


Материал помещен в архив
ИНОСТРАННЫЙ ИНВЕСТОР: ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРЕФЕРЕНЦИИ
Инвестиции - любое имущество и иные объекты гражданских прав, принадлежащие инвестору на праве собственности, ином законном основании, позволяющем ему распоряжаться такими объектами, вкладываемые инвестором на территории Республики Беларусь способами, предусмотренными Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 53-З «Об инвестициях» (далее - Закон об инвестициях), в целях получения прибыли (доходов) и (или) достижения иного значимого результата либо в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.1 Закона об инвестициях).
На территории Республики Беларусь инвестиции осуществляются следующими способами (ст.4 Закона об инвестициях):
• созданием коммерческой организации;
• приобретением, созданием, в том числе путем строительства, объектов недвижимого имущества;
• приобретением прав на объекты интеллектуальной собственности;
• приобретением акций, долей в уставном фонде, паев в имуществе коммерческой организации, включая случаи увеличения уставного фонда коммерческой организации;
• на основе концессии;
• иными способами, кроме запрещенных законодательными актами Республики Беларусь.
![]() |
Справочно Концессия - это договор, который заключает государство с частной фирмой, иностранной компанией или монополией о передаче им в эксплуатацию на оговоренных условиях предприятий или земельных участков с правом на возведение зданий и сооружений, правом добывать полезные ископаемые и т. п. |
В предлагаемом пособии рассмотрены и структурированы вопросы, возникающие из отношений, связанных с осуществлением инвестиций на территории Республики Беларусь; какие изменения произошли в 2015 году в налогообложении резидентов Парка высоких технологий и индустриального парка «Индустриальный парк "Великий камень"»; льготы и преференции, предоставляемые коммерческим организациям, в том числе с иностранными инвестициями.
Данное пособие поможет правильно и вовремя исчислить и уплатить налоги и сборы согласно налоговому законодательству Республики Беларусь при наличии объекта налогообложения.
ОСОБЕННОСТИ ОТКРЫТИЯ И ПОСТАНОВКИ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПЛАНИРУЮЩИХ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов иностранной организации и иные, не противоречащие законодательству функции (ст.511 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
![]() |
Справочно Порядок открытия представительств в Республике Беларусь установлен Положением о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2013 № 1189.
От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 сентября 2018 г. Положение № 1189 утратило силу постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.05.2018 № 408. Следует руководствоваться Положением о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденным постановлением № 408. |
Порядок постановки на учет иностранных организаций в налоговых органах определен ст.65, 66 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96, с изменениями и дополнениями.
Иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому иностранной организацией, получившей в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе в случаях, установленных законодательством, разрешение на открытие представительства, - в налоговый орган по месту нахождения представительства в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения такого разрешения (п.2 ст.66 НК).
К заявлению прилагаются оригинал и копия разрешения на открытие представительства, выданного Министерством иностранных дел Республики Беларусь или иным уполномоченным органом (представительства иностранных банков представляют оригинал и копию уведомления Национального банка Республики Беларусь о разрешении на открытие представительства иностранного банка), а также оригиналы и копии положения о представительстве и доверенности на руководителя представительства и документы согласно ст.66 НК.
![]() |
Обратите внимание! Документы, выданные на территории другого государства, представляемые для постановки плательщика на учет в налоговом органе, должны быть оформлены в соответствии с законодательством этого государства. В налоговый орган представляются оригиналы и (или) в установленных законодательством случаях копии документов, удостоверенные компетентными органами иностранных государств (либо судами, либо нотариусами, либо иными компетентными органами иностранных государств). Эти документы (оригиналы, в установленных случаях - копии документов) должны быть легализованы в дипломатических представительствах или консульских учреждениях Республики Беларусь, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (п.4 ст.66 НК). Документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на белорусский или русский язык. Верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариально либо дипломатическими представительствами или консульскими учреждениями Республики Беларусь. Оригиналы документов, представленные в налоговый орган для постановки на учет, возвращаются плательщику после их сверки с копиями (п.5 ст.66 НК). |
Пособия
С.Овсейко, кандидат юридических наук
Статус постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения.
Т.Манцевич, начальник управления государственной политики по привлечению иностранных инвестиций главного управления инвестиций Министерства экономики Республики Беларусь
Защита прав иностранных инвесторов на территории Республики Беларусь: правовое регулирование и судебная практика.
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ОБЛАСТИ СТРОИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ
![]() |
Обратите внимание! Законодательство Республики Беларусь содержит нормы, согласно которым осуществление иностранной организацией деятельности, связанной со строительной площадкой, строительным, сборочным либо монтажным объектом на территории Республики Беларусь приводит к возникновению постоянного представительства этой иностранной организации в Республике Беларусь для целей налогообложения и, соответственно, к обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь (независимо от того, возводятся жилые или административные здания). |
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (ст.139 НК).
К строительной площадке, монтажному или сборочному объекту иностранной организации на территории Республики Беларусь относятся место строительства новых, реконструкции (модернизации), расширения, технического переоснащения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов), а также место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции (модернизации), расширения и (или) технического переоснащения сооружений, машин и оборудования, функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам капитальных строений (зданий, сооружений).
Согласно международным соглашениям об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенным Республикой Беларусь с иностранными государствами, термин «постоянное представительство» обозначает любое постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местонахождением в иностранном государстве полностью или частично осуществляет коммерческую деятельность в Республике Беларусь и включает в себя, в частности, строительную площадку или строительный, монтажный или сборочный объект, если они существуют в течение периода, определенного соответствующим соглашением, как правило, более 6 или 12 месяцев.
![]() |
Справочно Период осуществления деятельности стройплощадки, приводящий к возникновению постоянного представительства, в месяцах см. в Перечне государств и международных договоров об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь. |
При отличии норм НК и законодательных актов Республики Беларусь от международных применяются нормы международных договоров, если иное не определено нормами международного права (п.2 ст.5 НК).
Таким образом, если иностранная организация осуществляет деятельность, связанную со строительной площадкой на территории Республики Беларусь, свыше периода, указанного в соответствующем международном соглашении, налог на прибыль уплачивается с первого дня осуществления работ по ставке в размере 18 %. При выполнении таких работ в течение периода, длящегося менее указанного соответствующим соглашением, налог на прибыль не исчисляется и не уплачивается.
Вместе с тем независимо от срока осуществления строительной деятельности на территории Республики Беларусь, другие налоги и сборы иностранной организацией уплачиваются в установленном законодательством Республики Беларусь порядке при наличии объекта налогообложения с начала осуществления такой деятельности.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, является сумма прибыли, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (ст.126 НК).
![]() |
Обратите внимание! Каждая строительная площадка признается постоянным представительством. Прибыль иностранной организации рассчитывается по каждому постоянному представительству. |
При осуществлении иностранной организацией строительной деятельности свыше периода, указанного в соответствующем международном соглашении, на двух строительных площадках, технологически не связанных между собой, у нее возникают два постоянных представительства.
В том случае, если иностранная организация является генподрядчиком и привлекает белорусских субподрядчиков или иные иностранные организации, налоговые обязательства возникают у каждого субподрядчика. При этом по тем работам, которые выполняют другие субподрядные иностранные организации, у каждой из этих иностранных организаций возникает постоянное представительство на условиях, указанных выше. Это зависит от того, субподрядчика какой страны привлекает нерезидент, от продолжительности выполнения работ каждым субподрядчиком, а также, существует ли с этой страной международное соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
Для генподрядчика имеет значение, как долго выполняется весь комплекс работ на данном объекте, включая продолжительность работ субподрядными организациями.
Таким образом, если деятельность иностранной организации, связанная со строительной площадкой на территории Республики Беларусь, приводит к возникновению постоянного представительства этой иностранной организации на территории Республики Беларусь, то применяются те же положения законодательства, что и к налоговым резидентам Республики Беларусь, в том числе и требования законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности (п.21 ст.22 НК).
Пособия
О.Бурдюк, аудитор, DipIFR, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Налогообложение иностранных организаций при выполнении строительных работ на территории Республики Беларусь в 2015 году.
Вопросы и ответы
А.Дедюля, юрист
Какая документация дает право иностранной организации выполнять работы в строительстве и быть подрядчиком (генеральным подрядчиком) на территории Республики Беларусь?
НАЛОГИ И СБОРЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ И ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СЛУЧАЕ НАЛИЧИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налог на добавленную стоимость
* Глава 12 НК.
* Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (вступил в силу с 1 января 2015 г.).
* Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к вышеназванному Договору).
* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее - постановление № 42);
* Декрет Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Декрет № 10).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 мая 2016 г. Декрет № 10 изложен в новой редакции на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 12.11.2015 № 8. |
* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.02.2014 № 149 «Об утверждении Положения о порядке подтверждения условий для применения освобождения от ввозных таможенных пошлин и (или) налога на добавленную стоимость в отношении ввозимых (ввезенных) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему и (или) сырья и материалов, а также внесении изменений и дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 августа 2011 г. № 1058 и от 17 февраля 2012 г. № 156».
Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а также товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.92 НК).
Иностранные организации, в том числе генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие строительство или сборку объектов и состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, уплачивают налог с начала осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь.
Общеустановленная ставка налога на добавленную стоимость - 20 %.
В ст.94 НК определены обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые освобождаются от обложения НДС.
Исчисление НДС производится методом «по отгрузке», то есть момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено НК.
![]() |
Обратите внимание! С 1 января 2015 г. исключена особенность определения налоговой базы НДС подрядчиками при реализации строительных (проектных) работ, выполненных с участием субподрядчиков, - исходя из стоимости работ, выполненных собственными силами. Налоговая база определяется как стоимость всего объема строительных (проектных) работ, предъявляемого заказчику, то есть с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками (п.17 ст.98 НК). В связи с этим исключено ограничение на вычет сумм НДС, предъявленных подрядчику при приобретении строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, предусмотренное подп.19.10 п.19 ст.107 НК. В 2015 году такие суммы НДС принимаются к вычету подрядчиком в общеустановленном порядке. |
Днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг (п.7 ст.100 НК). При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг.
Вычет НДС производится в порядке, установленном ст.107 НК.
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 0, 10 %, либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (п.7 ст.107 НК). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Инвестор и (или) организация, в установленном порядке созданная в Республике Беларусь этим инвестором либо с его участием, после заключения инвестиционного договора при реализации инвестиционного проекта имеют право на вычет в полном объеме сумм НДС (за исключением сумм налога, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством), уплаченных при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для проектирования, строительства (реконструкции), оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным проектом, независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 Декрета № 10).
Представление налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и уплата налога производятся по выбору плательщика ежемесячно или ежеквартально.
С 1 января 2015 г. установлено, что иностранная организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах Республики Беларусь в связи с осуществлением на территории Республики Беларусь деятельности, признаваемой в соответствии со ст.139 НК деятельностью через постоянное представительство, самостоятельно выбирает постоянное представительство, по месту расположения которого она будет в целом по всем объектам налогообложения налогом на добавленную стоимость, относящимся ко всем ее постоянным представительствам, расположенным на территории Республики Беларусь, представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость. О своем выборе иностранная организация уведомляет каждый налоговый орган Республики Беларусь, в котором она состоит на учете. Уведомление осуществляется на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа в срок не позднее 10 рабочих дней с даты представления в налоговый орган в соответствии с п.6 ст.66 НК сообщения об осуществлении деятельности через постоянное представительство (часть первая п.8 ст.108 НК).
Принятое иностранной организацией решение о выборе изменению в течение текущего налогового периода не подлежит, за исключением случаев:
• включения в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц) второго и последующих ее постоянных представительств в Республике Беларусь;
• прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по месту расположения которого осуществлялось в соответствии с частью первой п.8 ст.108 НК представление налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (часть вторая п.8 ст.108 НК).
Пособия
О.Данилова, экономист
Иностранное представительство: практические ситуации по налогообложению.
Форма документа
Уведомление плательщика - иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, о представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.
* Глава 13 НК.
* Постановление № 42.
Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в том числе структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров (п.1 ст.118 НК).
Ставки акцизов установлены в приложении 1 к НК в абсолютной сумме за физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» В период с 1 февраля по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать ставки акцизов на подакцизные товары, установленные согласно приложению 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29). |
Объектами налогообложения акцизами признаются:
• подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;
• ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;
• подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).
* Глава 14 НК.
* Постановление № 42.
* Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенные Республикой Беларусь или правопреемником которых она является.
![]() |
Справочно С перечнем государств и международных договоров об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, можно ознакомиться здесь. |
* Декрет № 10.
Плательщиками налога на прибыль являются коммерческие организации с иностранными инвестициями, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Понятие постоянного представительства для целей налогообложения определено в ст.139 НК.
Основная ставка налога на прибыль - 18 %.
Ставка налога на прибыль по дивидендам - 12 %.
![]() |
Обратите внимание! Налоговый период - календарный год, отчетный период - календарный квартал, для налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, - календарный месяц. |
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями.
При исчислении налога на прибыль выручка от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав отражается по принципу начисления.
Валовой прибылью признается:
• для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст.130 НК).
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь, включаются затраты, понесенные за пределами Республики Беларусь и непосредственно связанные с осуществлением деятельности ее постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные затраты.
Такие затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся.
