на нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи, размер алиментов определяется в твердой денежной сумме или в сумме, соответствующей определенному количеству базовых величин, подлежащей выплате ежемесячно, исходя из материального и семейного положения лица, с которого взыскиваются алименты, и лица, в пользу которого они взыскиваются (ст.99).

* Постановление Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей».

Виды заработка и (или) дохода родителей, из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в соответствии со ст.92 КоБС, определены перечнем видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей (далее - Перечень).

Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится (п.2):

- с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, - после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством;

- по исполнительным документам с осужденных к исправительным работам - из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда;

- с осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, воспитательных колониях, тюрьмах, лечебных исправительных учреждениях, - из всего заработка и (или) иного дохода без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, а также на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей, в денежной и натуральной форме (п.1 Перечня).

* Инструкция № 40.

Лица, изъявившие желание уплачивать алименты добровольно (без наличия исполнительного документа), вправе обратиться к администрации по месту работы или получения пенсии, пособия, стипендии и так далее с письменным заявлением производить удержание алиментов и выплачивать или переводить по почте взысканные суммы лицу, указанному в заявлении.

Наниматель, выплачивающий заработную плату, организация, выплачивающая пенсии, пособия, стипендии и осуществляющая другие выплаты, обязаны на основании заявления лица, уплачивающего алименты, ежемесячно производить удержания алиментов в установленном размере с учетом ограничений, предусмотренных законодательными актами.

Добровольный порядок уплаты алиментов не исключает права взыскателя в любое время обратиться с заявлением о взыскании алиментов в суд (п.159).

В письменном заявлении лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, должны быть указаны:

- фамилия, собственное имя, отчество и дата рождения ребенка, на содержание которого следует удерживать алименты;

- фамилия, собственное имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты;

- размер удержания в процентном соотношении от ежемесячно получаемого дохода.

Заявления об удержании алиментов, а также об изменении их размера или о прекращении удержания алиментов хранятся нанимателем, выплачивающим заработную плату, организацией, выплачивающей пенсии, пособия, стипендии и осуществляющей другие выплаты, в порядке, установленном для хранения исполнительных документов. За утрату такого заявления должностное лицо предприятия либо учреждения несет ответственность, как и за утрату исполнительного документа (п.160).

Взыскание не обращается на доходы, причитающиеся должнику в качестве (п.137):

- выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника. По делам о взыскании алиментов, о взыскании расходов по содержанию детей допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, возмещающее расходы по содержанию детей, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок;

- компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;

- единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы;

- государственных пособий семьям, воспитывающим детей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

- пособий на погребение;

- пособий и выплат гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- надбавки по уходу к пенсиям, устанавливаемой законодательством.

* Гражданский процессуальный кодекс РБ.

Взыскание по исполнительным документам не обращается на доходы, причитающиеся должнику в качестве (ст.525):

- выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника. По делам о взыскании алиментов, о взыскании расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, возмещающее расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок;

- компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде (см. главу 9 ТК);

- единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы;

- государственных пособий семьям, воспитывающим детей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

- пособий на погребение;

- пособий и выплат гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- надбавки по уходу к пенсиям, устанавливаемой законодательством (см. ст.25 Закона РБ от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении»).

* Уголовный кодекс РБ.

Данный кодекс предусматривает ответственность за уклонение родителей от содержания детей либо от возмещения расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении.

Примечание. Под уклонением от трудоустройства по судебному постановлению в настоящей статье понимают уклонение от явки в органы по труду, занятости и социальной защите, организации для трудоустройства, от прохождения медицинского осмотра, получения необходимых для трудоустройства документов, а также иные виновные действия (бездействие), повлекшие неисполнение судебного постановления о трудоустройстве.

За уклонение более 3 месяцев в течение года от уплаты по решению суда (судьи) средств на содержание нетрудоспособных и нуждающихся в материальной помощи родителей совершеннолетние трудоспособные дети наказываются общественными работами, или исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом на срок до 6 месяцев, или ограничением свободы на срок до 2 лет. То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от содержания родителей, наказывается ограничением свободы на срок до 3 лет или лишением свободы на срок до 2 лет (ст.175).

