Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НОВОГОДНИХ РАСХОДОВ В 2018 ГОДУ: ШПАРГАЛКА БУХГАЛТЕРА

(примечание)

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

 

Отражение в бухучете при списании	Налог на добавленную стоимость			Налог на прибыль	Подоходный налог	Отчисления в ФСЗН	Отчисления в Белгосстрах
	Исчисление	Вычет «входного» НДС	Создание ЭСЧФ
Подарки работникам организации:
- приобретенными товарами или продукцией собственного производства (комментарий 1)
90-10	Да	Да	Да	Не учитывается	Да	Да	Да
Абзац 4 п.13 Инструкции № 102	Часть четвертая п.1 ст.31, подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК	Пункт 1, подп.2.1 п.2, абзац 2 п.51, часть первая п.61 ст.107 НК. С учетом ограничений части первой и четвертой п.15 ст.107 НК	Только на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выдачи (абзац 2 части первой п.8 ст.1061 НК, абзац 1 подп.2.4 п.2 Указа № 29)	Абзац 11 подп.1.3 п.1, п.3 ст.131 НК. База для исчисления равна нулю. Пункт 1, часть первая п.5 ст.127 НК	Подпункт 1.1 п.1 ст.153, часть первая п.1 ст.156, подп.2.2 п.2 ст.157 НК с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК (комментарий 2)	Абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, часть первая ст.7 Закона № 3563-XII (комментарий 3)	Часть первая п.2 Положения № 1297, абзацы 2, 4 п.272 Положения № 530 (комментарии 3, 4)
- сертификатами
90-10	Да	-	Нет	Не учитывается	Да	Да	Да
Абзац 4 п.13 Инструкции № 102	Часть четвертая п.1 ст.31, подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК. База для исчисления равна нулю. Подпункт 16.1 п.16 ст.98 НК, письмо № 2-1-10/10544 (вопрос 5)	«Входной» НДС отсутствует	Абзац 11 п.7 ст.1061 НК	Абзац 11 подп.1.3 п.1, п.3 ст.131 НК. База для исчисления равна нулю. Пункт 1, часть первая п.5 ст.127 НК	Подпункт 1.1 п.1 ст.153, часть первая п.1 ст.156, подп.2.1 п.2 ст.157 НК с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК (комментарий 2)	Абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, часть первая ст.7 Закона № 3563-XII (комментарий 3)	Часть первая п.2 Положения № 1297, абзацы 2, 4 п.272 Положения № 530 (комментарии 3, 4)
- туристическими путевками
90-10	Нет	Нет	Нет	Не учитывается	Да	Да	Да
Абзац 4 п.13 Инструкции № 102	Подпункт 2.16 п.2 ст.93 НК	Подпункт 19.9 п.19 ст.107 НК	Абзац 2 п.7 ст.1061 НК	Абзац 11 подп.1.3 п.1, п.3 ст.131 НК	Подпункт 1.1 п.1 ст.153, часть первая п.1 ст.156, подп.2.1 п.2 ст.157 НК с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК (комментарий 2)	Абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, часть первая ст.7 Закона № 3563-XII (комментарий 3)	Часть первая п.2 Положения № 1297, абзацы 2, 4 п.272 Положения № 530 (комментарии 3, 4)
Подарки коллективу работников
90-10	Нет	Да	Нет	Не учитывается	Нет	Нет	Нет
Абзац 4 п.13 Инструкции № 102	Подпункт 1.1 п.1 ст.93 НК, письмо № 2-1-9/236 (вопрос 17) (комментарий 5)	Пункт 1, подп.2.1 п.2, абзац 2 п.51, часть первая п.61 ст.107 НК (комментарий 5)	Абзац 2 п.7 ст.1061 НК	Подпункт 1.26 п.1, п.3 ст.131 НК	Подпункт 1.1 п.1 ст.153 НК	Абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, часть первая ст.7 Закона № 3563-XII (комментарий 5)	Часть первая п.2 Положения № 1297, абзацы 2, 4 п.272 Положения № 530 (комментарий 5)
Подарки детям работников
90-10	Да	Да	Да	Не учитывается	Да	Да	Да
Абзац 4 п.13 Инструкции № 102	Часть четвертая п.1 ст.31, подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК	Пункт 1, подп.2.1 п.2, абзац 2 п.51, часть первая п.61 ст.107 НК с учетом ограничений части первой и четвертой п.15 ст.107 НК	Только на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выдачи (абзац 2 части первой п.8 ст.1061 НК, абзац 1 подп.2.4 п.2 Указа № 29)	Подпункт 1.26 п.1, абзац 11 подп.1.3 п.1, п.3 ст.131 НК. База для исчисления равна нулю. Пункт 1, часть первая п.5 ст.127 НК	Подпункт 1.1 п.1 ст.153, часть первая п.1 ст.156, подп.2.2 п.2 ст.157 НК с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК (комментарий 1)	Абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, часть первая ст.7 Закона № 3563-XII) (комментарий 3)	Часть первая п.2 Положения № 1297, абзацы 2, 4 п.272 Положения № 530) (комментарии 3, 4)
Билеты на детские новогодние представления
90-10	Нет	Нет	Нет	Не учитывается	Да	Да	Да