Если такие затраты являются частью общей суммы затрат, понесенных иностранной организацией за пределами Республики Беларусь (затраты понесены не только для постоянного представительства в Республике Беларусь), в заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства должно быть указано, в каком размере (части, проценте) данные затраты относятся к осуществлению деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент) (п.9 ст.139 НК).
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.
При заключении инвестиционного договора инвесторам и (или) предприятиям, созданным с его участием в Республике Беларусь, предоставляются дополнительные льготы и преференции, установленные Декретом № 10.
Так, указанные организации после заключения инвестиционного договора при реализации инвестиционного проекта освобождаются от налога на прибыль, обязанность по уплате которого возникает в связи с безвозмездной передачей капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, объектов незавершенного капитального строительства и иных объектов основных средств, передаваемых в установленном законодательством порядке для реализации инвестиционного проекта в собственность инвестора и (или) организации, в установленном порядке созданной в Республике Беларусь этим инвестором либо с его участием.
Корреспонденция счетов
В.Статкевич, аудитор
Представительство иностранной организации. Учет курсовых разниц.
* Глава 15 НК.
* Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенные Республикой Беларусь или правопреемником которых она является.
![]() |
Справочно С перечнем государств и международных договоров об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, можно ознакомиться здесь. |
* Постановление № 42.
Ставки налога на доходы для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и получающих доход из источников в Республике Беларусь | |
Виды дохода | Ставка налога на доходы, % |
Дивиденды, процентный (купонный) доход от долговых обязательств, роялти, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий |
5 |
Плата за перевозку, фрахт демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг |
6 |
Доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходы по кредитам и займам; доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение дисконта; доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь |
10 |
Дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, и доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части |
12 |
Следующие виды дохода: - роялти; - доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров; - доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев; - доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров; - доходы от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы); - доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства; - доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию; - доходы от отчуждения (примечание); - доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление; - доходы от деятельности по обработке данных, включая деятельность по обработке данных с применением программного обеспечения потребителя или собственного программного обеспечения, услуги хостинга, услуги по продаже компьютерного времени, а также доходы от деятельности с базами данных, включая создание баз данных, хранение данных, обеспечение доступа к базам данных, услуги поисковых порталов и поисковых машин в сети Интернет |
15 |
При начислении и (или) выплате дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами:
• юридическими лицами Республики Беларусь;
• белорусскими индивидуальными предпринимателями;
• иностранными организациями, в том числе представительствами иностранных организаций;
• физическими лицами - при выплате иностранной организации:
- дохода от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление;
- дохода по кредитам, займам;
- дохода от отчуждения:
недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация;
ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения;
долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
![]() |
Обратите внимание! Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. |
Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
При налогообложении доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, следует учитывать, что установлен приоритет международных договоров, действующих для Республики Беларусь, над национальным законодательством (п.2 ст.5 НК).
Порядок устранения двойного налогообложения определен НК (ст.151) и Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением № 42.
Пособия
В.Статкевич, аудитор
Реализация доли в уставном фонде белорусской организации юридическим лицом (нерезидентом). Налоговые обязательства и отчетность.
Реализация доли в уставном фонде белорусской организации юридическим лицом (нерезидентом). Понятие «гудвилл» и его отражение в бухгалтерском учете.
Подоходный налог с физических лиц
* Глава 16 НК.
* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».
* Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенные Республикой Беларусь или правопреемником которых она является.
![]() |
Справочно С перечнем государств и международных договоров об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, можно ознакомиться здесь. |
Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее - плательщики) признаются физические лица.
С 1 января 2015 г. налоговая ставка установлена в размере 13 % (единая).
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:
• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК;
• от источников в Республике Беларусь, - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся, в частности, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов), представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.154 НК).
Белорусские организации, представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц в соответствии со ст.23 и главой 16 НК.
Пособие
В.Статкевич, аудитор
Реализация доли в уставном фонде белорусской организации физическим лицом (нерезидентом). Удержание подоходного налога.
* Глава 17 НК.
* Постановление № 42.
Плательщиками налога признаются организации и физические лица (как белорусские, так и иностранные) с учетом особенностей, установленных ст.184 НК.
Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:
• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), классифицируемых в соответствии с законодательством как здания сборно-разборные и передвижные для целей определения нормативных сроков службы основных средств;
• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);
• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, закрепленные собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за организацией (объект налогообложения налогом на недвижимость возникает у организации, за которой такие объекты закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления);
• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, подлежащие государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до их государственной регистрации;
• здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций, кроме объектов сверхнормативного незавершенного строительства, относящихся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроено-пристроенной нежилой части жилого дома, и в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации.
