Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ I «РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2017 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.  С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения согласно приложению 16 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 и новой Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной данным постановлением. Комментарий см. здесь.

Общие сведения по заполнению и представлению декларации

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - декларация по налогу при УСН) приведен в главе 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция № 42).

Декларация по налогу при УСН представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.4 ст.290 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Отчетным периодом по налогу при УСН признается:

• календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п.2 ст.290 НК).

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п.3 ст.290 НК).

Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п.1 ст.290 НК).

В налоговых декларациях (расчетах) показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой (п.5 Инструкции № 42).

Пример заполнения

Покажем на примере порядок заполнения раздела I декларации по налогу при УСН организацией, применяющей УСН с уплатой НДС и ведущей бухгалтерский учет.

Отчетным периодом у данной организации в соответствии с учетной политикой является календарный квартал. Средняя численность работников составляет 45 человек.

Поскольку организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, выручка отражается методом начисления.

В I квартале 2017 г. имели место следующие обороты:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 августа 2020 г. действует Декрет Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи».

При определении налоговой базы необходимо учитывать следующее.

1. В валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

Суммы НДС, указанные в подп.3.6 п.3 ст.129 НК, валовую выручку не уменьшают (абзац 3 части пятой п.2 ст.288 НК).

Не уменьшают валовую выручку также суммы НДС, исчисленные в соответствии с законодательством от внереализационных доходов.

2. Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, в валовую выручку не включается (абзацы 1 и 2 части пятой п.2 ст.288 НК). Соответственно, НДС, исчисленный по этой безвозмездной передаче, налоговую базу по налогу при УСН не уменьшает.

3. Доходы от аренды для целей определения налоговой базы и валовой выручки при УСН включаются в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзацы 1 и 3 части шестой п.2 ст.288 НК).

4. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора в валовую выручку включается сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды (абзац 2 части шестой п.2 ст.288НК).

5. На основании части седьмой п.2 ст.288 НК в валовую выручку не включаются курсовые разницы.

6. Доходы от продажи иностранной валюты учитываются в составе внереализационных доходов, включаемых в валовую выручку (подп.3.19⁴ п.3 ст.128 НК).

7. Положительные разницы, возникшие при погашении дебиторской и кредиторской задолженности, включаются во внереализационные доходы.

8. Иностранная безвозмездная помощь отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.

Иностранная безвозмездная помощь, полученная юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, освобождается Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь от налога при УСН и подоходного налога с физических лиц, подлежащих уплате ее получателями (часть первая п.31 Положения о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденного Декретом № 5). Освобождение предоставляется при соблюдении определенных условий, предусмотренных п.31 названного Положения.

При получении освобождения от уплаты налога при УСН, сумма этого налога, рассчитанная от иностранной безвозмездной помощи, отражается по строке 3 раздела I декларации по налогу при УСН.

В рассматриваемом примере сумма налога при УСН, от уплаты которой плательщик освобожден, составляет 180,00 руб. (6 000,00 × 3 %).

Таким образом, налоговая база для исчисления налога при УСН, отражаемая по строкам 1 и 1.2, составит 155 026,00 руб. Эта сумма определяется следующим образом:

а) рассчитывается налоговая база: 120 000,00 + 45 000,00 + 3 600,00 + 480,00 + 300,00 + 156,00 + 120,00 + 50,00 + 6 000,00 = 175 706,00 (руб.);

б) из налоговой базы исключается НДС в сумме 20 680,00 руб. (20 000,00 + 600,00 + 80,00): 175 706,00 - 20 680,00 = 155 026,00 (руб.).

Сумма исчисленного налога при УСН, отражаемая по строкам 2 и 2.2 декларации по налогу при УСН, составит 4 650,78 руб. (155 026,00 × 3 %).

Сумма уменьшения налога при УСН за счет возвращенного товара составит 6,00 руб. ((240,00 - 40,00) × 3 %). Данная сумма отражается по строке 2.4 декларации по налогу при УСН.

С учетом изложенного заполненная декларация выглядит так:

<…>

<…>

Примечание. Срок уплаты налога при УСН за I квартал 2017 г. (22 апреля 2017 г.) приходится на нерабочий день (субботу). В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть шестая ст.3¹ НК).

Таким днем по календарю является понедельник 24 апреля 2017 г. Но на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.11.2016 № 912 «О переносе рабочих дней в 2017 году» рабочий день с понедельника 24 апреля 2017 г. перенесен на субботу 29 апреля. С учетом того что вторник 25 апреля также будет нерабочим днем (это религиозный праздник Радуница по календарю православной конфессии - см. подп.2.2.2 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь»), то ближайший рабочий день, являющийся днем окончания срока уплаты налога при УСН за I квартал 2017 г., - среда 26 апреля 2017 г.

28.03.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Заполняем налоговую декларацию по налогу при упрощенной системе налогообложения в 2017 году: общие вопросы.

2. Заполняем налоговую декларацию по налогу при упрощенной системе налогообложения в 2017 году: расчет налоговой базы.

3. Заполняем раздел III «Другие сведения» налоговой декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения в 2017 году.

4. Заполняем в 2017 году приложение к налоговой декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения.