Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ В ОТНОШЕНИИ НАРУЖНЫХ ИНЖЕНЕРНЫХ СЕТЕЙ И СООРУЖЕНИЙ

Возможность применения льготы по налогу на недвижимость по наружным инженерным сетям и сооружениям

Освобождаются от налога на недвижимость впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства (подп.1.11 п.1 ст.186 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Следует руководствоваться главой 19 «Налог на недвижимость» НК в новой редакции. Комментарии см. здесь.

К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) для целей главы 17 НК относятся в том числе объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств (абзац 2 части второй п.1 ст.185 НК).

Таким образом, у организации существует возможность применить льготу по налогу на недвижимость по впервые введенным в действие наружным инженерным сетям и сооружениям, если последние будут учитываться на счете 01 «Основные средства» либо 03 «Доходные вложения в материальные активы» и, соответственно, будут признаваться объектом обложения налогом на недвижимость.

В том случае, если стоимость наружных инженерных сетей и сооружений будет учитываться у организации на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» либо на иных счетах бухгалтерского учета, то применить льготу по налогу на недвижимость она не сможет, в силу отсутствия необходимости ее применения, так как будет отсутствовать сам объект налогообложения.

Справочно О возникновении объекта обложения налогом на недвижимость в отношении наружных инженерных сетей и сооружений см.: • «Исчисление налога на недвижимость по наружным инженерным сетям и сооружениям заказчиком (застройщиком) в ходе строительства»; • «Наружные инженерные сети и сооружения: исчисление налога на недвижимость заказчиком (застройщиком) после приемки объекта строительства в эксплуатацию»; • «Исчисление налога на недвижимость по наружным инженерным сетям и сооружениям третьими лицами (в том числе дольщиками)».

Особенности применения льготы

Для целей применения льготы по налогу на недвижимость, предусмотренной подп.1.11 п.1 ст.186 НК, следует обратить внимание на следующие аспекты.

1. Возможность применения рассматриваемой льготы существует как у заказчика (застройщика), который отражает наружные инженерные сети и сооружения в бухгалтерском учете на счете 01 либо 03, так и у организации-дольщика, которая получит затраты по строительству объекта (в том числе затраты по строительству наружных инженерных сетей и сооружений, не переданных на баланс специализированным эксплуатационным организациям от заказчика (застройщика) строительства) по акту передачи дольщику затрат, произведенных при создании объекта.

2. Началом исчисления годового периода для целей применения льготы является дата приемки в эксплуатацию объекта в соответствии с Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716 (далее - Положение № 716), то есть дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (часть первая п.8 Положения № 716), а не дата приемки наружных инженерных сетей и сооружений в качестве объектов основных средств либо доходных вложений в материальные активы в бухгалтерском учете.

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. «Определение даты принятия наружных инженерных сетей и сооружений к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств».

Для подтверждения даты приемки объекта строительства в эксплуатацию дольщику следует обеспечить наличие подтверждающих документов, полученных от застройщика, например заверенную копию акта приемки объекта строительства в эксплуатацию.

3. Если в период строительства были превышены нормативные сроки строительства и объект имел статус объекта сверхнормативного незавершенного строительства, то у заказчика (застройщика) с 1 января 2016 г. возможность применения льготы по подп.1.11 п.1 ст.186 НК будет отсутствовать.

Однако у организации, осуществляющей строительство в качестве дольщика, возможность применения данной льготы сохраняется.

Данный вывод подтверждается письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.01.2016 № 2-2-11/83 «О применении налоговых льгот», которым разъяснено, что, если организацией-застройщиком организации-дольщику был передан объект или его часть, при строительстве которого были превышены сроки строительства, установленные в проектной документации, то, учитывая, что в рассматриваемой ситуации при превышении сроков строительства объект сверхнормативного незавершенного строительства возник у застройщика, а не у дольщика, дольщик вправе применить льготу, установленную подп.1.11 п.1 ст.186 НК.

4. Льгота по налогу на недвижимость, предусмотренная подп.1.11 п.1 ст.186 НК, не применяется при сдаче объектов в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование.

При сдаче организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места подлежат обложению налогом на недвижимость в порядке, установленном главой 17 НК (часть первая п.2 ст.186 НК).

При этом необходимо иметь в виду следующее:

а) если в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование организацией переданы наружные инженерные сети и сооружения, льгота по налогу на недвижимость не предоставляется;

б) если в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование организацией передан основной объект недвижимости, а также наружные инженерные сети и сооружения, льгота по налогу на недвижимость не предоставляется;

в) если в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование организацией передан только основной объект недвижимости, а наружные инженерные сети и сооружения не переданы (в том случае, если они будут эксплуатироваться для обеспечения функционирования основного объекта недвижимости), льгота по налогу на недвижимость может быть применена.

5. Применение рассматриваемой льготы является правом, а не обязанностью организации и в том случае, если она не выразит желания использовать данную налоговую льготу, ее действия не будут квалифицированы как нарушение налогового законодательства, а сумма исчисленного налога на недвижимость по наружным инженерным сетям и сооружениям будет учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

6. Объекты недвижимости должны быть приняты в эксплуатацию в порядке, предусмотренном законодательством, то есть с составлением акта приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Справочно Форма акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, утверждена приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339 (далее - приказ № 339). Дополнительно по этому вопросу см. «Приемка наружных инженерных сетей и сооружений в эксплуатацию».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой акта приемки в эксплуатацию объекта строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов, законченного возведением, реконструкцией, в том числе тепловой модернизацией, реставрацией, благоустройством, согласно приложению 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40 (далее - постановление № 40). С 5 февраля 2019 г. приказ № 339 утратил силу приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.02.2019 № 26.