Перечень льгот по налогу на недвижимость установлен ст.186 НК. Так, например, освобождаются от налога на недвижимость впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию.
Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.
Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:
• для организаций - в размере 1 %;
• для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства, - в размере 2 % от стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства.
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) не более чем в 2,5 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.
На территории г. Минска коэффициенты к ставкам налога на недвижимость установлены решением Минского городского Совета депутатов от 24.11.2010 № 62 «Об установлении коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость» (далее - решение № 62).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. решением Минского городского Совета депутатов от 21.12.2016 № 255 установлены новые коэффициенты к ставкам налога на недвижимость и земельного налога. |
![]() |
Обратите внимание! Иностранные организации при приобретении права собственности, иных прав, установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом. Налоговое обязательство у иностранной организации в части уплаты налога на недвижимость в бюджет Республики Беларусь возникает при наличии объектов налогообложения налогом на недвижимость, расположенных на территории белорусского государства. |
Комментарии и пособие
Н.Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»
Налогообложение доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества нерезидентом на территории Республики Беларусь.
С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Комментарий к решению Минского городского Совета депутатов от 20.03.2015 № 111 «О внесении дополнений и изменений в решение Минского городского Совета депутатов от 24 ноября 2010 г. № 62». Пересчитать земельный налог и налог на недвижимость по увеличенным ставкам следует с 1 января 2015 года.
В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Комментарий к статьям 183-191 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на недвижимость: изменения в 2015 году.
* Глава 18 НК.
* Кодекс Республики Беларусь о земле.
* Постановление № 42.
* Декрет № 10.
* Указ Президента Республики Беларусь от 22.01.1999 № 53 «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений» (далее - Указ № 53).
Плательщиками земельного налога признаются организации, в том числе иностранные, и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, или частной собственности.
Объектами налогообложения организаций земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки: находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций; предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению.
Организации исчисляют земельный налог при наличии земельных участков, в отношении которых они признаны плательщиками.
Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.
Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.
Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. В некоторых случаях земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка.
Налоговая база земельного налога (кадастровая стоимость земельного участка) определяется на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.
Для определения налоговой базы земельного налога плательщик должен получить сведения о кадастровой стоимости земельных участков из регистра стоимости земельных участков государственного земельного кадастра.
Информация из регистра стоимости по стандартным запросам может предоставляться республиканской организацией по государственной регистрации в режиме удаленного доступа к регистру стоимости с использованием сети Интернет на сайте http://vl.nca.by в форме простого информационного сообщения на безвозмездной основе.
Ставки земельного налога дифференцированы в зависимости от категорий земель и установлены двух видов: в процентах и в виде фиксированного платежа за гектар.
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) не более чем в 2,5 ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.
На территории г. Минска коэффициенты к ставкам земельного налога установлены решением № 62.
На земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10.
На земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2, за исключением земельных участков (частей земельного участка), занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства, строительство которых осуществляется собственными силами.
В соответствии с Декретом № 10 инвестор и (или) организация, в установленном порядке созданная в Республике Беларусь этим инвестором либо с его участием, после заключения инвестиционного договора при реализации инвестиционного проекта освобождаются от земельного налога за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставленные для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным проектом, на период проектирования и строительства таких объектов по 31 декабря года, следующего за годом, в котором завершено строительство объектов (абзац 3 подп.2.2 п.2).
Статьей 194 НК установлены льготы по земельному налогу. В частности, освобождаются от земельного налога земельные участки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, в течение 2 лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию.
Также подлежат освобождению от земельного налога земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов организациям, за исключением площадей земельного участка, приходящихся на встроенную, пристроенную, встроенно-пристроенную нежилую часть дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией), - на период их строительства.
В случаях и порядке, установленных законодательством, исчисленную и уплаченную сумму земельного налога можно уменьшить.
Так, организации, выполняющие работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, уменьшают исчисленную и подлежащую уплате сумму земельного налога согласно подп.1.11 п.1 Указа № 53.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. Указом Президента Республики Беларусь от 21.12.2015 № 507 исключен п.1 Указа № 53. Следовательно, в связи с отменой подп.1.11 п.1 Указа № 53 указанная льгота не будет применяться в отношении земельного налога. |
Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности
* Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 101).
* Декрет № 10.
* Постановление № 42.
* Решение Минского городского исполнительного комитета от 17.02.2012 № 457 «Об установлении коэффициентов к ежегодной арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - решение № 457).
