Материал помещен в архив

НОВОГОДНИЕ РАСХОДЫ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ПРОФСОЮЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Отчисления нанимателей - один из источников финансирования профсоюзных организаций

Профессиональный союз (далее - профсоюз) является добровольной общественной организацией, объединяющей граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее - граждане), в том числе обучающихся в учреждениях профессионально-технического, среднего специального, высшего образования, связанных общими интересами по роду деятельности как в производственной, так и непроизводственной сферах, для защиты трудовых, социально-экономических прав и интересов (ст.1 Закона Республики Беларусь от 22.04.1992 № 1605-XII «О профессиональных союзах»).

В соответствии с названным Законом (части четвертая - шестая ст.27):

• источники, порядок формирования и использования средств профсоюзного бюджета определяются уставами профсоюзов;

• источники доходов организаций, принадлежащих профсоюзам, размеры полученных ими средств и уплата налогов контролируются финансовыми и налоговыми органами в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• профсоюзы в соответствии с их уставными целями и задачами имеют право в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, осуществлять коммерческую деятельность, формировать необходимые фонды солидарности и иные фонды.

Один из источников финансирования профсоюзных организаций - отчисления нанимателей.

В целях содействия реализации трудовых и социально-экономических интересов работников нормой подп.51.31 п.51 Генерального соглашения между Правительством Республики Беларусь, республиканскими объединениями нанимателей и профсоюзов на 2016-2018 годы от 16.12.2015 нанимателям рекомендовано производить отчисление денежных средств профсоюзным организациям для проведения культурно-массовых, спортивных мероприятий, новогодних елок, удешевления стоимости детских новогодних подарков, пропаганды здорового образа жизни, возрождения национальной культуры, иных социально значимых целей в размере не менее 0,15 % от фонда заработной платы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванная норма содержится в подп.55.31 п.55 Генерального соглашения между Правительством Республики Беларусь, республиканскими объединениями нанимателей и профсоюзов на 2019-2021 годы (продлено на 2022-2024 годы).

Налог на прибыль у профсоюзных организаций

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (абзац 2 п.2 ст.126 НК).

Особенности определения валовой прибыли некоммерческих организаций предусмотрены ст.137 НК.

Валовая прибыль общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (часть третья п.1 ст.137 НК).

При определении валовой прибыли общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций (объединений) (часть четвертая п.1 ст.137 НК).

Названные организации (объединения) обязаны вести раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также затрат, связанных с приносящей доходы деятельностью и предпринимательской деятельностью соответственно (часть пятая п.1 ст.137 НК).

Бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта и налог на прибыль уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

При этом не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль при отсутствии по итогам истекшего календарного года валовой прибыли (убытка) (п.6 ст.143 НК).

При безвозмездной передаче подарков у профсоюзной организации прибыль (убыток) будет отсутствовать. Если у нее не будет прибыли (убытка) от других операций, то налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль представлять не нужно.

Налог на добавленную стоимость у профсоюзных организаций

Передача членам некоммерческих организаций товаров (выполнение работ, оказание услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признается (подп.2.8 п.2 ст.93 НК).

Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п.4 ст.106 НК).

Профсоюзные организации - некоммерческие, поэтому на них распространяются приведенные нормы подп.2.8 п.2 ст.93 и п.4 ст.106 НК.

Справочно Некоммерческие организации - организации, не имеющие основной целью своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками (п.1 ст.46 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Операции, не признаваемые объектом налогообложения, в разделе I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) не отражаются (абзац 2 подп.14.11 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, уст. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. С 30 ноября 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации по НДС, электронный счет-фактура плательщиком не создается (абзац 2 п.7 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Таким образом, поскольку оборот по передаче подарков членам профсоюза согласно ст.93 НК не признается объектом налогообложения, он не отражается в налоговой декларации по НДС и ЭСЧФ по такой передаче не создается.

Обратите внимание! Не признается объектом обложения НДС передача объектов за счет профсоюзных взносов только членам профсоюзной организации. Передача объектов лицам, не являющимся членами профсоюзной организации, облагается НДС. Поскольку безвозмездная передача согласно ст.31 НК относится к реализации, то безвозмездную передачу товаров не членам профсоюза необходимо: • отразить в налоговой декларации по НДС, включить в итоговый ЭСЧФ, создаваемый за отчетный период, и направить его на Портал электронных счетов-фактур без выставления покупателю (абзацы 1 и 2 части первой п.8, часть вторая п.8 ст.1061 НК); • для налога на прибыль включить в выручку в размере не менее суммы затрат на приобретение товаров, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу (часть первая п.5 ст.127 НК). Соответственно, такие выручка, затраты и НДС отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль по строкам 1-3.