Удержания, проводимые по распоряжению нанимателя

* Трудовой кодекс.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя (ст.107):

- для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска;

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (часть первая ст.408).

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в т.ч. при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

Наниматель в случаях, предусмотренных законодательством, обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов.

* Постановление Совета Министров РБ от 18.09.2002 № 1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов».

Удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов (подп.1.1 п.1).

Перечисление денежных сумм в безналичном порядке осуществляется (подп.1.2 п.1):

- одновременно с выплатой заработной платы работникам;

- на счета соответствующих организаций нанимателем на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями.

* Постановление Совета Министров РБ от 14.12.2001 № 1804 «О мерах по защите прав членов профессиональных союзов».

Уплата членских профсоюзных взносов производится лично работниками либо по их письменным заявлениям путем удержания указанных взносов нанимателем из заработной платы работников для перечисления в безналичном порядке (п.2).

* Инструкция о порядке продажи товаров в кредит, утвержденная приказом Минторга РБ от 29.04.1996 № 36.

Инструкция регулирует порядок продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит на предприятиях розничной торговли всех форм собственности, определяет порядок документального оформления операций, организацию расчетов с гражданами.

При увольнении покупателя, расчеты с которым за приобретенные в кредит товары производятся в безналичном порядке, наниматель обязан удержать с него всю оставшуюся сумму и перечислить ее торговому предприятию под выданные гарантии (п.14).

* Разъяснение ВХС РБ от 03.11.2009 № 02-43/2409 «О взыскании с работника излишне выплаченной суммы заработной платы».

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в т.ч. при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением счетной ошибки. Такой порядок удержания установлен в части третьей ст.107 ТК.

Исходя из сути понятия счетной ошибки можно предположить, что такая ошибка - это техническая ошибка, т.е. описка, опечатка, пропуск или повторный ввод данных, арифметическая ошибка при подведении итогов, неточное округление (п.3 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83).

* Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35.

Командированные работники, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее 3 рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки - не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги (п.10).

* Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98.

Выдача наличной иностранной валюты под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, производится в порядке и размерах, установленных законодательством.

Работник, получивший наличную иностранную валюту под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязан не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованную наличную иностранную валюту, за исключением случаев, установленных в п.1 части второй ст.107 ТК (части первая и вторая п.25).

Возврат неиспользованных сумм иностранной валюты осуществляется в сроки, установленные для представления отчета об израсходованных суммах (п.27).

Возврат неиспользованной наличной иностранной валюты, полученной с карт-счета, открытого в белорусских рублях, производится работником белорусскими рублями с применением официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком РБ на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты, за исключением случаев, установленных в п.1 части второй ст.107 ТК. Неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее полученная работником с карт-счета, открытого в иностранной валюте, вносится в кассу юридического лица, индивидуального предпринимателя в валюте снятия либо в валюте карт-счета по договоренности между работником и юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем (п.30).

* Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107.

Лица, получившие наличные деньги, в т.ч. с использованием корпоративных карточек, под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных в п.1 части второй ст.107 ТК.

Лица, получившие денежные средства с использованием корпоративных карточек под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 15 рабочих дней с даты проведения оплаты в безналичной форме, исключая день оплаты, либо при проведении оплаты частично в безналичной форме, частично в наличной форме, исключая день оплаты, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах.

Отчет об израсходованных суммах представляется в бухгалтерскую службу работником лично, с использованием автоматизированной подсистемы документационного обеспечения или по почте (при этом датой представления отчета считается дата отправления заказного письма) (п.32).

* Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115.

По возвращении из командировки работник должен отчитаться о произведенных расходах, при этом порядок и сроки представления отчета за полученные средства в иностранной валюте и (или) белорусских рублях, а также возврата неиспользованных сумм регламентируются законодательством РБ (п.48).

Удержание ущерба у материально ответственных лиц

* Трудовой кодекс.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей, установлена главой 37 ТК.

Работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий (часть первая ст.400):

- ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;

- противоправности поведения (действия или бездействия) работника;

- прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом;

- вины работника в причинении ущерба.

При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей (часть вторая ст.400).

