Материал помещен в архив

ВНЕШНЕТОРГОВЫЕ БАРТЕРНЫЕ ОПЕРАЦИИ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ

Особенности внешнеторговых договоров мены

Договор мены - это сделка, по которой каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п.1 ст.538 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК), если это не противоречит правилам главы 31 ГК и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п.2 ст.538 ГК).

Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» и постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга» позволяют заключать внешнеторговые договоры мены, то есть товарообменные (бартерные) операции.

В рамках внешнеторговых договоров мены резидент Республики Беларусь выступает одновременно экспортером и импортером товаров.

Налог на добавленную стоимость при экспорте товаров

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (п.1 ст.31 НК).

Следовательно, выбытие товара в результате мены признается реализацией.

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (ст.32 НК).

При обмене товарами моментом фактической реализации является день обмена. Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара (п.4 ст.100 НК).

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (часть вторая п.1 ст.100 НК).

Справочно Дата начала транспортировки определяется по транспортным документам. При осуществлении международной автомобильной перевозки грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь, организации обязаны оформлять международную товарно-транспортную накладную «CMR» (далее - CMR-накладная) (п.1 Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11). Составление CMR-накладной согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) от 19.05.1956 (принята в г. Женеве) подтверждает заключение договора международной автомобильной перевозки груза. Данных о грузе, которые указываются в CMR-накладной, достаточно для того, чтобы обеспечить взыскание стоимости груза в случае его утраты перевозчиком, а также эти данные позволяют перевозчику организовать процесс доставки конкретного груза. Вместе с тем CMR-накладная не содержит обязательного требования о цене единицы груза и стоимости всей партии, ставке и сумме налога на добавленную стоимость и др. Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, далее - Инструкция № 58). При осуществлении международных автомобильных перевозок товаров за пределы территории Республики Беларусь заполняется накладная ТН-2 (часть шестая п.1 Инструкции № 58). Необходимость оформления накладной ТН-2 при международных перевозках грузов предусмотрена и абзацем 7 части второй п.22 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970. Кроме того, товарная накладная ТН-2 используется для подтверждения нулевой ставки НДС при вывозе товаров в государства, входящие в Евразийский экономический союз (далее - ЕАЭС) (подп.4 п.4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014), далее - Протокол). Дополнительно по оформлению транспортных документов при международных перевозках товарных грузов см.: • «Транспортные документы при международных перевозках товарных грузов»; • «Реализация основных средств нерезиденту: налоговый и бухгалтерский учет».    От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться CMR-накладной согласно приложению к Инструкции № 11 с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.12.2017 № 42. Комментарий см. здесь. С 15 марта 2018 г. абзац 7 части второй п.22 Правил № 970 на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2018 № 187 изложен в новой редакции. С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58.

Ставки налога на добавленную стоимость при экспорте

Ставки налога на добавленную стоимость установлены ст.102 НК. При реализации товаров по договорам мены применяются те же ставки, что и при реализации товаров по договорам купли-продажи.

Так, ставка НДС в размере 0 % применяется при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) является наличие у плательщика:

• контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

• подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь (п.2 ст.102 НК).

Справочно Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, отражают экспортируемый оборот с применением нулевой ставки НДС в налоговой декларации по НДС в том случае, когда имеются основания считать, что товар покинул территорию Республики Беларусь. В приложении 2 к налоговой декларации (расчету) по НДС такие плательщики обязаны отразить информацию о подтверждении вывоза экспортируемых товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в государства - члены Таможенного союза) в виде реестра реквизитов электронных таможенных деклараций с указанием даты разрешения на убытие товаров за пределы Республики Беларусь. Для таких плательщиков дата разрешения на убытие товара является единственной датой, свидетельствующей о том, когда товар покинул таможенную территорию Таможенного союза. Эта дата служит отправной точкой для определения плательщиками отчетного периода, в налоговой декларации по НДС за который ими будет отражен (задекларирован) оборот с применением нулевой ставки НДС (часть вторая п.2 ст.102 НК, письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.02.2013 № 2-1-10/2923-1 «О дате разрешения на убытие товара»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации (расчета) по НДС и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь в соответствии с частями первой-пятой п.2 ст.102 НК производится с учетом требований части второй п.2 ст.102 НК в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть седьмая п.2 ст.102 НК).

Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации налогоплательщикам государств - членов ЕАЭС или налогоплательщикам государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов:

• договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена ЕАЭС. Наличие указанных документов не требуется, если для отдельных видов перемещения, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством. При вывозе на территорию государства - члена ЕАЭС товаров с целью временного хранения, участия в выставках-ярмарках по договорам, заключенным плательщиком с покупателями до вывоза товаров с территории Республики Беларусь, требуется наличие у плательщика также транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку (передачу) товаров покупателям;

• заявления о ввозе товаров либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость) (п.7 ст.102 НК).

Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов ЕАЭС в соответствии с пп.5 и 7 ст.102 НК производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов). Отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС оборотов по реализации товаров (работ) производится применительно к указанному сроку в порядке, определенном частями восьмой-одиннадцатой п.2 ст.102 НК (п.8 ст.102 НК).

