Материал помещен в архив

ВСЁ ПО ОДНОЙ ТЕМЕ.
ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕН (ТАРИФОВ) ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Существуют определенные особенности формирования цен (тарифов) в рамках упрощенной системы налогообложения. Знание этих особенностей позволяет исключить ошибки при ценообразовании.

В материалах предлагаемой подборки раскрыта специфика ценообразования при УСН, приведены примеры составления расчетов, экономических обоснований, оформления калькуляций.

1. Состав налогов, учитываемых при формировании цен (тарифов) в рамках упрощенной системы

Для правильного формирования цен (тарифов) при УСН следует четко представлять состав налогов, уплачиваемых в рамках этой системы налогообложения, так как включать в цену можно только те налоги, плательщиком которых является субъект хозяйствования.

Кроме того, у организаций и индивидуальных предпринимателей разный состав налогов как в рамках общего порядка налогообложения, так и при УСН.

Необходимо также знать алгоритм расчета налога при УСН (который может исчисляться по различным ставкам) при включении его в формируемую цену (тариф).

1.1. Изменение состава налогов при переходе на УСН для организаций

Для организаций налог при УСН заменяет уплату налогов, перечисленных в подп.1.1 и 1.3 п.1 ст.326 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Особенности выбора варианта УСН с уплатой или без уплаты НДС изложены в пп.2-4 ст.326 НК.

Порядок уплаты в рамках УСН иных налогов, сборов (пошлин) такой же, как и у организаций, применяющих общий порядок налогообложения.

Дополнительно по теме:

Источники начисления и особенности учета в калькуляции налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых организациями при УСН.

1.2. Изменение состава налогов при переходе на УСН для индивидуальных предпринимателей

Для индивидуальных предпринимателей налог при УСН заменяет уплату налогов, перечисленных в подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.326 НК. Особенности выбора варианта УСН с уплатой или без уплаты НДС изложены в пп.2-4 ст.326 НК.

Порядок уплаты иных налогов, сборов (пошлин) такой же, как и у индивидуальных предпринимателей, применяющих общий порядок налогообложения.

2. Правила исчисления налога при упрощенной системе при его включении в формируемую цену (тариф)

Исчисление налога при УСН при включении его в цену реализации товара (работы, услуги) имеет свою специфику. Некоторые особенности исчисления налога при УСН подробно изложены в ст.331 НК.

2.1. Принцип скидки при исчислении налога при УСН

Важнейшая особенность налога при УСН - его исчисление и включение в отпускную цену по принципу скидки. Иначе говоря, отпускная цена без этого налога, выступающая базой для его исчисления при формировании отпускной цены с налогом, должна делиться на разницу 100 % минус применяемая ставка налога при УСН и умножаться на применяемую ставку: 3 % - для плательщиков НДС и 5 % - для неплательщиков НДС.

Из полученной выручки от реализации налог при УСН исчисляется путем умножения суммы выручки на применяемую ставку (размеры ставок, применяемых при УСН, приведены в ст.329 НК).

Дополнительно по теме:

Принцип скидки и принцип надбавки при исчислении налогов, уплачиваемых из выручки.

2.2. Иные особенности исчисления налога при УСН при формировании цены (тарифа)

Другая важнейшая особенность исчисления налога при УСН - то, что в валовую выручку, являющуюся налоговой базой этого налога, не включается НДС:

• исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченный (удержанный) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, при наличии справки, заверенной налоговым органом иностранного государства (иной компетентной службой иностранного государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налога в иностранном государстве;

• исчисленный доверительным управляющим из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом (подп.2.2-2.4 п.2 ст.328 НК).

Иные особенности исчисления налога при УСН, которые следует знать при формировании цены (тарифа), изложены в других подпунктах п.2 и в п.5 ст.328, в ст.331 НК.

Дополнительно по теме:

Формирование розничных цен организациями, применяющими УСН, при приобретении товара иностранного производства у организации-импортера.

Формирование розничных цен организациями, применяющими УСН, при приобретении товара иностранного производства у организации оптовой торговли.

Составление калькуляции на швейную продукцию.

Расчет окупаемости бизнеса по оказанию услуг с помощью вендинг-автоматов.

Калькулятор налога при УСН.

3. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему

Прежде чем принять решение о переходе на УСН (или о применении УСН с момента государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя), рекомендуем посчитать, будет ли это выгодно субъекту хозяйствования в сравнении с общим порядком налогообложения. Переход на УСН выгоден, если это приведет к снижению налогового бремени (общей суммы уплачиваемых в бюджет налогов). Как это оценить - в материалах ниже.

3.1. В каких случаях выгодно применять упрощенную систему и какие факторы влияют на целесообразность перехода на УСН?

Расчет целесообразности перехода на УСН индивидуален для каждого субъекта хозяйствования, так как у каждой организации (индивидуального предпринимателя) свои структура затрат, величина добавленной стоимости, состав реализуемых товаров (работ, услуг), география реализации (в пределах Республики Беларусь или за ее пределы) и т. д. Все эти факторы влияют на величину налогов, исчисляемых при общем порядке налогообложения и в случае применения УСН.