Работники, как правило, несут полную материальную ответственность за ущерб, причиненный по их вине нанимателю (часть первая ст.402).

Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в случаях, когда (ст.404):

- между работником и нанимателем в соответствии со ст.405 ТК заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

- имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

- ущерб причинен преступлением. Освобождение работника от уголовной ответственности по нереабилитирующим основаниям не освобождает его от материальной ответственности;

- ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т.ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;

- ущерб (с учетом неполученных доходов) причинен не при исполнении трудовых обязанностей.

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника.

Распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

До издания распоряжения нанимателя об удержании из заработной платы от работника должно быть затребовано письменное объяснение.

Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством.

В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке.

Если наниматель в нарушение порядка, установленного выше, произвел удержание из заработной платы работника, то орган по рассмотрению трудовых споров принимает по жалобе работника решение о возврате незаконно удержанной суммы.

С руководителей организаций и их заместителей материальный ущерб взыскивается в судебном порядке по заявлению собственника или уполномоченного им органа либо прокурора.

Ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб нанимателю (ст.408).

* Постановление Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 764:

- примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

- примерный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

* Постановление Совета Министров РБ от 13.01.2003 № 22 «О размере вреда, причиненного государственному имуществу».

Вред, причиненный государственному имуществу (включая денежные средства) в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей, с 1 апреля 2003 г. подлежит возмещению в размере, определенном законодательством, с увеличением его на последний официально опубликованный Национальным статистическим комитетом РБ индекс потребительских цен на день вынесения контролирующими органами решения о его возмещении, за исключением денежных средств, увеличение размера процентов по которым определяется учетной ставкой Национального банка РБ на день исполнения обязательства или его части (п.1).

* Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденная постановлением Минфина РБ и Минэкономики РБ от 24.03.2003 № 39/69.

Вред, причиненный государственному имуществу, выражается в фактической стоимости похищенного, недостающего, уничтоженного имущества, либо в сумме, составляющей разницу между стоимостью государственного имущества до и после его повреждения, либо в стоимости восстановления (ремонта, необходимого комплектования и т.п.) поврежденной вещи в пределах возмещения реального ущерба (п.4).

* Постановление Пленума Верховного Суда РБ от 26.03.2002 № 2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей».

В судебном порядке рассматриваются, в частности, споры (п.6):

- нанимателей к работникам о возмещении ущерба, если работник не согласен с размером ущерба и возмещение не может быть произведено по распоряжению нанимателя, а также к работникам, прекратившим трудовые отношения с нанимателем;

- нанимателей к работникам, если нанимателем пропущен срок для издания распоряжения об удержании суммы возмещения, не превышающей среднего месячного заработка работника.

Аналитические материалы

Справочная информация

Нормы возмещения командировочных расходов в пределах Республики Беларусь.

Номинальная начисленная средняя заработная плата работников Республики Беларусь по отдельным видам экономической деятельности в 2012 году.

Бюджет прожиточного минимума (БПМ) в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам.

Формы документов

Справка об уплате (удержании) подоходного налога с физических лиц в целях избежания двойного налогообложения.

Справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц.

Предложение проводить удержание по исполнительному документу, а удержанные суммы пересылать взыскателю за счет должника.

Справка о наличии или об отсутствии исполнительных листов и (или) иных требований о взыскании с лица задолженности по налогам, другим долгам и обязательствам перед Республикой Беларусь, ее юридическими и физическими лицами для решения вопроса о выходе из гражданства Республики Беларусь.

Примерный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

17.08.2012 г.

Маргарита Згировская, аудитор

От редакции: С 1 января 2013 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З внесены изменения и дополнения.

В Гражданский процессуальный кодекс РБ от 11.01.1999 № 238-З на основании Кодекса РБ от 28.08.2012 № 428-З (со 2 марта 2013 г.) и Закона РБ от 12.07.2013 № 55-З (с 3 августа 2013 г.) внесены изменения.

С 20 апреля 2013 г. постановление Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь» на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 29.03.2013 № 186 утратило силу.

С 9 июня 2013 г. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35, на основании постановления Минфина РБ от 04.02.2013 № 4 изложена в новой редакции.