Абзац 4 п.13 Инструкции № 102	Подпункт 2.16 п.2 ст.93, подп.1.7 п.1 ст.94 НК	Подпункт 1.7 п.1 ст.94 НК, абзац 2 п.13 Перечня № 145, подп.19.9 п.19 ст.107 НК	Абзац 3 п.7 ст.1061 НК	Абзац 11 подп.1.3 п.1, п.3 ст.131 НК	Подпункт 1.1 п.1 ст.153, часть первая п.1 ст.156, подп.2.1 п.2 ст.157 НК с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК	Абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, часть первая ст.7 Закона № 3563-XII (комментарий 3)	Часть первая п.2 Положения № 1297, абзацы 2, 4 п.272 Положения № 530 (комментарии 3, 4)
Подарки пенсионерам - бывшим работникам организации
90-10	Да	Да	Да	Не учитывается	Да	Нет	Нет
Абзац 4 п.13 Инструкции № 102	Часть четвертая п.1 ст.31, подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК	Пункт 1, подп.2.1 п.2, абзац 2 п.51, часть первая п.61 ст.107 НК с учетом ограничений части первой и четвертой п.15 ст.107 НК	Только на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выдачи (абзац 2 части первой п.8 ст.1061 НК, абзац 1 подп.2.4 п.2 Указа № 29)	Подпункт 1.26 п.1, п.3 ст.131 НК. База для исчисления равна нулю. Пункт 1, часть первая п.5 ст.127 НК	Подпункт 1.1 п.1 ст.153, часть первая п.1 ст.156, подп.2.2 п.2 ст.157 НК с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК (комментарий 2)	Часть первая ст.7 Закона № 3563-XII	Пункт 272 Положения № 530
Подарки партнерам по бизнесу и гостям
90-10	Да	Да	Да	Не учитывается	Да	Нет	Нет
Абзац 4 п.13 Инструкции № 102	Часть четвертая п.1 ст.31, подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК	Пункт 1, подп.2.1 п.2, абзац 2 п.51, часть первая п.61 ст.107 НК с учетом ограничений части первой и четвертой п.15 ст.107 НК	Только на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выдачи (абзац 2 части первой п.8 ст.1061 НК, подп.2.4 п.2 Указа № 29)	Подпункт 1.26 п.1, п.3 ст.131 НК. База для исчисления равна нулю. Пункт 1, часть первая п.5 ст.127 НК	Пункт 1 ст.153, часть первая п.1 ст.156, подп.2.2 п.2 ст.157 НК с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК (комментарий 2)	Часть первая ст.7 Закона № 3563-XII	Пункт 272 Положения № 530
Подарки школам, интернатам (юридическим лицам)
90-10	Да	Да	Да	Не учитывается	Нет	Нет	Нет
Абзац 4 п.13 Инструкции № 102	Часть четвертая п.1 ст.31, подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК	Пункт 1, подп.2.1 п.2, абзац 2 п.51, часть первая п.61 ст.107 НК с учетом ограничений части первой и четвертой п.15 ст.107 НК	Пункт 5 ст.1061 НК	Подпункт 1.26 п.1, п.3 ст.131 НК. База для исчисления равна нулю. Пункт 1, часть первая п.5 ст.127 НК. Льгота в размере не более 10 % валовой прибыли при передаче определенным получателям (подп.1.2 п.1 ст.140 НК)	Подпункт 1.1 п.1 ст.153 НК	Часть первая ст.7 Закона № 3563-XII	Пункт 272 Положения № 530
Проведение торжественного собрания по итогам года (для работников организации):
- аренда помещения
26, 44	Нет	Да	Нет	Учитывается в составе затрат	Нет	Нет	Нет
Абзацы 2, 3 п.10 Инструкции № 102	Подпункт 1.1 п.1 ст.93 НК	Пункт 1, подп.2.1 п.2, абзац 2 п.51, часть первая п.61 ст.107 НК	Абзац 2 п.7 ст.1061 НК	Часть первая п.1, п.2 ст.130 НК	Подпункт 2.2 п.2 ст.153 НК	Абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII	Часть первая п.2 Положения № 1297
- культурно-развлекательная программа
90-10	Нет	Да	Нет	Не учитывается	Нет	Нет	Нет
Абзац 2 п.13 Инструкции № 102	Подпункт 1.1 п.1 ст.93 НК (комментарий 5)	Пункт 1, подп.2.1 п.2, абзац 2 п.51, часть первая п.61 ст.107 НК (комментарий 5)	Абзац 2 п.7 ст.1061 НК	Абзац 11 подп.1.3 п.1, п.3 ст.131 НК	Подпункт 2.2 п.2 ст.153 НК	Абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII	Часть первая п.2 Положения № 1297
- праздничный ужин (фуршет)
90-10	Нет	Да	Нет	Не учитывается	Нет	Да	Да
Абзац 2 п.13 Инструкции № 102	Подпункт 1.1 п.1 ст.93 НК (комментарий 5)	Пункт 1, подп.2.1 п.2, абзац 2 п.51, часть первая п.61 ст.107 НК (комментарий 5)	Абзац 2 п.7 ст.1061 НК	Подпункт 1.71 п.1 ст.131 НК	Подпункт 2.2 п.2 ст.153 НК	Абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, часть первая ст.7 Закона № 3563-XII (комментарий 3)	Часть первая п.2 Положения № 1297, абзацы 2, 4 п.272 Положения № 530 (комментарии 3, 4)
Праздничное оформление территории и помещений организации
90-10	Нет	Нет	Нет	Не учитывается	Нет	Нет	Нет
Абзац 2 п.13 Инструкции № 102	Подпункт 1.1 п.1 ст.93 НК (комментарий 5)	Пункт 1, подп.2.1 п.2, абзац 2 п.51, часть первая п.61 ст.107 НК (комментарий 5)	Абзац 2 п.7 ст.1061 НК	Подпункт 1.26 п.1 ст.131 НК	Подпункт 1.1 п.1 ст.153 НК	Абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII	Часть первая п.2 Положения № 1297