Лучший способ принять взвешенное решение о целесообразности применения УСН - сравнить (с использованием реальных числовых данных организации за один или несколько отчетных периодов):

• суммы налогов, уплачиваемые при общем порядке налогообложения, вместо которых при упрощенной системе уплачивается налог при УСН, с суммой этого налога;

• размер отпускных цен на производимую продукцию, величину рентабельности, а также сумму прибыли, остающуюся в распоряжении организации, в рамках упрощенной системы и общего порядка налогообложения.

Сравнение удобнее всего выполнять путем сопоставления плановых калькуляций, содержащих названные показатели.

Во многих случаях организации и индивидуальные предприниматели вправе выбирать вариант УСН - с уплатой или без уплаты НДС. Такой выбор также разумно делать на основе расчетов. При переходе на УСН с уплатой НДС применяется ставка налога при УСН в размере 3 %, при переходе на УСН без уплаты НДС - в размере 5 %.

Среди представленных ниже материалов есть тот, который подойдет именно для вашего случая, а приведенный в нем алгоритм позволит быстро выполнить расчет и принять взвешенное решение о целесообразности применения УСН.

Дополнительно по теме:

Факторы, которые следует учитывать при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Оцените выгоду от применения УСН (для индивидуальных предпринимателей).

Оцените выгоду от применения УСН (для организаций).

3.2. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - неплательщиков НДС

Организации, у которых численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно не превышает 50 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 481 522 бел. руб., вправе применять упрощенную систему без уплаты НДС (подп.1.1.2 п.1 ст.326 НК).

Вариант применения УСН без уплаты НДС более предпочтителен для организаций, у которых в себестоимости и отпускной цене высока доля добавленной стоимости. Это в первую очередь организации, выполняющие работы, оказывающие услуги.

Вместе с этим переход на УСН без уплаты НДС может быть выгоден и организациям, производящим продукцию, особенно если в себестоимости выпускаемой продукции высока доля заработной платы, которая является частью добавленной стоимости.

Дополнительно по теме:

Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - неплательщиков НДС, производящих продукцию.

Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - неплательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.

Оцените выгоду от применения УСН (для организаций).

3.3. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - плательщиков НДС

Организации, у которых численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно превышает 50 (но не более 100) человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет более 1 481 522 бел. руб. (но не более 2 046 668 бел. руб.), обязаны применять упрощенную систему с уплатой НДС (подп.1.1.2 п.1 ст.326 и подп.6.3.1 и 6.3.2 п.6 ст.327 НК).

Организации, у которых численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно не превышает 50 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 481 522 бел. руб., вправе применять упрощенную систему с исчислением и уплатой НДС. При этом НДС должен уплачиваться до окончания налогового периода (то есть года) в отношении всех объектов налогообложения этим налогом (части первая и вторая п.3 ст.326 НК).

При переходе на УСН важно оценить, какой из вариантов (с уплатой или без уплаты НДС) наиболее предпочтителен. Поэтому организациям, которые вправе делать такой выбор, рекомендуем делать два расчета.

Дополнительно по теме:

Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - плательщиков НДС, производящих продукцию.

Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - плательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.

Оцените выгоду от применения УСН (для организаций).

3.4. Оценка целесообразности перехода на УСН для индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС

Индивидуальные предприниматели при переходе на упрощенную систему вправе не уплачивать НДС (подп.1.2.2 п.1 ст.326).

Выводы о целесообразности перехода на УСН зависят от применяемого индивидуальным предпринимателем варианта определения расходов (п.36 ст.205 НК), вида выпускаемой продукции, структуры затрат в себестоимости этой продукции, других факторов. Для различных индивидуальных предпринимателей выводы могут быть диаметрально противоположными. В связи с этим принимать решение о целесообразности перехода на УСН следует, основываясь на конкретных числовых данных.

Для индивидуального предпринимателя, как и для юридического лица, лучший способ оценить, насколько выгодным может быть переход на УСН, - выполнить с использованием своих числовых данных сравнение:

• суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, вместо которых при переходе на УСН уплачивается налог при УСН, с суммой налога при УСН;

• размера отпускных цен на производимую продукцию, величины рентабельности и дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя, до и после планируемого перехода.

Такое сравнение удобнее всего делать на основе плановых калькуляций, так как они содержат все названные показатели.

Дополнительно по теме:

Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС, производящих продукцию.

Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.

Оцените выгоду от применения УСН (для индивидуальных предпринимателей).

3.5. Оценка целесообразности перехода на УСН для индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС

Индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему с исчислением и уплатой НДС, если ими принято решение об уплате НДС. Это решение отражено в поданном в налоговый орган по месту постановки на учет уведомлении или в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН. При этом НДС должен уплачиваться ими до окончания налогового периода (то есть года) в отношении всех объектов налогообложения этим налогом (п.3 ст.326, часть вторая п.2 ст.327 НК).

Дополнительно по теме:

Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС, производящих продукцию.

Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.

Оцените выгоду от применения УСН (для индивидуальных предпринимателей).