Подоходный налог с членов профсоюзных организаций

В 2018 году освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), в размере, не превышающем 370 бел. руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (часть первая подп.1.26 п.1 ст.163 НК; абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, предусмотренном приложением 9 к названному Указу (часть вторая подп.1.26 п.1 ст.163 НК).

Справочно Дополнительно по подоходному налогу см.: • «Профсоюзная организация приобрела в текущем году к празднику 8 марта сертификаты на косметическую продукцию на сумму 20,00 руб. Данные сертификаты были вручены к празднику всем сотрудницам организации, как являющимся членами профсоюза, так и не являющимся таковыми. Как правильно исчислить подоходный налог с физических лиц с таких подарков?».

Взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь профсоюзных организаций

Плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) являются, в частности, работодатели и работающие граждане (абзацы 2 и 3 ст.1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. действует Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

К категории работодателей относятся в том числе юридические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (абзац 2 ст.1 названного Закона).

Первичная профсоюзная организация не предоставляет работникам организации работу по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия), поэтому она не является плательщиком взносов в бюджет фонда за работников организации. Поэтому для профсоюзной организации расходы на проведение культурно-массовых мероприятий для сотрудников организации - членов профсоюза не признаются объектом для начисления страховых взносов.

Обратите внимание! Отдельные члены профсоюза могут работать в профсоюзной организации по трудовому и (или) гражданско-правовому договору, предметом которого являются оказание услуг, выполнение работ либо создание объектов интеллектуальной собственности. В случае получения такими физическими лицами доходов как работниками профсоюзной организации по некоторым выплатам может возникать объект для начисления взносов в бюджет фонда.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний профсоюзных организаций

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действует новый Перечень № 115, уст. в приложении к постановлению Совмина от 25.01.1999 № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763. Комментарии см. здесь и здесь. С 21 января 2022 г. в ч.1 п.2 Положения № 1297 внесены изменения постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694, не повлиявшие на суть материала.

Страхователи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - организации (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, проживающим в Республике Беларусь, или привлекают к работе таких граждан, или обеспечивают их деятельность (абзац 3 п.271 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. абзац 3 п.271 Положения № 530 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 11.05.2019 № 175 (далее - Указ № 175) изложен в новой редакции: «страхователь - юридические лица Республики Беларусь, их обособленные подразделения, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства иностранных организаций в Республике Беларусь и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь, а также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь и предоставляющие работу застрахованным лицам;».

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье в том числе граждан (п.272 названного Положения):

• работающих на основании трудовых договоров (контрактов) (абзац 2);

• работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (абзац 4);

• выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм (абзац 5);

• являющихся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также руководителями организаций - единственными собственниками их имущества (абзац 6).

Поскольку профсоюзная организация не предоставляет работу членам профсоюза, она не является страхователем. Следовательно, на производимые членам профсоюза выплаты страховые взносы не начисляются.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. абзацы 5 и 6 п.272 Положения № 530 на основании Указа № 175 изложены в новой редакции: • выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в производственных кооперативах; • являющихся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, руководителями организаций – единственными собственниками их имущества, получающими вознаграждение за труд от такой работы.

Бухгалтерский учет расходов на новогодние мероприятия у профсоюзных организаций

Профсоюзные организации ведут бухгалтерский учет, составляют и представляют бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» и руководствуются при ведении учета Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели (далее - средства целевого финансирования), предназначен счет 86 «Целевое финансирование» (п.68 Инструкции № 50).

Получение средств целевого финансирования отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 86.

Использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций) отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 20 «Основное производство» и других счетов.

Аналитический учет по счету 86 ведется в разрезе источников поступления средств целевого финансирования.

Приобретение и выдача подарков за счет средств профсоюза отражаются в бухгалтерском учете записями:

19.12.2018

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Расходы на проведение торжественного собрания по подведению итогов работы за год: налоговый и бухгалтерский учет.

2. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет.

3. Подарки пенсионерам - бывшим работникам организации: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

4. Новогодние подарки детям работников: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

5. Приобретение билетов на новогоднее представление для детей работников: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

6. Новогодние подарки школам, домам-интернатам: налоговый и бухгалтерский учет.

7. Новогодние мероприятия: приказ, программа и смета расходов.

8. Новогодние подарки партнерам по бизнесу и гостям: налоговый и бухгалтерский учет.

9. Расходы на праздничное оформление территории и помещений организации: налоговый и бухгалтерский учет.