Материал помещен в архив

ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: 2-й ЭТАП - ИСПРАВЛЕНИЯ И КОРРЕКТИРОВКИ В УЧЕТЕ, ОТЧЕТНОСТИ, ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ

Справочно Все этапы работ по подготовке и составлению годовой бухгалтерской отчетности приведены в материале «Готовимся к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год». Они расположены в той последовательности, в которой логично и удобно выполнять соответствующие процедуры. При соблюдении этой последовательности не придется переделывать ранее выполненную работу.

Нормативные правовые акты

Перечень основных НПА, которыми следует руководствоваться бухгалтеру при исправлении ошибок, поможет быстро найти необходимое обоснование для исправительной проводки при составлении бухгалтерской справки.

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) (п.6 ст.40).

* Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) (п.8 ст.10, п.4 ст.11).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 и 11 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

* Типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная п.2 названного постановления.

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80) (глава 4).

* Инструкция о порядке представления первичных статистических данных, утвержденная постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 28.08.2015 № 100 (глава 3).

* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15).

* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (подп.1.1 и 1.2 п.1).

* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Содержит применяемые в 2019 году формы налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, расчетов сумм НДС, уведомлений, иной учетной и отчетной документации, а также инструкции о порядке заполнения этих форм.

Порядок внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) при обнаружении плательщиком в ней неполноты сведений или ошибок изложен в п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной данным постановлением.

Аналитические материалы

Предлагаемые ниже материалы помогут проверить правильность оформления документов, отражения в учете похожих хозяйственных операций и (при необходимости) грамотно внести исправления.

Часть приведенных материалов написана до 1 января 2019 г. и касается ситуаций, имевших место в 2018 году и (или) ранее. Вместе с тем эти материалы не потеряли актуальности применительно к исправлению ошибок, выявленных в 2019 году или по его окончании.

Общие вопросы исправления ошибок в учете и отчетности

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Порядок их исправления зависит от периодов их совершения и обнаружения. Исправления в бухгалтерский учет вносятся:

1) в декабре отчетного года, если ошибка допущена в отчетном году и выявлена после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п.11 Национального стандарта № 80);

2) в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка:

- если ошибка допущена в отчетном году и выявлена до его окончания (п.10 Национального стандарта № 80),

- если ошибка допущена в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному (часть первая п.12 Национального стандарта № 80).

При этом исправление ошибок отчетного года отражается дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.10, 11 Национального стандарта № 80).

Ошибки прошлых лет исправляются дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (часть первая п.12 Национального стандарта № 80).

Правильно выполнить исправления помогут материалы:

Как отразить продажу собственных акций общества акционеру по цене, превышающей учетную.

Резерв по сомнительным долгам: создание, учет, корректировка размера - ответы на 4 актуальных вопроса.

Исправление ошибок прошлых лет филиалами.

Исправление в бухгалтерском учете ошибок прошлых лет, не связанных с формированием прибыли.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете: практические примеры.

Исправления и корректировки в первичных учетных документах

Первичный учетный документ может быть составлен на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа (часть первая п.7 ст.10 Закона № 57-З).

Исправления в первичных учетных документах допускаются, за исключением:

• первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств;

• документов, составленных в форме электронного документа (часть первая п.8 ст.10 Закона № 57-З).

При необходимости внесения исправлений в первичный учетный документ правильно это сделать помогут представленные ниже материалы.

С 1 января 2019 года изменяется порядок оформления и исправления первичных учетных документов. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58.

Документы персонифицированного учета

Заполняем форму ПУ-3 по-новому.

Организация представила на своего работника форму ПУ-3 (тип формы - назначение пенсии). Впоследствии оказалось, что данная информация по застрахованному лицу была подана с ошибками. Каким образом произвести исправления в данной ситуации?

Какой тип формы ПУ-3 следует подать в случае корректировки представленной ранее информации?

Товарные и товарно-транспортные накладные, иные документы по учету товара

Изменения в порядке заполнения и внесения исправлений в товарные накладные с 1 января 2019 года. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58.

Изменения в порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных в 2017 году. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Нюансы заполнения товарно-транспортной накладной: когда можно обойтись без внесения исправлений.