4. Особенности формирования отпускных цен (тарифов) и составления экономических обоснований (калькуляций) при применении упрощенной системы

Применение УСН влияет на содержание калькуляций по выпускаемым видам продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам), поскольку меняется состав уплачиваемых налогов. Это касается как налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (например, налог на недвижимость, экологический, земельный налог), так и налогов, исчисляемых из выручки (налог при УСН, НДС).

Верное определение налоговой базы, применение правильного алгоритма исчисления указанных налогов непосредственно влияют на формируемую цену (тариф). Приведенный ниже список материалов поможет вам быстро разобраться с особенностями исчисления различных налогов при включении их в цену выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

4.1. Особенности, общие для неплательщиков и плательщиков НДС

При формировании отпускных цен (тарифов) в рамках УСН к сумме себестоимости и прибыли по выпускаемой продукции (работам, услугам) сначала добавляется налог при УСН, исчисляемый по принципу скидки, а затем НДС, исчисляемый по принципу надбавки:

Отпускная цена (тариф)

=

Себестоимость + прибыль

+

Налог при УСН

+

НДС

 

Налог при УСН	=	Себестоимость + прибыль	×	Ставка налога при УСН
				100 % - ставка налога при УСН

 

НДС

=

Себестоимость + прибыль  + Налог при УСН

×

Ставка НДС

Дополнительно по теме:

Источники начисления и особенности учета в калькуляции налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых организациями при УСН.

Основы ценообразования в туризме.

Переход с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС и возможность пересмотра в связи с этим розничных цен.

Особенности включения налогов, сборов (пошлин), страховых взносов в калькуляцию отпускной цены производителем в случае применения им УСН.

Расчет окупаемости бизнеса по оказанию услуг с помощью вендинг-автоматов.

Небольшой бар (четыре человека в штате) использует УСН. Ведутся документы: кадровые, кассовые, банковские, по начислению заработной платы и т. д. Нужно ли оформлять расчеты применяемых розничных цен, в которых виден размер торговых надбавок и наценок общепита? И если да, то нужно ли хранить эти расчеты?

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами. Товары поступают на реализацию от организаций-изготовителей и импортеров. Вправе ли такая организация продать товар по цене ниже цены его приобретения? За чей счет производится снижение розничной цены? Как документально оформить снижение розничных цен?

Организация, оказывающая платные стоматологические услуги, применяет упрощенную систему налогообложения и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Обязана ли она составлять экономические расчеты, подтверждающие уровень применяемых тарифов на оказываемые услуги?

4.2. Особенности для неплательщиков НДС

В случае применения УСН без уплаты НДС сумма «входного» НДС относится организациями и индивидуальными предпринимателями на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.14 ст.132 НК).

При этом применяется ставка налога при УСН в размере 5 % (подп.1.1 п.1 ст.329 НК).

Дополнительно по теме:

Особенности формирования розничной цены на товар в случае применения упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость.

Расчет розничной цены организацией, применяющей УСН без уплаты НДС, при приобретении товара у оптовой организации, применяющей общий порядок налогообложения.

Расчет организацией, применяющей УСН без уплаты НДС, розничной цены на товар, приобретенный у оптовой организации, применяющей общий порядок налогообложения (пример).

Формирование розничных цен организациями, применяющими УСН, при приобретении товара иностранного производства у организации оптовой торговли.

Формирование розничных цен организациями, применяющими УСН, при приобретении товара иностранного производства у организации-импортера.

Формирование розничной цены организацией, применяющей УСН без уплаты НДС, на товар, приобретенный у организации, применяющей общий порядок налогообложения.

Расчет окупаемости бизнеса по оказанию услуг с помощью вендинг-автоматов.

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, приобретает у импортера, применяющего общий порядок налогообложения, строительные материалы, которые реализует подрядчикам, в том числе строящим объекты, финансируемые полностью или частично за счет бюджетных средств. К примеру, организация приобретает у импортера трубы полипропиленовые PP-R 63 мм по цене 9,60 бел. руб. за 1 погонный метр, в том числе НДС - 1,60 бел. руб. Как в такой ситуации рассчитывается цена реализации данного товара?

4.3. Особенности для плательщиков НДС

В случае применения УСН с уплатой НДС организации и индивидуальные предприниматели вправе «входной» НДС принимать к вычету, то есть уменьшать на эту сумму НДС, исчисленный по реализованным товарам (работам, услугам) (часть первая п.4, п.5 ст.132 НК).

При этом применяется ставка налога при УСН в размере 3 % (подп.1.2 п.1 ст.329 НК).

Дополнительно по теме:

Принцип скидки и принцип надбавки при исчислении налогов, уплачиваемых из выручки.

Формирование розничных цен организациями, применяющими УСН, при приобретении товара иностранного производства у организации-импортера.

Особенности формирования розничной цены на реализуемый товар в случае применения упрощенной системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость.

Особенности включения налогов, сборов (пошлин), страховых взносов в калькуляцию отпускной цены производителем в случае применения им УСН.

26.01.2021

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»