Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПОДАРКИ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ К НОВОМУ ГОДУ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Многие организации к новогодним праздникам вручают своим работникам различные подарки. При этом важно правильно документально оформить расходы на их приобретение, а также передачу, чтобы не допустить ошибок в налогообложении.

На осуществление расходов, связанных с проведением праздничных мероприятий, должен быть оформлен приказ или распоряжение руководителя организации или лица, им уполномоченного. В таких приказах или распоряжениях определяются проводимые праздничные мероприятия, ответственные за их проведение, а также утверждается смета расходов на их проведение.

Налоговый учет расходов на подарки работникам

Налог на прибыль

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Расходы на приобретение подарков к новогодним и рождественским праздникам не связаны с производством и реализацией, поэтому при налогообложении прибыли не учитываются.

Вместе с тем начисленные на стоимость выданных подарков взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) и Белгосстрах при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК.

Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая безвозмездную передачу товаров (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Следовательно, выдача подарков работников является объектом обложения НДС.

Поскольку момент реализации при безвозмездной передаче товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (п.1 ст.100 НК), НДС по передаче подарков следует исчислить в том месяце, в котором они переданы.

По безвозмездно переданным подаркам организации необходимо создать на Портале электронных счетов-фактур (далее - Портал) ЭСЧФ в порядке, установленном п.8 ст.106¹ НК и Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - постановление № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2018 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2018 № 1.

«Входной» НДС по приобретенным подаркам принимается к вычету в порядке, установленном ст.107 НК.

Следует помнить, что не признается объектом обложения НДС стоимость приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг) (подп.2.16 п.2 ст.93 НК).

При этом «входной» НДС вычету не подлежит (подп.19.9 п.19 ст.107 НК) и относится на стоимость покупки.

Создавать и выставлять ЭСЧФ в этом случае не следует на основании абзаца 2 п.7 ст.106¹ НК.

С 1 июля 2016 г. вычет «входного» НДС производится на основании ЭСЧФ, назначение и порядок выставления которых установлены ст.106¹ НК.

Обратите внимание! 1. Плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы должны создать и выставить в установленном порядке в адрес указанных плательщиков (покупателей) ЭСЧФ (подп.3.4 п.3 постановления № 15). Такое требование целесообразно заявить в момент покупки товара. 2. Электронный счет-фактура не является первичным учетным документом. Поэтому у покупателя кроме ЭСЧФ на приобретение товаров, работ (услуг) также должен быть в наличии оформленный в общеустановленном порядке первичный учетный документ.

Страховые взносы

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII) и подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 июля 2017 г. Указ № 570 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2017 № 233 «О пенсионном обеспечении отдельных категорий граждан».

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Перечень № 115 не содержит таких расходов, как подарки работникам в связи с праздником Нового года. Поэтому на стоимость выданных подарков за счет средств нанимателя следует начислить взносы в бюджет фонда и Белгосстрах.

Со стоимости выданных подарков также следует удержать за счет работника взносы в бюджет фонда в размере 1 % (абзац 3 ст.1 и абзац 6 части первой ст.3 Закона № 138-XIII).

Подоходный налог

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

Освобождаются в 2016 году от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

Следовательно, облагать подоходным налогом стоимость выданных подарков следует с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в часть первую подп.1.19 п.1 ст.163 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З внесены следующие изменения: • для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, стоимость вознаграждений, освобожденных от подоходного налога, не должна превышать 1 678 бел. руб. от каждого источника в течение налогового периода; • для иных организаций и индивидуальных предпринимателей - 111 бел. руб. от каждого источника в течение налогового периода.

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете подарков работникам организации к Новому году следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

Расходы, связанные с приобретением подарков, относятся к прочим расходам по текущей деятельности организации и отражаются на субсчете 90-10 (абзац 4 п.13 Инструкции № 102).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть третья п.54 Инструкции № 50).

Выдачу подарков следует оформить ведомостью с подписями получивших подарки и составлением акта о списании подарков.

Справочно Подробнее по вопросу оформления первичных учетных документов см. материал «Документальное подтверждение новогодних расходов».  Примерную форму акта на списание выданных подарков см. в материале «Новогодние подарки партнерам по бизнесу и гостям: налоговый и бухгалтерский учет».

