


Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ
Чтобы оценить, насколько целесообразен переход на УСН для индивидуального предпринимателя - неплательщика НДС, выполняющего работы и (или) оказывающего услуги, сравним калькуляции, составленные этим индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и при УСН. При этом условимся, что при общем порядке налогообложения индивидуальный предприниматель (нотариус, адвокат) определяет базу, облагаемую подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог), путем уменьшения полученного дохода на профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Рассмотрим три варианта составления калькуляции при УСН, когда неизменным по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:
1) доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);
2) уровень рентабельности (вариант 2);
3) тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (вариант 3).
При этом расходы на сырье и материалы (с учетом «входного» НДС, отнесенного на увеличение покупной стоимости этих активов) составляют в полной себестоимости оказываемой услуги 60 %, а наемных работников у индивидуального предпринимателя нет (он оказывает услуги самостоятельно).
Таблица | |||||
Сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и при УСН индивидуальным предпринимателем - неплательщиком налога на добавленную стоимость, выполняющим работы, оказывающим услуги без привлечения наемных работников | |||||
При общем порядке налогообложения | При УСН, когда сохраняется неизменным (по сравнению с общим порядком налогообложения): доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (гр.4); уровень рентабельности (гр.5); тариф на работу, услугу (гр.6) | ||||
показатель (алгоритм расчета) | сумма, руб. | показатель (алгоритм расчета) | сумма, руб.1 | ||
вариант 1 | вариант 2 | вариант 3 | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Стоимость сырья, материалов (в том числе «входной» НДС - 0,25 руб.)2 |
1,50 |
1. Стоимость сырья, материалов (в том числе «входной» НДС - 0,25 руб.)3 |
1,50 |
1,50 |
1,50 |
2. Амортизационные отчисления |
0,30 |
2. Амортизационные отчисления |
0,30 |
0,30 |
0,30 |
3. Арендные платежи (в том числе «входной» НДС - 0,10 руб.)2 |
0,60 |
3. Арендные платежи (в том числе «входной» НДС - 0,10 руб.)3 |
0,60 |
0,60 |
0,60 |
4. Экологический налог4 |
- |
4. Экологический налог4 |
- |
- |
- |
5. Земельный налог5 |
- |
5. Земельный налог5 |
- |
- |
- |
6. Налог на недвижимость |
0,10 |
6. Налог на недвижимость6 |
- |
- |
- |
7. Прочие расходы (в том числе «входной» НДС - 0,05 руб.)2 |
0,30 |
7. Прочие расходы (в том числе «входной» НДС - 0,05 руб.)3 |
0,30 |
0,30 |
0,30 |
8. Полная себестоимость работы, услуги (сумма строк с 1 по 7) |
2,80 |
8. Полная себестоимость работы, услуги (сумма строк с 1 по 7) |
2,70 |
2,70 |
2,70 |
9. Рентабельность7 |
50 % |
9. Рентабельность7 (100 % х х стр.10 / стр.8) |
29,63 % |
50 % (стр.9 гр.2) |
47,78 % |
10. Доход (стр.8 х стр.9) |
1,40 |
10. Доход |
0,80 (стр.12) |
1,35 (стр.8 х х стр.9) |
1,29 (стр.13 - - стр.8) |
11. Подоходный налог (стр.13 х (100 % - 10 %) х 16 %)8 |
0,60 |
11. - |
- |
- |
- |
12. Доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя (стр.10 - - стр.11) |
0,80 |
12. Доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя (стр.10) |
0,80 (стр.12 гр.2) |
1,35 |
1,29 |
13. Тариф без оборотных налогов (стр.8 + стр.10) |
4,20 |
13. Тариф без уплаты налога при УСН (стр.8 + стр.10) |
3,50 |
4,05 |
3,99 (стр.15 - - стр.14) |
14. - | 14. Налог при УСН (стр.13 х х 5 % / (100 % - 5 %)) |
0,18 |
0,21 |
0,21 (стр.15 х х 5 %) | |
15. Отпускной тариф (стр.13) |
4,20 |
15. Тариф с уплатой налога при УСН (стр.13 + стр.14) |
3,68 |
4,26 |
4,20 (стр.15 гр.2) |
1 Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.