При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС в течение 180 дней с даты отгрузки товара обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС (часть восьмая п.2 ст.102 НК).

У плательщика обороты по товарам, отгруженным на экспорт:

• при наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (часть девятая п.2 ст.102 НК);

• при отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок (часть десятая п.2 ст.102 НК).

При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров, в соответствии с частью десятой п.2 ст.102 НК) обороты по реализации товаров с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (часть одиннадцатая п.2 ст.102 НК).

Создание электронного счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость при экспорте товара

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (часть первая п.1 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронных счетов-фактур регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма НДС в электронном счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Беларусь (п.4 ст.106¹ НК).

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) ЭСЧФ (часть первая п.5 ст.106¹ НК).

При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке НДС в размере 0 %, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой-десятой п.2 ст.102 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС (часть пятая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ посредством выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые. Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ и подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления ЭСЧФ покупателю.

Выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется, в частности, при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС в размере 0 %, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен НДС по ставкам в размере 10 или 20 % (п.10 ст.106¹ НК).

Таким образом, если в течение 180 дней документы, подтверждающие ставку НДС в размере 0 % при реализации товаров, получены не были, организации следует исчислить НДС по ставке 20 % и выставить ЭСЧФ на Портал.

При получении документов, подтверждающих ставку НДС в размере 0 %, представляется исправленный ЭСЧФ.

Налог на добавленную стоимость при импорте товаров

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из других государств, в том числе по товарообменным операциям, резидент Республики Беларусь должен исчислить и уплатить НДС (пп.1 и 2 ст.95 НК).

При ввозе товаров с их таможенным оформлением НДС взимается таможенными органами (п.1 ст.95 НК). При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС взимание НДС осуществляют налоговые органы (п.2 ст.95 НК).

При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь налоговая база определяется исходя из:

• таможенной стоимости товаров;

• сумм таможенных пошлин, подлежащих уплате;

• сумм акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате (п.1 ст.99 НК).

При ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС налоговая база НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров на основе стоимости приобретенных товаров. При этом стоимостью товаров, полученных по товарообменному договору, является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в учете (части первая и третья п.14 Протокола).

При ввозе товаров НДС уплачивается в зависимости от вида ввозимого товара по ставкам 10, 20 % (подп.1.2.2, 1.3.2 п.1 ст.102 НК, п.17 Протокола).

Применение ставки НДС в размере 10 % производится при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287.

Сумма НДС, исчисленного при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, уплачивается налоговым органам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п.19 Протокола).

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (за исключением относимых на увеличение стоимости товара (часть первая п.4, часть первая п.5, п.7 ст.106 НК)), признаются налоговыми вычетами (подп.2.2 п.2 ст.107 НК).

Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признаются сумма налога, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС (часть вторая п.3 ст.107 НК).

Право на вычет «входного» НДС наступает после его отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Вычет налога осуществляется после его уплаты (часть первая п.6¹ ст.107 НК). При этом необходимо подтвердить факт уплаты налога при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Уплата налога таможенным органам подтверждается декларацией на товары с отметками таможенного органа и копиями платежных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС, взимаемого таможенными органами (п.3 ст.104, абзац 4 п.5¹ ст.107 НК).

При ввозе товаров из государств - членов ЕАЭС заполняется и представляется в налоговый орган часть II налоговой декларации по НДС.

После представления части II налоговой декларации по НДС и уплаты исчисленного налога его сумма отражается в части I налоговой декларации как налоговые вычеты (часть вторая п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС налоговые вычеты производятся на основании:

• налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость;

• документов, подтверждающих факт уплаты исчисленного налога;

• электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (абзац 5 п.5¹ ст.107 НК).

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в следующем порядке (п.6 ст.106¹ НК):

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС - в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость;

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов ЕАЭС, - в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость.

Обратите внимание! Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, производится в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость», которым установлено ограничение срока вычета.

Налог на прибыль при внешнеэкономических бартерных операциях

Для белорусских организаций объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, которой признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп.1 и 2 ст.126 НК).

Выручка от реализации товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь), с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (части первая и вторая п.4 ст.127 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст.30¹ НК, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов, определенными с учетом положений ст.30¹ НК (п.2 ст.127 НК).

Если происходит обмен неравноценных по стоимости товаров, то выручка определяется исходя из цены переданного товара.

Затраты по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Таким образом, при определении финансового результата от реализации товаров и исчислении налога на прибыль по товарообменным договорам применяются все те же нормы по отражению выручки и затрат, как и при реализации товаров по договорам купли-продажи.

Полученные по товарообменному договору товары учитываются при налогообложении прибыли при списании их в состав затрат на производство и (или) реализацию также в общеустановленном порядке.

При расчетах по внешнеторговым операциям могут возникать курсовые разницы, которые при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных доходов (подп.3.17 п.3 ст.128 НК) и расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

13.11.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Внешнеторговые бартерные операции: законодательное регулирование и ценообразование.

2. Внешнеторговые бартерные операции: бухгалтерский учет.