Материал помещен в архив

УМЕНЬШЕНИЕ ПРИБЫЛИ 2016 ГОДА НА СУММУ УБЫТКОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В ПРЕДЫДУЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Порядок переноса убытков изложен в ст.141¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Для целей ст.141¹ НК под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп.3.18, 3.24 и 3.25 п.3 ст.129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп.3.15, 3.17 и 3.18 п.3 ст.128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (часть первая п.2 ст.141¹ НК в редакции, действующей в 2016 году для целей определения показателя убытка, возможного к переносу на прибыль 2016 года).

Группы операций, по которым переносятся убытки

Для целей применения механизма переноса убытков, предусмотренного ст.141¹ НК, все убытки фактически разделены на убытки, которые получены по 3 группам операций:

• первая группа - операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст.138 НК;

• вторая группа - операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей, неустановленного оборудования и предприятия как имущественного комплекса;

• третья группа (условная) - все иные хозяйственные операции.

Особенности переноса убытков

При переносе убытка (убытков) прошлых налоговых периодов на прибыль текущего налогового периода организации следует учитывать некоторые особенности переноса убытков, установленные п.3 ст.141¹ НК, в частности:

1) организация должна отдельно определять показатель убытка (убытков) по каждой из вышеуказанных групп операций;

2) убытки, полученные от операций первой группы в прошлых налоговых периодах, могут быть перенесены на прибыль текущего налогового периода, полученную только от первой группы операций;

3) убытки, полученные от операций второй группы в прошлых налоговых периодах, могут быть перенесены на прибыль текущего налогового периода, полученную только от второй группы операций;

4) показатель убытка за прошлые налоговые периоды, который остается после исключения убытков по первой и по второй группе операций, может быть перенесен на любую из групп операций, в том числе на прибыль по операциям, относящимся к первой и второй группе (подп.3.2 п.3 ст.141¹ НК);

5) если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то убытки, полученные от первой группы операций, учитываются у нее при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода в таком же порядке, в котором у иных организаций учитываются убытки по третьей группе операций, то есть приравниваются к «обычным» убыткам по текущей деятельности (подп.3.2 п.3 ст.141¹ НК).

Определение налоговой базы по налогу на прибыль, в пределах которой переносятся убытки

В случае если сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по каждой из групп операций, указанных в абзацах 2 и 3 части первой подп.3.1 п.3 ст.141¹ НК (то есть по первой и второй группам), либо общая сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получена прибыль, превышает налоговую базу, уменьшенную на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль, и отраженную в налоговой декларации (расчете) за этот налоговый период, налоговая база текущего налогового периода, уменьшенная на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль, в пределах которой может производиться перенос убытков прошлых налоговых периодов (часть вторая п.4 ст.141¹ НК):

• определяется по каждой из групп операций как произведение налоговой базы текущего налогового периода, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль, и удельного веса прибыли к налогообложению по каждой из групп операций в общей сумме прибыли к налогообложению по всем группам операций, по которым получена прибыль, - если прибыль получена более чем по одной группе операций;

• принимается в пределах налоговой базы текущего налогового периода, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль, - если прибыль получена по одной группе операций.

Очередность переноса убытков

При наличии налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемой по разным ставкам, перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится в следующей очередности (п.4 ст.141¹ НК):

• в первую очередь переносятся суммы убытков, определенные в соответствии с подп.3.1 п.3 ст.141¹ НК (при их наличии). При этом сумма переносимого убытка по каждой из групп операций, указанных в абзацах 2 и 3 части первой подп.3.1 п.3 ст.141¹ НК, распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым по соответствующим ставкам и относящимся к этой группе;

• во вторую очередь переносится сумма убытков, определенная в соответствии с подп.3.2 п.3 ст.141¹ НК. При этом указанная сумма убытков распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым по соответствующим ставкам.

Справочно Порядок переноса убытков по группам операций см. в материале «Алгоритм переноса убытков по группам операций: 5 ситуаций».  Примеры различных ситуаций при переносе убытков по группам операций при наличии прибыли, облагаемой по разным ставкам и освобождаемой от налогообложения, см. в материале «Алгоритм переноса убытков по группам операций при наличии прибыли, облагаемой по разным ставкам и освобождаемой от налогообложения: 7 ситуаций».

24.02.2017

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Перенос убытков при применении организацией различных ставок по налогу на прибыль и освобождения от налогообложения налогом на прибыль.

2. Определение суммы убытка, возможного к переносу.

3. Перенос убытков на будущее: определение убытка по разным группам операций.

4. Перенос убытков прошлых налоговых периодов на прибыль в 2016 году.

5. Особенности переноса убытков различными организациями.