Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УЧЕТ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ, УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ, ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕНЫ

Основания для включения в затраты сумм недостач, потерь сырья, материалов

При формировании отпускной цены важно учесть естественные потери сырья, материалов и иных товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), произошедшие при их транспортировке, хранении, в процессе производства по причинам усушки, утруски, утечки, испарения, распыла (в силу природных свойств этих ТМЦ).

Для исчисления налога на прибыль потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным, относятся к нормируемым затратам. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3 п.1 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Для исчисления подоходного налога с физических лиц при осуществлении ими предпринимательской деятельности потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, определяемые в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, относятся к материальным расходам (подп.21.8 п.21 ст.205 НК).

В связи с этим неизбежные потери ТМЦ в пределах установленных законодательством норм естественной убыли целесообразно учитывать как в процессе производства продукции (в составе материальных затрат), так и при осуществлении оптовой и розничной торговли (принимая в расчет, что данные потери покрываются за счет оптовой (торговой) надбавки).

Правильно организовать работу по списанию сумм недостач ТМЦ и учету этих сумм (при расчете себестоимости и формировании цен) невозможно без знания установленных законодательством норм естественной убыли.

Предлагаемый перечень документов поможет найти соответствующие нормы.

Нормы товарных потерь

* Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее - приказ № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 декабря 2021 г. действует постановление МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь». Комментарий см. здесь.

Приказом № 42 утверждены:

- нормы товарных потерь при транспортировании, хранении и реализации промышленных товаров (в оптовой и розничной торговле), строительных материалов и прочей продукции, продовольственных и отдельных промышленных товаров (в оптовой и розничной торговле);

- нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней;

- нормы потерь сухого льда при хранении в льдохранилищах, при транспортировании его и нормы потребного количества сухого льда при перевозках и реализации мороженого;

- нормы технологических отходов и потерь.

Нормы естественной убыли массы грузов

* Нормы естественной убыли массы грузов при перевозке внутренним водным транспортом (приложение 7 к Правилам перевозок грузов внутренним водным транспортом, утвержденным постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 26.01.2005 № 3).

Нормы (в процентах от массы груза) установлены для различных видов грузов при:

- перевозке внутренним водным транспортом;

- перевалке в прямом железнодорожно-водном сообщении;

- перегрузке из судна в судно.

* Правила выдачи грузов на железнодорожном транспорте общего пользования, утвержденные постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 26.01.2009 № 12.

Определено, что естественная убыль представляет собой потери грузов (уменьшение их массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств грузов, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых грузоотправителями средств защиты грузов от потерь при транспортировании (часть первая п.32).

Нормы естественной убыли массы грузов приведены в приложении к Правилам.

Отмечено, что нормы естественной убыли массы грузов являются предельными при определении закономерности фактически выявленной убыли массы грузов при перевозке (часть вторая п.32).

Нормы убыли (потерь) нефти и нефтепродуктов

* Постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 09.12.2011 № 43 «Об установлении норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при поставках на экспорт и внутренний рынок» (далее - постановление № 43).

Постановлением № 43 утверждены:

- нормы естественной убыли нефти и нефтепродуктов при поставках на экспорт (приложение 1 к постановлению № 43, состоящее из 12 таблиц);

- нормы естественной убыли нефти и нефтепродуктов при поставках на внутренний рынок (приложение 2 к постановлению № 43, состоящее из 20 таблиц).

* Нормы технологических потерь нефтепродуктов при зачистке резервуаров, утвержденные приказом Министерства экономики Республики Беларусь от 11.10.1999 № 99.

Документ устанавливает нормы потерь нефтепродуктов при зачистке резервуаров на нефтебазах и автозаправочных станциях (АЗС) для всех субъектов хозяйствования Республики Беларусь.

Нормы действуют в отношении всех вводимых, действующих и реконструируемых нефтебаз, складов топлива и АЗС и предназначены для использования при определении безвозвратных потерь и потерь от снижения качества нефтепродуктов при зачистке резервуаров.

Нормы распространяются на вертикальные резервуары, в том числе оснащенные понтонами и плавающими крышками, и горизонтальные (наземные и подземные).

