Материал помещен в архив

ВОПРОС

Реорганизация в форме присоединения организации «В» к организации «Д» зарегистрирована 01.07.2020. Активы и пассивы организации «В» в адрес организации «Д» переданы по передаточному акту от 30.06.2020, утвержденному 01.07.2020.

1. За какой период подается налоговая декларация по налогу на прибыль по организации «В»?

2. Может ли организация «В» учесть амортизацию по основному средству (зданию) за июль при налогообложении прибыли в затратах?

ОТВЕТ

1. Налоговая декларация по налогу на прибыль по деятельности организации «В» должна быть представлена организацией «Д» не позднее 20 августа 2020 г. за период январь - июль 2020 г.

Налоговая декларация (расчет) при реорганизации организации в форме присоединения представляется правопреемником этой организации в соответствии с требованиями части первой п.2 ст.40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации, отдельно по деятельности реорганизованной и присоединенной организаций за период до внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенной организации (часть первая п.5 ст.45 НК).

Под месяцем реорганизации для целей ст.45 НК понимается месяц, на который приходится дата внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абзац 2 п.7 ст.45 НК).

Следовательно, если дата 01.07.2019 является датой внесения в ЕГР соответствующей записи о прекращении деятельности организации «В», налоговая декларация по налогу на прибыль по деятельности организации «В» должна быть представлена не позднее 20 августа 2019 г. за период до внесения такой записи, то есть за январь - июль 2019 г.

2. Организация «В» не вправе при налогообложении прибыли учесть амортизацию по основному средству за июль 2020 г.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Одним из видов затрат по производству и реализации является начисленная амортизация (подп.2.1 п.2 ст.170 НК).

При этом не учитываются при налогообложении суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации (подп.1.9 п.1 ст.173 НК).

Поскольку у организации «В» в июле 2020 г. основное средство в эксплуатации не находилось и не использовалось в ее предпринимательской деятельности, суммы амортизационных отчислений по такому основному средству, начисляемые организацией «В», при налогообложении не учитываются.

Справочно Начисление амортизации организацией прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем даты принятия государственным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, заявления о ликвидации (прекращении деятельности), решения указанного государственного органа либо хозяйственного суда о ликвидации (прекращении деятельности), а реорганизуемой организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в установленном порядке завершена реорганизация (часть вторая п.36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6). Одновременно начисление амортизации производится учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации (абзац 3 части первой п.34 названной Инструкции). То есть 01.07.2019 организация «В» должна начислить амортизацию, а организация «Д» начнет амортизировать здание с августа.

11.09.2020

Ирина Градова, экономист

По этой теме также см.:

1. При реорганизации в форме присоединения к организации «Д» от организации «В» по передаточному акту от 30.06.2020 переданы остатки вычетов по НДС прошлого налогового периода по основным средствам. До момента реорганизации (дата внесения сведений в ЕГР - 01.07.2020) организация «В» принимала их к вычету в полном объеме в размере 1/4 в каждом квартале. Вправе ли организация «Д» принять эти остатки к вычету без распределения между оборотами, облагаемыми НДС по ставке 10 и 20 % в пределах исчисленного НДС по реализации, при учете их обособленно?

2. В результате реорганизации организация «В» присоединена к организации «Д». В случае выявления организацией «Д» ошибки в налоговых декларациях организации «В», поданных за прошлые налоговые периоды при исчислении налога на прибыль и НДС, может ли организация «Д» отразить изменения по налогу на прибыль и НДС в своих декларациях, подаваемых в текущем периоде, без подачи уточненных деклараций за прошлые налоговые периоды?

3. В результате реорганизации организация «В» присоединена к организации «Д». Может ли организация «Д» в случае возврата товара, ошибки по работам, услугам, аренды организации «Д», как правопреемнику по договорам поставки, договорам на выполнение работ, оказание услуг, аренды, заключенным ранее организацией «В» с покупателями товаров, заказчиками работ, услуг, арендаторами, отразить уменьшение выручки и налоговой базы по НДС согласно ст.129 и п.13 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь?