Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ЛЖЕПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ: ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИЗНАНИЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТНОГО ДОКУМЕНТА НЕ ИМЕЮЩИМ ЮРИДИЧЕСКОЙ СИЛЫ

Ситуация Организация (продавец) реализовала другой организации (покупатель) по товарно-транспортной накладной КМ 390230 от 12.01.2017 товар на сумму 36 000,00 руб. (в том числе НДС - 6 000,00 руб.). Продавец товара в установленном порядке отразил его реализацию в бухгалтерском и налоговом учете за I квартал 2017 г. Оплата товара поступила полностью на счет продавца 16 января 2017 г. Продавцу товара 28 июня 2017 г. поступило предписание управления Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь о том, что организация-покупатель включена в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере и ТТН КМ 390230 от 12.01.2017 признана не имеющей юридической силы. Также в предписании указано о необходимости: • исчислить и уплатить в полном объеме налоги (сборы, пошлины) по совершенной сделке; • представить в налоговый орган по месту постановки на учет уточненные налоговые декларации; • в течение 20 рабочих дней со дня получения предписания информировать орган финансовых расследований о принятых мерах и приложить подтверждающие документы. Организация в 2017 году применяет УСН с уплатой НДС и ведет бухгалтерский учет в общем порядке. Отчетный период по НДС и УСН - квартал. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации-продавца отразить исполнение предписания?

Внесение изменений в налоговом учете организации-продавца

Налогообложение хозяйственных операций, оформленных не имеющими юридической силы первичными учетными документами, у продавца при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лжепредпринимателю осуществляется в порядке, установленном подп.1.11.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (далее - Указ № 488).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Законодательные нормы, направленные на обеспечение полноты уплаты налогов, закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь. Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере не обновляется и носит справочный характер.

Фактически полученные денежные средства и (или) иное имущество исходя из стоимости такого имущества, указанной в первичных учетных документах о его получении, признаются внереализационными доходами.

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, а также в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (валовую выручку).

Таким образом, с показателя увеличения налоговой базы в связи с увеличением ее размера на сумму внереализационных доходов у организации-продавца будет доначислен налог при УСН.

Так как в приведенной ситуации стоимость отгруженных лжепредпринимателю товаров уже была у продавца включена в налоговую базу для исчисления НДС и налога при УСН, то по предписанию повторно включать ее в налоговую базу НДС и валовую выручку для налогообложения по УСН не нужно.

Полученные в оплату товара от лжепредпринимателя деньги в размере 36 000,00 руб. необходимо включить во внереализационные доходы и обложить налогом при УСН.

При подаче в налоговую инспекцию налоговой декларации по налогу при УСН за II квартал 2017 г.:

• в разделе I:

- показатели по строкам 1 «Налоговая база - всего…» и 1.2 «Налога по ставке 3 % с уплатой НДС» увеличиваются на сумму 36 000,00 руб.;

- показатели по строкам 2 «Сумма налога, исчисленная по расчету, - всего» и 2.2 «По ставке 3 % с уплатой НДС» увеличиваются на сумму 1 080,00 руб.;

• в разделе II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки: по строкам «Март» и «Исчислено в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488» указывается сумма налога к уплате в размере 1 080,00 руб. (часть третья подп.8.2 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться новой формой налоговой декларации по налогу при УСН согласно приложению 16 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 и новой Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной данным постановлением (далее - постановление № 2). Комментарий см. здесь.

Уточненная налоговая декларация подается не позднее 20 рабочих дней с момента получения предписания (абзац 4 части второй подп.1.12² п.1 Указа № 488).

В рассматриваемой ситуации - не позднее 27 июля 2017 г.

Уточненную декларацию по НДС представлять не нужно, так как по этому налогу не потребовалось делать корректировки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС. Комментарий см. здесь.

По исполненному предписанию административная ответственность не применяется (часть 2¹ примечаний к ст.13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. действует новый Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 91-З. Следует руководствоваться частью 3 примечаний к ст.14.4 нового Кодекса. Комментарий см. здесь.

За период с 27 апреля 2017 г. по дату уплаты (срок уплаты налога при УСН за I квартал 2017 г. - 26 апреля 2017 г.) следует уплатить пени.

Справочно Для расчета пени предлагаем воспользоваться калькуляторами: • «Калькулятор пеней по текущим платежам во исполнение налоговых обязательств»; • «Калькулятор "Цена манипуляций с налогами"». Порядок отражения пени в учете см. в материалах: • «Пени по платежам в бюджет: налоговый и бухгалтерский учет»; • «На какой счет бухгалтерского учета следует относить штрафы, пени по хозяйственным договорам в бюджет, начисляемые в отчетном году, по операциям, совершенным за прошлые годы: на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)?».

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации-продавца

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются на основании:

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации-продавца хозяйственные операции следует отразить:

25.08.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Сделки с лжепредпринимательскими структурами: алгоритм избежания административной ответственности.

2. Признание у покупателя первичного учетного документа не имеющим юридической силы: бухгалтерский и налоговый учет.

3. Приобретение товара комиссионером у лжепредпринимателя для передачи комитенту: налоговый и бухгалтерский учет у комиссионера при исполнении полученного предписания.

4. Приобретение комитентом товара через комиссионера-лжепредпринимателя: налоговые последствия признания первичного учетного документа не имеющим юридической силы.

5. Реализация комиссионером товара, полученного от комитента-лжепредпринимателя: добровольное исполнение налоговых обязательств.