В бухгалтерском учете производятся записи:

Примечание. В налоговом учете безвозмездная передача товаров в пределах разных собственников на основании ст.31 НК признается реализацией и отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация по налогу на прибыль).

В связи с этим на основании п.5 ст.127 НК в налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо отразить:

• по стр.1 - выручку от реализации в размере стоимости переданных подарков с учетом исчисленного НДС, а также суммы затрат на безвозмездную передачу, если они были;

• по стр.2 - стоимость подарков за минусом НДС, расходы по передаче подарков (если они были);

• по стр.3 - сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче.

Финансовый результат по безвозмездной передаче в целях налогообложения прибыли будет равен нулю.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Примеры налогообложения расходов

Рассмотрим порядок налогообложения расходов в пользу своих работников на примерах.

Пример 1 В 2016 году в организации был объявлен конкурс между подразделениями по охране и улучшению условий труда. По итогам конкурса победителем признан экспериментальный участок. На торжественном собрании, посвященном празднованию Нового года, коллективу участка вручен подарок - холодильник. Передача подарка коллективу (то есть неопределенному кругу лиц) признается собственным потреблением непроизводственного характера. Для того чтобы подтвердить передачу подарка (приза) именно коллективу, а не конкретному лицу, необходимы: • приказ руководителя о проведении конкурса, в котором участвуют подразделения организации, с указанием в нем условий его проведения и приобретения для данного мероприятия подарков (призов); • отчет о проведении конкурса и подведении его итогов, содержащий информацию о передаче приза подразделению-победителю. В этом случае передача подарка объектом обложения НДС не признается. При этом «входной» НДС по приобретенному холодильнику принимается к вычету в порядке, установленном пп.1-3 ст.107 НК.

Поскольку в рассматриваемом примере нет объекта обложения НДС, то организации ЭСЧФ выставлять не нужно (абзац 2 п.7 ст.106¹ НК).

Отчисления в бюджет фонда и Белгосстрах на стоимость подарка, переданного коллективу, также в данном случае не начисляются.

Основанием для исключения таких сумм из объекта начисления служат те же подтверждающие документы, что и для неисчисления НДС.

Пример 2 Организация к Новому году подарила своим работникам - передовикам производства в качестве подарков сертификаты на приобретение непродовольственных товаров на сумму 100 руб. каждый. При приобретении у организаций торговли подарочных сертификатов и передаче их работникам имеет место передача имущественных прав (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «Ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость» (вопрос 5)). Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.93 НК). При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп.16.1 п.16 ст.98 НК). Таким образом, поскольку при безвозмездной передаче сертификата работникам в качестве подарка доход от передачи имущественных прав отсутствует, налоговая база для НДС равняется нулю и, соответственно, объект налогообложения отсутствует. Так как передача имущественных прав признается объектом обложения НДС, то по такой передаче следует создать ЭСЧФ. При этом организация должна на Портал выставить итоговый ЭСЧФ с нулевыми значениями (пп.7-8 ст.1061 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» Создание плательщиками электронных счетов-фактур в 2018 году не требуется при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость согласно части третьей п.24 ст.107 НК (абзац 3 подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29).

Справочно Подробнее см. в ответе на вопрос «Организация дарит работникам к празднику подарочные сертификаты. Следует ли отразить данную передачу в ЭСЧФ?».

Стоимость выданных работникам подарочных сертификатов является базой для исчисления отчислений в фонд бюджета и Белгосстрах как выплата социального характера в пользу работника.

Справочно Дополнительно см. ответ на вопрос «Организация в честь Международного женского дня запланировала праздничные мероприятия, в рамках которых планируется провести конкурсную программу и разыграть призы. Признается ли стоимость разыгранных сертификатов объектом для начисления взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь или их можно отнести к затратам, связанным с проведением культурно-массового мероприятия, и исключить из объектов для исчисления страховых взносов?».

Стоимость выданных сертификатов является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом (подп.1.1 п.1 ст.153 НК). Подоходный налог исчисляется с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

15.12.2016

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

1. Новогодние расходы за счет средств профсоюзных организаций.

2. Кондитерские наборы и подарки для детей работников: бухгалтерский и налоговый учет.

3. Новогодние представления для детей работников: налоговый и бухгалтерский учет.

4. Новогодние подарки школам, домам-интернатам: налоговый и бухгалтерский учет.