Поставщиком в адрес грузополучателя поставлен некондиционный товар. Товар принимается грузополучателем, и заключается дополнительное соглашение об уменьшении стоимости товара. Необходимо ли вносить изменения в электронную накладную?

Если при приемке товаров выявлены недостача или излишки, необходимо ли отражать такую информацию в реестре товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов? Возможна ли корректировка реестра, оформленного на бумажном носителе?

В случае необходимости переадресации товара в другое место разгрузки какие действия необходимо осуществить с реестром товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов?

В случае отмены электронной накладной (при приемке выявлены расхождения по количеству) какие действия необходимо произвести в реестре товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов?

Организация при оформлении товарно-транспортной накладной на отгрузку товаров допустила неточности в наименовании отдельных позиций. Существуют ли ограничения на количество исправлений в первичном учетном документе?

Грузополучатель забирает продукцию со склада грузоотправителя своим транспортом. Груз при отправке со склада пломбируется. При приемке на складе грузополучателя обнаруживается расхождение в весе. Склад грузополучателя находится на расстоянии более 300 км от грузоотправителя. При приемке товара представитель грузоотправителя отсутствует. Можно ли корректировочным актом исправлять количественные показатели?

Бухгалтер допустил ошибку при заполнении накладных ТТН-1 и ТН-2. Нужно ли заверять исправления оттиском печати, если организация продолжает использовать печать в хозяйственной деятельности?

Можно ли исправить ошибочную запись, допущенную в товарно-транспортной накладной?

Исправления при нарушении документального оформления списания ГСМ

Нарушение документального оформления списания ГСМ и его последствия.

Листок временной нетрудоспособности

Необходима ли печать организации здравоохранения на листке нетрудоспособности при его закрытии?

Необходима ли печать организации здравоохранения на листке нетрудоспособности при внесении в него исправлений?

Сотрудник организации представил два листка временной нетрудоспособности: первый с 26.08.2018 по 02.09.2018 с пометкой «Продолжает болеть»; второй с 03.09.2018 по 13.09.2018 за 11 дней. Первый листок временной нетрудоспособности был оформлен с нарушением - неверно указано наименование организации. Сотрудник не захотел исправлять листок временной нетрудоспособности. В каком размере оплачивается второй листок нетрудоспособности?

Исправления и корректировки в электронных счетах-фактурах

При работе с ЭСЧФ следует руководствоваться Инструкцией № 15.

Варианты действий при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений, неточностей или ошибок:

Аннулирование ЭСЧФ осуществляется:

1) простым аннулированием ранее выставленного ЭСЧФ (подп.10.1 п.10 ст.131 НК);

2) выставлением исправленного ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный ЭСЧФ (подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

Исправленный ЭСЧФ должен содержать:

• новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые;

• ссылку на номер ранее выставленного аннулируемого ЭСЧФ (часть вторая подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

При создании исправленного ЭСЧФ:

• ЭСЧФ, указанный в строке 5 «К ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ, и его показатели аннулируются;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» исправленного ЭСЧФ указываются новые (включая нулевые) показатели (часть третья подп.21.5 п.21 Инструкции № 15).

Если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан электронной цифровой подписью покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием электронной цифровой подписью покупателя:

• в случае 1) - согласия (часть вторая подп.10.1 п.10 ст.131 НК);

• в случае 2) - исправленного ЭСЧФ, выставленного продавцом (часть третья подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

Корректировка ЭСЧФ осуществляется выставлением дополнительного ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного ЭСЧФ (часть первая п.11 ст.131 НК).

Случаи выставления дополнительного ЭСЧФ перечислены в части второй п.11 ст.131 НК.

При составлении дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице:

• положительная - при корректировке налоговой базы в сторону увеличения;

• отрицательная - при корректировке налоговой базы в сторону уменьшения (часть третья п.11 ст.131 НК).

При создании дополнительного ЭСЧФ показатели раздела 6 ЭСЧФ, указанного в строке 5 «К ЭСЧФ», корректируются и в раздел 6 дополнительного ЭСЧФ вносится разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (часть вторая подп.21.5 п.21 Инструкции № 15).