Нормы технологических потерь установлены для нефтепродуктов I, II и III групп (приложения 4, 5 и 6 к Нормам соответственно) в зависимости от их вязкости и степени испаряемости. Распределение нефтепродуктов на I, II и III группы приведено соответственно в приложениях 1, 2 и 3 к Нормам.

* Постановление Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 26.03.1986 № 40 «Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании» (далее - постановление № 40).

В случаях, когда в постановлении № 43 отсутствуют определенные нормы естественной убыли горюче-смазочных материалов, допустимо руководствоваться нормами, утвержденными постановлением № 40, предусмотрев применение этих норм в учетной политике или ином локальном правовом акте (приказе, распоряжении) организации.

Нормы естественной убыли удобрений

* Нормы естественной убыли азотных удобрений при поставках на экспорт и внутренний рынок, утвержденные постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 06.10.2010 № 27.

Установлены нормы естественной убыли азотных удобрений при затаривании и фасовке, при хранении на типовом складе сроком до 1 года.

* Нормы естественной убыли калийных удобрений при поставках на экспорт и внутренний рынок, определенные постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 20.07.2009 № 39.

Определены нормы естественной убыли калийных удобрений (в процентах от массы груза) в зависимости от вида и способа транспортировки, вида перегрузки (перевалки), а также при затаривании, фасовке, стафировке, хранении.

Нормы естественной убыли лекарственных средств

* Нормы естественной убыли лекарственных средств, ваты, этилового спирта в аптеках, аптечных складах, контрольно-аналитических (испытательных) лабораториях, государственных учреждениях, обеспечивающих получение медицинского (фармацевтического) образования, утвержденные постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 22.09.2008 № 144.

Утверждены отдельные нормы естественной убыли для:

- аптек, не имеющих самостоятельных отделов запасов;

- аптек, имеющих самостоятельный отдел запасов;

- аптечных складов;

- испытательных лабораторий;

- государственных учреждений, обеспечивающих получение медицинского (фармацевтического) образования.

Нормы естественной убыли установлены дифференцированно для лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, и остальных лекарственных средств, а также этилового спирта, ваты расфасовкой до 100, 200, 400 г.

* Временные предельные нормы естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах, утвержденные приказом Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 27.02.1998 № 62.

Нормы сгруппированы по видам лекарственных средств:

- порошкообразные лекарственные средства;

- жидкие лекарственные средства;

- мази, пасты;

- трудноразмешиваемые лекарственные средства;

- лекарственное растительное сырье;

- ядовитые и наркотические лекарственные средства.

Нормы естественной убыли сыров, предельно допустимых потерь молочной сыворотки

* Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 23.09.1992 № 142 «Об утверждении норм расхода сырья при производстве твердых сычужных сыров, сыров для плавления, норм естественной убыли сыров в период созревания и по стадиям созревания, норм предельно допустимых потерь молочной сыворотки при отпуске хозяйствам-сдатчикам молока, предприятиям хлебопекарной промышленности и других отраслей».

Нормы естественной убыли сыров приведены в приложениях 5-9 к приказу.

Нормы предельно допустимых потерь молочной сыворотки при отпуске хозяйствам - сдатчикам молока, предприятиям хлебопекарной промышленности и других отраслей приведены в приложении 10 к приказу.

Формы документов по учету естественной убыли, расчету товарных потерь, списанию товаров (материалов)

Учет и начисление естественной убыли по нормам при хранении мяса, поступившего на холодильник в охлажденном состоянии (приложение 1 к приказу № 42).

Учет и начисление естественной убыли по нормам при доохлаждении и последующем хранении в охлажденном состоянии мяса и субпродуктов (приложение 2 к приказу № 42).

Журнал учета и начисления естественной убыли по нормам при замораживании охлажденных, полностью оттаявших, домораживании частично оттаявших и при хранении мороженых мяса и субпродуктов на холодильниках (приложение 3 к приказу № 42).

Накопительная ведомость информации для расчета нормируемых товарных потерь за период (приложение 5 к приказу № 42).

Акт о порче, бое, ломе товара (материала) (приложение 7 к приказу № 42).

05.04.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Перечень нормативных правовых актов и аналитических материалов по применению норм естественной убыли в процессе калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Методические рекомендации министерств по применению норм естественной убыли в процессе калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

3. Методические рекомендации концернов и иные ненормативные документы по применению норм естественной убыли в процессе калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).