Обоснованность применения льготы в случае, когда наружные инженерные сети и сооружения приняты в эксплуатацию вместе с основным объектом недвижимости

Один из основных вопросов, который возникает у организаций: правомерно ли применить льготу по налогу на недвижимость, предусмотренную подп.1.11 п.1 ст.186 НК, в отношении наружных инженерных сетей и сооружений в случае их приемки в эксплуатацию вместе с основным объектом недвижимости, то есть в том случае, если в акте приемки объекта строительства в эксплуатацию наружные инженерные сети и сооружения обособленно не выделены и не поименованы?

Приемка в эксплуатацию выделенных в проектной документации очередей строительства, пусковых комплексов осуществляется в порядке, предусмотренном для приемки объекта в целом, с составлением отдельных актов приемки на каждые принимаемые в эксплуатацию очередь строительства, пусковой комплекс (п.4 Положения № 716).

С учетом порядка составления проектной документации, а также выделения пусковых комплексов либо очередей строительства на практике возможны следующие ситуации (варианты) приемки инженерных сетей в эксплуатацию:

1) проектная документация разработана без выделения очередей либо пусковых комплексов - и наружные инженерные сети и сооружения принимаются в эксплуатацию вместе с приемкой всего объекта строительства;

2) в проектной документации выделены очереди строительства либо пусковые комплексы, в состав которых входят в том числе и наружные инженерные сети и сооружения. В таком случае наружные инженерные сети и сооружения принимаются в эксплуатацию вместе с приемкой в эксплуатацию соответствующей очереди строительства либо пускового комплекса;

3) наружные инженерные сети и сооружения выделены в самостоятельную очередь либо пусковой комплекс. В таком случае наружные инженерные сети и сооружения принимаются в эксплуатацию как самостоятельный объект строительства.

Заказчику (застройщику) следует иметь в виду, что в случае, если наружные инженерные сети и сооружения не принимаются в качестве самостоятельного объекта строительства, то в акте приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством (форма которого утверждена приказом № 339), самостоятельные объекты учета (в том числе наружные инженерные сети и сооружения), которые отражены в регистрах бухгалтерского учета заказчика (застройщика) на счете 08 в соответствии с требованиями Инструкции № 10, не выделяются и не указываются.

В п.1 названного акта указывается только наименование объекта строительства, которое соответствует наименованию объекта строительства, указанному в проектной документации, то есть «общее» наименование объекта строительства.

При приемке в эксплуатацию объект оценивается приемочной комиссией по определенным критериям качества, к которым в том числе относятся (часть первая п.5 Положения № 716):

• соответствие объекта утвержденной проектной и разрешительной документации;

• соответствие исполнительной документации выполненным строительно-монтажным работам и требованиям технических нормативных правовых актов;

• готовность инженерной инфраструктуры обеспечивать подачу и отведение ресурсов в объемах, предусмотренных проектной документацией.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 апреля 2017 г. введен дополнительный критерий оценки качества принимаемого в эксплуатацию объекта - создание безбарьерной среды на объекте с учетом требований технических нормативных правовых актов и проектной документации (абзац 8 части первой п.5 Положения № 716, в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12.10.2016 № 816).

Справочно Инженерная инфраструктура - совокупность инженерных сетей, капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений и иных объектов, обеспечивающих подачу ресурсов (вода, энергия, информация и другие коммуникации) на объекты потребления и в случае необходимости отведение использованных ресурсов (абзац 16 части первой ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»).

Таким образом, сделать вывод о том, что наружные инженерные сети и сооружения действительно возведены и приняты в эксплуатацию, можно из документации, которая прилагается к акту приемки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2019 г. постановлением № 40 установлены новые перечень документов, представляемых приемочной комиссии подрядчиком (в случае заключения договора строительного подряда), и перечень документов, представляемых приемочной комиссии застройщиком (заказчиком - в случае заключения договора строительного подряда).

Акт приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, а также прилагаемые к нему документы, наличие которых предусмотрено требованиями законодательства, являются основанием для приемки в эксплуатацию в том числе и наружных инженерных сетей и сооружений, а также основанием для отражения хозяйственных операций по их приемке в эксплуатацию в бухгалтерском учете заказчика (застройщика).

На основании вышеизложенного наружные инженерные сети и сооружения, в том числе и в случае, если их наименования и виды в акте приемки объекта строительства обособленно и самостоятельно не указаны, считаются принятыми в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством.

Соответственно, организация вправе применить льготу по налогу на недвижимость, предусмотренную подп.1.11 п.1 ст.186 НК, в том случае, когда наружные инженерные сети и сооружения в акте приемки объекта строительства отдельно не выделены, но при этом они фактически возведены в соответствии с требованиями проектной документации.

16.08.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Бухгалтерский учет затрат по строительству наружных инженерных сетей и сооружений.

2. Строительство наружных инженерных сетей в качестве временных (титульных или нетитульных) зданий и сооружений.

3. Принятие заказчиком наружных инженерных сетей и сооружений в качестве объекта основных средств.