Разобраться в нюансах аннулирования и корректировки ЭСЧФ помогут материалы:

6 случаев, когда обороты по реализации можно объединить в одном ЭСЧФ [п.2 «Дополнительный ЭСЧФ за месяц на суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС согласно п.4 ст.120 НК» и п.3 «Дополнительный ЭСЧФ на суммовые разницы»].

Дополнительный ЭСЧФ.

Основные изменения в порядке выставления ЭСЧФ в связи с принятием нового Налогового кодекса [разделы «Исправленный ЭСЧФ выставляем только при ошибках» и «Конкретизированы случаи, когда можно выставить дополнительный ЭСЧФ без ссылки на ЭСЧФ»].

Порядок корректировки налоговой базы и налоговых вычетов по НДС в отдельных ситуациях в 2019 году.

Организация - поставщик товара получила от организации-покупателя пеню за нарушение срока оплаты по договору поставленного товара и исчислила НДС. Какой ЭСЧФ следует создать на сумму пени?

Организация вернула товар поставщику в полном объеме для исправления брака. Через две недели от продавца получен назад исправленный товар в том же объеме на ту же сумму. Должен ли поставщик выставить исправленный электронный счет-фактуру к исходному по первой отгрузке и новый исходный ЭСЧФ на отгрузку исправленного товара?

Импортер возвращает продавцу ранее ввезенный товар из государства, не являющегося членом Евразийского экономического союза. В каком налоговом периоде импортеру следует уменьшить суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость? Как отразить уменьшение налоговых вычетов в электронном счете-фактуре?

В каком случае плательщиком выставляется дополнительный ЭСЧФ?

Допускается ли выставление дополнительного ЭСЧФ без ссылки на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ?

К какому типу ЭСЧФ может быть выставлен дополнительный ЭСЧФ?

Какой ЭСЧФ необходимо выставить (направить) при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном или полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав?

Нужно ли при создании исправленного ЭСЧФ указывать в строке 31 «Дополнительные сведения» причину его создания?

В каком отчетном периоде организации необходимо произвести корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения в книге покупок? Какой порядок отражения данной корректировки в налоговой декларации (расчете) по НДС?

Организация занимается розничной торговлей. В процессе ее деятельности иногда происходит возврат товара поставщику. Правомерно ли выставление поставщиком дополнительного электронного счета-фактуры без ссылки на исходный при возврате товара покупателем, учитывая изменения, внесенные в Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции, действующей с 01.01.2019, с 01.01.2019?

В каких случаях выставляется исправленный электронный счет-фактура в 2019 г.?

Поставщик выставил организации-покупателю исходный ЭСЧФ с датой совершения операции 28.02.2018. Покупатель его подписал, но 09.04.2018 поставщик аннулировал данный ЭСЧФ. Покупатель с этим не согласился и не подписал аннулирование. Поставщик обнаружил эту ошибку в январе 2019 г. и выставил исходный ЭСЧФ 29.01.2019 с датой совершения операции 28.02.2018. Должен ли в данной ситуации покупатель подавать уточненную налоговую декларацию и за какой период?

Перевозчик - резидент Республики Беларусь оказал транспортные услуги заказчику - нерезиденту Республики Беларусь и применил ставку НДС в размере 0 %. На расчетный счет перевозчика заказчик-нерезидент перечислил предусмотренный договором штраф за простой во время разгрузки по его вине. Необходимо ли организации-перевозчику выставлять дополнительный ЭСЧФ при получении суммы штрафных санкций?

Организация ошибочно выставила дважды электронный счет-фактуру по одному акту оказанных услуг. Покупатель подписал оба ЭСЧФ. Поставщик заметил данную ошибку и аннулировал ЭСЧФ датой совершения операции. Необходимо ли оборот по реализации увеличивать на сумму налога на добавленную стоимость ошибочно выставленного ЭСЧФ?

Исправление ошибок, связанных с исчислением налогов, сборов (пошлин), обязательных страховых взносов

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой п.6 ст.40 НК, и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (часть первая п.6 ст.40 НК).

Схематично порядок внесения исправлений в налоговые декларации (расчеты) можно представить так (части вторая и третья п.6 ст.40 НК):

Правильно исправить ошибки и представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь уточненные налоговые декларации (расчеты) помогут материалы:

Переоценка мебели: правильно применяем коэффициент.