2 Индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные ими при ввозе товаров или предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (часть вторая п.5 ст.106 НК).
3 На основании п.7 ст.106 НК индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.
4 В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя отсутствуют объекты налогообложения экологическим налогом (ст.205, подп.3.17 п.3 ст.286 НК).
5 У индивидуального предпринимателя нет в собственности (распоряжении) земельных участков.
6 В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости индивидуального предпринимателя не превышает 1 000 м2 (подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК).
7 Большой размер рентабельности в данном случае объясняется тем, что у индивидуального предпринимателя, выполняющего работы, оказывающего услуги без привлечения наемных работников, в себестоимость не включается его собственная заработная плата, в сравнении с которой иные затраты, связанные с предпринимательской деятельностью, мизерны. Заработная плата такого индивидуального предпринимателя представляет собой доход, отраженный в стр.10 таблицы, с которого в бюджет уплачивается подоходный налог (стр.11).
8 При исчислении подоходного налога применен профессиональный налоговый вычет в размере 10 % подлежащего обложению дохода. Ставка подоходного налога в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности, установлена в размере 16 % (подп.4.1 п.4 ст.173 НК).
Проанализируем отраженные в таблице показатели.
Общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на УСН на пятипроцентный налог при УСН, составляет 0,70 руб. (0,10 + 0,60), а доля этих налогов в выручке - 16,67 % (100 % х 0,70 / 4,20), то есть в 3,33 раза выше ставки налога при УСН (5 %). Поэтому для индивидуального предпринимателя при таких числовых данных переход на УСН будет весьма выгодным.
Оценим, какой из представленных вариантов составления калькуляции в рамках УСН более предпочтителен.
Вариант 1 рекомендуем использовать в случае, когда индивидуальный предприниматель с переходом на УСН заинтересован в расширении рынка сбыта своих работ (услуг), поскольку при таком варианте формирования тарифа происходит его заметное снижение (с 4,20 до 3,68 руб.) при сохранении величины дохода, остающегося в распоряжении после уплаты налогов (0,80 руб.). При этом уровень рентабельности также заметно снижается (с 50 до 29,63 %).
Применение варианта 2 целесообразно в ситуации, когда индивидуальный предприниматель нацелен на извлечение максимального дохода. В данном случае наблюдается незначительное (на 1,43 %) повышение тарифа на оказываемые услуги (с 4,20 до 4,26 руб.) и существенное (на 68,75 %) увеличение дохода, остающегося в распоряжении предпринимателя после уплаты налогов (100 % х (1,35 - 0,80) / 0,80).
Если же индивидуальный предприниматель при переходе на УСН намерен сохранить прежний тариф (вариант 3), то это также приведет к заметному увеличению дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов (с 0,80 до 1,29 руб., или на 61,25 % (100 % х (1,29 - 0,80) / 0,80)). Рентабельность при этом снижается незначительно (с 50 до 47,78 %).
![]() |
Обратите внимание! Все заключения относятся лишь к рассмотренной ситуации. При других исходных данных (при иной структуре затрат, величине применяемой рентабельности и т. д.) выводы, сделанные в результате сравнения калькуляций, могут оказаться совершенно иными. |
![]() |
Справочно Для проведения самостоятельной оценки целесообразности перехода на УСН предлагаем воспользоваться калькулятором «Оцените выгоду от применения УСН (для индивидуальных предпринимателей)». |
27.01.2017
Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
1. Важнейшие новшества в применении упрощенной системы налогообложения в 2017 году.
2. Упрощенная система налогообложения: изменения в уплате налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость и земельного налога в 2017 году.
3. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС, производящих продукцию.
4. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС, производящих продукцию.
5. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.