Материал помещен в архив

ВОПРОС: В ноябре 2017 г. продавец отгрузил товар покупателю на территории Республики Беларусь с применением ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 20 %, выставил исходный электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ), который был подписан электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) покупателя. Отчетным периодом по НДС продавцом избран календарный месяц.

17 декабря 2017 г. покупатель вернул часть товара из-за несоответствия данного товара требованиям контракта.

19 декабря 2017 г. продавец выставил покупателю дополнительный ЭСЧФ с отрицательными значениями на возвращенный товар и указал в нем в строке 3 «Дата совершения операции» 17 декабря 2017 г.

В марте 2018 г. дополнительный ЭСЧФ подписан ЭЦП покупателя.

В каком периоде продавцу следует уменьшить налоговую базу и исчисленную сумму НДС?

Следует ли представлять уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) за 2017 г.?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ: В случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

Уменьшение оборотов осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, подписанного покупателем ЭЦП, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП (п.11 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться пунктом 13 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Названная норма не изменилась.

Алгоритмы камерального контроля, заложенные в АИС «Учет счетов-фактур», откорректируют обороты по реализации товаров и соответственно суммы исчисленного НДС у продавца по дате совершения операции, т. е. за декабрь 2017 г., при условии подписания выставленного продавцом дополнительного ЭСЧФ ЭЦП покупателя.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации возврат товара и подписание ЭЦП покупателем дополнительного ЭСЧФ происходит в разных налоговых периодах, продавец по своему выбору может либо представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 2017 г., откорректировав налоговую базу и исчисленную сумму НДС за декабрь 2017 г. (в таком случае расхождений по камеральному контролю у продавца не возникнет), либо откорректировать налоговую базу и исчисленную сумму НДС в текущем налоговом периоде, т. е. в 2018 г. (в таком случае возникают расхождения по камеральному контролю).

При этом при корректировке налоговой базы НДС в текущем налоговом периоде (в 2018 г.) необходимо учитывать следующее:

• если дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем до 20 марта 2018 г. (т. е. до представления налоговой декларации по НДС за февраль 2018 г.), продавец вправе уменьшить налоговую базу и исчисленную сумму НДС в налоговой декларации по НДС за февраль 2018 г.;

• если дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем после 20 марта 2018 г. и до 31 марта 2018 г., то продавцом корректируются налоговая база и исчисленная сумма НДС за март 2018 г.

16.03.2018

О.В.Панова, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Корректируем налоговую базу и сумму НДС при возврате товаров.