Приобретение основных средств за счет валютного займа: правильно списываем курсовые разницы.

В каких случаях при реализации товаров на территории Республики Беларусь по цене ниже цены приобретения корректируется налоговая база налога на прибыль.

Инвестиционный вычет и переход на УСН.

Исправление ошибки по стандартным налоговым вычетам в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году.

Исправление неверно исчисленной заработной платы в случае обнаружения ошибки после увольнения работника.

Возврат товаров и их обратная реализация у продавца, применяющего общую систему налогообложения.

Возврат товаров и их обратная реализация у продавца, применяющего УСН без уплаты НДС.

Возврат товаров и их обратная реализация у продавца, применяющего УСН с уплатой НДС.

Возврат товаров и их обратная реализация у покупателя - плательщика НДС продавцу, являющемуся плательщиком НДС.

Возврат товаров и их обратная реализация у покупателя - плательщика НДС продавцу, не являющемуся плательщиком НДС.

Возврат товаров и их обратная реализация у покупателя - неплательщика НДС продавцу, являющемуся плательщиком НДС.

Возврат товаров и их обратная реализация у покупателя - неплательщика НДС продавцу, не являющемуся плательщиком НДС.

Порядок корректировки налоговой базы и налоговых вычетов по НДС в отдельных ситуациях в 2019 году.

Какие организации обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) в виде электронного документа?

Корректировка стоимости строительных работ

Заказчики и контролирующие органы регулярно предъявляют подрядчикам претензии в связи с завышением объемов и (или) стоимости выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, так как это приводит у заказчиков к финансовым потерям и необходимости внесения изменений в регистры бухгалтерского и налогового учета.

Чаще всего контрольные обмеры проводят на объектах строительства, финансируемых полностью либо частично за счет бюджетных средств (либо приравненных к ним денежных средств).

Необходимость корректировки налоговых баз по соответствующим объектам налогообложения зависит прежде всего от правового определения возвращаемой подрядчиком заказчику суммы завышения стоимости выполненных строительных работ по результатам контрольного обмера. Уменьшение стоимости этих работ может расцениваться:

• как следствие уменьшения стоимости ранее выполненных работ, то есть изменения учетной оценки;

• мера ответственности подрядчика, то есть аналог штрафных санкций.

Именно от правовой квалификации возвращаемых по итогам контрольного обмера денежных средств зависит порядок корректировки ранее исчисленных налогов, сборов.

Учет строительной организацией разниц от пересчета.

Корректировка проектно-сметной документации: отражение в бухгалтерском учете.

Исправление ошибок, связанных с учетом основных средств и нематериальных активов, а также сумм их амортизации

Условия отнесения имущества к основным средствам и нематериальным активам определены в части первой п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

Ниже перечислены материалы, в которых раскрывается порядок внесения исправлений в связи с неправильным отражением в учете основных средств или неверным начислением (неначислением) сумм амортизации по этим активам.

Переоценка мебели: правильно применяем коэффициент.

Отсутствие права на неначисление амортизации в 2019 году.

Начисление амортизации по объектам основных средств сезонного использования.

Бухгалтерский учет павильонов из металлоконструкций.

Бухгалтерский учет процентов по кредиту при реконструкции объекта недвижимости.

Учет добавочного капитала при безвозмездной передаче основных средств.

При строительстве объекта учли не все расходы. Как исправить стоимость здания?

Как исправить ошибку, если завышена амортизация нематериальных активов?

Организация ошибочно не начисляла в 2019 году амортизацию по основным средствам: исправление ошибки.

Завышена амортизация основных средств. Как исправить ошибку?

Исправление ошибок, связанных с учетом запасов

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), или в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции (работ, услуг), или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Тема исправления ошибок, связанных с учетом запасов, подробно освещена в следующих материалах:

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Выбытие имущества, учтенного в составе средств в обороте: неправомерное применение норм Указа № 284.

Отражение в бухучете безвозмездной передачи отдельных предметов в составе средств в обороте.

Учитываем металлолом правильно.

