Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
НАЛОГ НА ДОХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТА: АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПРИ НАЧИСЛЕНИИ И (ИЛИ) ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОМУ ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМУ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
Организация, являющаяся источником выплаты дохода иностранному юридическому лицу, признается налоговым агентом (п.3 ст.150 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Обязанности налогового агента определены в ст.23 НК.
|
Действия налогового агента | |||
| 1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ | |||
| Перечень доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, содержится в п.1 ст.146 НК. Если услуги, оказываемые иностранной организацией, не поименованы в этом перечне, объект налогообложения не возникает. Обратите внимание! За неудержание налога на доходы из доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налоговый агент может быть привлечен к административной ответственности на основании ст.13.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях | |||
| 2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛИЧИЯ ЛЬГОТ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ | |||
| Международные договоры имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства (п.2 ст.5 НК), поэтому следует определить наличие международного договора об устранении двойного налогообложения между Республикой Беларусь и государством, резидентом которого является иностранное юридическое лицо, оказывающее услуги. Справочно Государства, в отношениях с которыми Республика Беларусь применяет международные договоры об избежании двойного налогообложения, содержатся в перечне.Если такой договор заключен, то следует уточнить, что предусмотрено его нормами в отношении выплачиваемых доходов. Международным договором может быть предусмотрено: 1) освобождение от налога на доходы в Республике Беларусь; 2) уплата налога по пониженной ставке | |||
| 3. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТА | |||
| Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее - подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст.151 НК, Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, далее - Инструкция № 42, постановление № 42). Подтверждение представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента и является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам, установленным в международном договоре (часть девятая ст.151 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. ст.151 НК изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З | |||
| 4. УСТАНОВЛЕНИЕ ДАТЫ НАЧИСЛЕНИЯ ДОХОДА (ПЛАТЕЖА) | |||
| Дата начисления дохода (платежа) иностранной организации, на который начисляется налог на доходы, определяется согласно ст.148 НК. Если расчеты с иностранным контрагентом производятся на условиях предоплаты, налог на доходы исчисляется на дату отражения факта платежа в бухгалтерском учете, а при последующей оплате - на дату отражения факта выполнения работ, оказания услуг. Если на момент начисления (выплаты) белорусской организацией дохода нерезиденту подтверждение в налоговый орган не представлено, то белорусская организация должна выступить в качестве налогового агента: исчислить, удержать и перечислить налог на доходы в бюджет | |||
| 5. РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ | |||
| Налог на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.2 ст.150 НК). Налоговая база определяется согласно положениям ст.147 НК. Доходами от источников в Республике Беларусь признаются в том числе авансовые платежи, выплачиваемые иностранной организации юридическим лицом Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.146 НК). Ставки налога на доходы определены в ст.149 НК | |||
| 6. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ УДЕРЖАННОГО НАЛОГА НА ДОХОДЫ | |||
| Начислен налог на доходы нерезидента |
1. Платежное поручение на предоплату нерезиденту за услуги либо 2. Акт выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом |
дебет |
кредит |
| Обоснование: пп.46, 47, 53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50) | |||
| Произведен платеж нерезиденту за услуги за вычетом налога на доходы | Платежное поручение на перечисление нерезиденту денежных средств за услуги. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2018 г. форма внешнего представления электронных расчетных документов (платежных поручений, платежных требований) определена СПР 2.03-1-2018 «Банковская деятельность. Информационные технологии. Платежные инструкции клиентов. Часть 1. Электронные платежные поручения», утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 16.03.2018 № 116 |
дебет |
кредит |
|
60 |
|||
| Обоснование: пп.41, 46, 47, приложения 32, 37 к Инструкции № 50 | |||
| Отражены услуги, оказанные нерезидентом | Акт выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом |
дебет |
кредит |
|
60 | |||
| Обоснование: пп.23, 28, 46, 47, приложения 16, 21, 37 к Инструкции № 50 | |||
| Примечание. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности») | |||
| 7. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ | |||
| Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налоговая декларация по налогу на доходы), заполняется по форме согласно приложению 18 к постановлению № 42 (п.94 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций, утвержденной постановлением № 42). От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 февраля 2016 г. п.94 вышеназванной Инструкции на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2015 № 30 изложен в новой редакции. С 10 июня 2017 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно приложению 18 к постановлению № 42 с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.04.2017 № 6. | |||
| 8. УПЛАТА НАЛОГА НА ДОХОДЫ | |||
| Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.150 НК) | |||
| Уплата налога на доходы в бюджет | Банковская выписка по расчетному счету |
дебет |
кредит |
|
68 |
|||
| Обоснование: пп.40, 53, приложения 31, 43 к Инструкции № 50 | |||
|
Обратите внимание! Уплата налога на доходы должна осуществляться за счет средств плательщика-нерезидента. Налоговый агент не вправе зачесть переплату по другим налогам в счет уплаты налога на доходы и не имеет права перечислить налог за счет собственных средств (подп.3.1 п.3 ст.23, п.3 ст.150 НК) | |||
| 9. ВОЗВРАТ УДЕРЖАННОГО НАЛОГА НА ДОХОДЫ | |||
| Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты (часть вторая ст.151 НК). Возврат излишне удержанного (уплаченного) налога на доходы осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в белорусских рублях после представления налоговым агентом налоговой декларации за период, в котором был начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями, с приложениями к ней: - подтверждения и его копии, если подтверждение представляется на бумажном носителе; - перевода на русский или белорусский язык подтверждения (если оно составлено на иностранном языке); - заявления о зачете (возврате) суммы налога на доходы; - копию договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранной организации (если это будет определено в письменном требовании налогового органа) (часть двеннадцатая ст.151 НК, п.5 Инструкции № 42). От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 февраля 2016 г. следует руководствоваться п.5 Инструкции № 42 с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2015 № 30 | |||
| Возврат налоговым органом налога на доходы | Банковская выписка по расчетному счету |
дебет |
кредит |
|
51 |
68 | ||
| Обоснование: пп.40, 53, приложения 31, 43 к Инструкции № 50 | |||
| Отражен подлежащий возврату нерезиденту налог на доходы | Бухгалтерская справка-расчет |
дебет |
кредит |
|
68 |
60 | ||
| Обоснование: пп.46, 47, 53 Инструкции № 50 | |||
| Возвращен налог на доходы нерезиденту | Платежное поручение на возврат нерезиденту налога на доходы |
дебет |
кредит |
|
60 |
52 | ||
| Обоснование: пп.41, 46, 47, приложения 32, 37 к Инструкции № 50 | |||
Таким образом, налог на доходы должен быть удержан из доходов нерезидента и уплачен в бюджет Республики Беларусь в случаях:
1) если есть объект налогообложения согласно п.1 ст.146 НК и отсутствует международный договор об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и страной, резидентом которой является иностранное юридическое лицо, получающее доход, либо данным договором не предусмотрено освобождение от налога на доходы на территории Республики Беларусь;
2) если международным договором предусмотрено освобождение от налога на доходы на территории Республики Беларусь, но на момент начисления дохода нерезиденту отсутствует подтверждение постоянного местопребывания иностранного юридического лица на территории государства, с которым у Республики Беларусь подписан договор об избежании двойного налогообложения.
29.09.2015
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
Удержание и возврат налога на доходы нерезидента: бухгалтерский учет, документальное оформление.