ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УСН ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

С 1 января 2017 г. в связи со вступлением в силу изменений и дополнений, внесенных в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З, несколько изменился порядок уплаты в случае применения упрощенной системы налогообложения некоторых налогов, в частности налога на недвижимость и земельного налога. Чтобы оценить в новых условиях целесообразность перехода на упрощенную систему, а также то, насколько выгодным может оказаться такой переход, рекомендуем с использованием конкретных числовых данных своей организации выполнить сравнение:

• суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, которые организация перестанет платить при переходе на упрощенную систему, с суммой налогов, которые организация начнет платить в связи с таким переходом;

• иных важных показателей, таких как отпускная цена на производимую продукцию, величина рентабельности, сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации с каждой единицы продукции, до и после планируемого перехода на УСН.

Для сравнения удобно использовать плановые калькуляции, которые содержат упомянутые показатели.

Поскольку при переходе на упрощенную систему меняется состав налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством, то, разумеется, изменится и содержание калькуляции, так как в ней должны присутствовать лишь те налоги, плательщиком которых субъект предпринимательской деятельности является.

Ниже в таблице выполнено сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и в рамках упрощенной системы организацией промышленности, занимающейся производством продукции, у которой структура затрат такова, что доля расходов на сырье и материалы составляет в полной себестоимости выпускаемой продукции 50 %, а доля расходов, связанных с оплатой труда, - 33,5 %.

Варианты калькуляций, составляемых при упрощенной системе, рассмотрим для случаев, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (вариант 1);

2) рентабельность (вариант 2);

3) отпускная цена на выпускаемую продукцию (вариант 3).

¹ Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

² В рассматриваемой ситуации у организации отсутствуют объекты налогообложения экологическим налогом (ст.205, подп.3.17 п.3 ст.286 НК).

³ В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости организации не превышает 1 000 м² (абзац 1 части первой подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК).

Проанализируем рассчитанные в таблице данные.

Итак, общая сумма налогов, включенных в цену выпускаемой продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на трехпроцентный налог при УСН и НДС, равна 178,32 руб. (39,52 + 36,00 + 102,80). Доля этих налогов в выручке составляет 14,86 % (100 % х 178,32 / 1 200,00).

Чтобы выяснить, будет ли выгоден такой организации переход на УСН, нужно соотнести сумму исчисленных налогов и их долю в выручке с уплачиваемой при переходе на упрощенную систему суммой налога при УСН и НДС и долей этих налогов в выручке.

В таблице представлены три варианта формирования отпускной цены в рамках УСН.

Вариант 1 целесообразно использовать в случае, если важнейшей задачей организации определено расширение рынка сбыта выпускаемой продукции. При таком варианте обеспечивается некоторое (на 4,69 %) снижение отпускной цены реализуемой продукции (с 1 200,00 до 1 143,68 руб.). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 до 21,57 %), размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, сохраняется таким же, как и при общем порядке налогообложения (164,00 руб.). Строки 20 и 21 таблицы показывают, что налоговое бремя при переходе на УСН по варианту 1 заметно снижается (со 178,32 до 122,00 руб., или с 14,86 до 10,67 %), а значит, переход на УСН выгоден (особенно если учесть, что такой переход приведет к упрощению учета и сокращению отчетности).

Использование варианта 2 оправдано в том случае, когда организация обязана соблюдать установленные законодательством предельные уровни рентабельности (например, при выпуске и (или) реализации социально значимых товаров). При таком варианте перехода на УСН прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 15,93 % (100 % х 190,12 / 164,00 - 100 %). При этом размер рентабельности сохраняется неизменным (25 %). Налоговая нагрузка при таком варианте перехода на УСН (10,90 %) также заметно ниже налоговой нагрузки при общем порядке налогообложения (14,86 %), в связи с чем переход на УСН является для организации выгодным.

В случае если для перехода на УСН выбран вариант 3, при котором сохраняется неизменной отпускная цена реализуемой продукции, прибыль, остающаяся в распоряжении организации, достигает максимального значения (209,52 руб.), увеличившись по сравнению с общим порядком налогообложения на 27,76 % (100 % х 209,52 / 164,00 - 100 %). Рентабельность при этом увеличивается на 10,2 % (до 27,55 %). Переход на такой вариант составления калькуляции в рамках УСН оправдан, если:

• приоритетной задачей является получение максимальной прибыли;

• продать продукцию по более высокой цене проблематично (из-за существующей конкуренции, установленных законодательством ценовых ограничений, по другим причинам).

Налоговая нагрузка в сравнении с общим порядком налогообложения при таком варианте также снижается (с 14,86 до 11,07 %).

Обратите внимание! Сделанные выводы относятся только к рассмотренной ситуации. При иных исходных данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т. д.) сравнение может привести к совершенно другим результатам и, следовательно, выводам о достоинствах того или иного варианта и вообще о целесообразности перехода на УСН.

Справочно Для самостоятельного проведения анализа предлагаем воспользоваться калькулятором «Оцените выгоду от применения УСН».

26.01.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Важнейшие новшества в применении упрощенной системы налогообложения в 2017 году.

2. Упрощенная система налогообложения: изменения в уплате налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость и земельного налога в 2017 году.

3. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - неплательщиков НДС, производящих продукцию.

4. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - неплательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.

5. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - плательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.