Исправление ошибок, связанных с учетом затрат

При разделении затрат на учитываемые и не учитываемые при налогообложении следует правильно их классифицировать и определять обоснованность.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

• нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Виды нормируемых затрат перечислены в п.1 ст.171 НК, прочих затрат, входящих в состав нормируемых, - в п.2 ст.171 НК. Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК, с учетом НДС (п.3 ст.171 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении, перечислены в п.1 ст.173 НК. Данный перечень является закрытым.

Часто исправление ошибок связано с несвоевременным получением первичного учетного документа, подтверждающего оказание услуг сторонней организацией.

Предлагаемая ниже подборка аналитических материалов поможет правильно исправить выявленные ошибки в учете.

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Компенсация за использование личных транспортных средств работников: исправления в бухгалтерском учете ошибок при начислении.

Исправление неверно исчисленной заработной платы в случае обнаружения ошибки после увольнения работника.

Учет выплат, произведенных работнику после увольнения: доначисление заработной платы.

Отражение брака в бухгалтерском учете и способ равномерного включения потерь от брака в себестоимость (калькуляцию) выпускаемой продукции.

Торговая организация осуществляет доставку покупателей до своих торговых объектов в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования. Включаются ли данные расходы в состав затрат, учитываемых при налогообложении? Если да, то существует ли предельный размер таких затрат?

Выплата вознаграждений по итогам работы за год: бухгалтерский и налоговый учет, исправление ошибок при начислении.

Материальная помощь на оздоровление: бухгалтерский и налоговый учет, исправление ошибок при начислении.

Сверхнормативный расход топлива: отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

Исправление ошибок, связанных с учетом доходов

В учетной политике на 2019 год организации иногда предусматривали для целей бухгалтерского и налогового учета (при исчислении НДС и налога на прибыль) датой получения доходов в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров день их получения.

В данном случае они допускают ошибку, так как в бухгалтерском учете законодательством не предусмотрено отражение таких доходов на дату их получения.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102).

Аналогичную ошибку организации допускают и в отношении доходов, полученных в виде возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды.

Как исправить допущенные ошибки см. в материалах:

Получение сумм санкций от покупателей: правильно определяем момент признания доходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Исправление ошибок, связанных с учетом курсовых и суммовых разниц

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях (в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте) стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) определяется Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Порядок внесения исправлений в связи с выявлением ошибок в учете курсовых и суммовых разниц раскрыт в представленных ниже материалах.

Приобретение основных средств за счет валютного займа: правильно списываем курсовые разницы.

Ошибочно переоценен аванс: исправление в учете.

Учет строительной организацией разниц от пересчета.

Правильно определяем стоимость приобретаемого товара в иностранной валюте при предварительной его оплате.

Примеры составления документов при внесении исправлений (корректировок)

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (часть вторая п.9 Национального стандарта № 80).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п.2 ст.10 Закона № 57-З).

Ниже приведены примеры составления бухгалтерских справок-расчетов в различных ситуациях.

Бухгалтерская справка-расчет (перерасчет подоходного налога) (пример).

Корректировочный акт к накладной ТТН-1 с 1 января 2019 года (пример).

Бухгалтерская справка (расчет среднего заработка военнообязанным работникам, призванным на военные сборы) (пример).

Бухгалтерская справка-расчет по исправлению ошибки в бухучете при занижении сумм амортизации основных средств (пример).

Бухгалтерская справка-расчет по исправлению ошибки в бухучете при завышении сумм амортизации основных средств (пример).

Калькулятор

Приведенный ниже калькулятор поможет оценить последствия неправильного применения налогового законодательства и принять взвешенное решение о целесообразности внесения исправлений в текущую налоговую отчетность с уплатой доначисленных (зачетом или возвратом излишне начисленных) налогов, сборов и иных платежей в бюджет.

Калькулятор разработан с учетом алгоритмов комплексных проверок, применяемых налоговыми органами.

Калькулятор «Цена манипуляций с налогами».

Тесты

Предлагаемые тесты дают возможность проверить и закрепить свои знания о правильном внесении исправлений (корректировок) в учет и документы в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей или ошибок.

Исправление ошибок в учете и отчетности.

Составление, оформление и исправление первичного учетного документа.

Особенности выставления ЭСЧФ.

12.12.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»