От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 мая 2019 г. п.13 Перечня № 145 изложен в новой редакции на основании Указа от 18.04.2019 № 151. Услуги организаций культуры, услуги, оказываемые на территории парков, заповедников, национальных парков, заказников, - по организации и проведению обрядовых мероприятий, вечеров отдыха, дискотек, театрализованных праздников, массовых гуляний, карнавалов, утренников, семейных торжеств, новогодних елок и викторин. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.7 Закона № 3563-XII в ред. Закона № 118-З. Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Комментарий 1. Определение налоговой базы по НДС, подоходному налогу, базы для начисления страховых взносов при выдаче подарков продукцией собственного производства имеет особенности. Подробнее по данному вопросу см. вопрос: «Организация вручила работникам в подарок продукцию собственного производства (бытовые электроприборы), реализуемую по свободным ценам. Что в данном случае будет налоговой базой для исчисления? В какой сумме следует отразить в налоговом учете выручку от безвозмездной передачи?».

Комментарий 2. Освобождаются в 2018 году от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от (подп.1.19 п.1 ст.163 НК; абзац 10 п.1 Указа № 29 и приложение 9 к Указу № 29):

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Комментарий 3. Начисленные в порядке, установленном законодательством, на стоимость выплат социального характера обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК). В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается на счете 90-10 (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Комментарий 4. При выдаче подарков лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) в организации по гражданско-правовым договорам (подряда), взносы в Белгосстрах начисляются только в случае, если согласно договору организация предоставляет им место для выполнения работ (оказания услуг) (абзац 4 п.272 Положения № 530).

Комментарий 5. Передача подарка коллективу (то есть неопределенному кругу лиц), расходы на культурно-развлекательную программу (концерт, приглашенный ведущий), праздничный ужин, праздничное оформление территории и помещений признаются собственным потреблением непроизводственного характера и требуют документального подтверждения (программы, планы, сметы, списки участников и др.), как и суммы расходов, связанных с проведением указанных мероприятий (договоры аренды, купли-продажи, оказания услуг, выполнения работ и др.).

Дополнительно по данному вопросу см.:

• «Новогодние мероприятия: приказ, программа и смета расходов»;

Примечание. В материале использованы положения следующих НПА:

• Налогового кодекса Республики Беларусь;

• Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»;

• перечня услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145;

• Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297;

• Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530;

• Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»;

• Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»;

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

• письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544;

• письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС».

21.12.2018

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»