Основанием для исчисления организацией арендной платы за земельные участки являются:
• решение местного исполнительного комитета, администрации свободной экономической зоны о предоставлении земельного участка в аренду;
• свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, подтверждающее переход права аренды на земельный участок (доли в праве аренды на земельный участок) в результате государственной регистрации перехода права на расположенное на нем капитальное строение (здание, сооружение);
• договор аренды земельного участка, заключенный с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона, и соглашение об изменении договора аренды земельного участка, зарегистрированные в установленном законодательством порядке.
Размер ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, определяется местным исполнительным комитетом, администрацией свободной экономической зоны при предоставлении его в аренду, продлении срока аренды земельного участка, заключении соглашения об изменении договора аренды или договора аренды земельного участка с победителем либо единственным участником несостоявшегося аукциона.
В соответствии с Декретом № 10 инвестор и (или) организация, в установленном порядке созданная в Республике Беларусь этим инвестором либо с его участием, после заключения инвестиционного договора при реализации инвестиционного проекта освобождаются от арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставленные для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным проектом, на период проектирования и строительства таких объектов по 31 декабря года, следующего за годом, в котором завершено строительство объектов.
Указом № 101 установлено, что арендная плата не взимается:
• за земельные участки, предоставленные для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным договором (для обслуживания этих объектов после окончания их строительства, если ранее такие участки были предоставлены для целей указанного строительства), заключенным между инвестором (инвесторами) и Республикой Беларусь, в случаях, порядке и на условиях, установленных законодательством и (или) таким договором.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 января 2016 г. подп.1.7.71 п.1 Указа № 101, содержащий вышеуказанную норму, на основании Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 утратил силу; |
• за земельные участки, предоставленные для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах нормативных сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, в течение 2 лет после ввода таких объектов в эксплуатацию.
Арендная плата за земельные участки, используемые не по целевому назначению, не используемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоудостоверяющих документов, взимается в 10-кратном размере.
Размер ежегодной арендной платы за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства (за исключением законсервированных в соответствии с законодательством объектов незавершенного строительства), увеличивается на коэффициент 2.
Местные исполнительные комитеты, а также администрации свободных экономических зон имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, размер ежегодной арендной платы отдельным категориям плательщиков.
Решением № 457 на территории г. Минска для организаций в зависимости от экономико-планировочных зон установлены коэффициенты к ежегодной арендной плате.
Арендная плата за земельные участки исчисляется и уплачивается в размере, увеличенном (уменьшенном) на основании решения местного исполнительного комитета или администрации свободной экономической зоны независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок.
* Глава 19 НК.
* Постановление № 42.
Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства.
Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:
• выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
• сброс сточных вод;
• хранение, захоронение отходов производства;
• ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.
Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, признается календарный квартал.
Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы вышеуказанных объектов налогообложения.
![]() |
Обратите внимание! Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются: • выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, при общих суммарных объемах выбросов менее 3 т в год; • сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков; • хранение, захоронение отходов производства, перечисленные в п.2 ст.205 НК. |
Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов.
В случае неперечисления собственниками отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения по сроку не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, экологический налог за захоронение отходов производства подлежит перечислению в трехкратном размере.
Ставки экологического налога по объектам налогообложения устанавливаются в размерах согласно приложениям 6-8 к НК.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год ставки экологического налога по перечисленным объектам налогообложения установлены в размерах согласно приложениям 4-6 к Указу № 29. |
Ставка экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ устанавливается в размере 76 930 бел. руб. за 1 кг озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, ввозимых на территорию Республики Беларусь. При этом уплата экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ производится до осуществления ввоза на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.
К ставкам экологического налога ст.207 НК установлен ряд понижающих коэффициентов.
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
* Глава 20 НК.
* Постановление № 42.
Для организаций объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:
• песка формовочного, стекольного, строительного;
• песчано-гравийной смеси;
• камня строительного, облицовочного;
• воды (поверхностной и подземной);
• минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти;
• грунта для земляных сооружений;
• глины, супесей, суглинка и трепелов;
• бентонитовых глин;
• соли калийной (в пересчете на оксид калия), каменной;
• нефти;
• мела, мергеля, известняка и доломита;
• гипса (ангидрита);
• железных руд;
• торфа влажностью 40 %;
• сапропелей влажностью 60 %;
• мореного дуба;
• янтаря;
• золота;
• виноградной улитки;
• личинок хирономид;
• зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной);
• гадюки обыкновенной;
• бурого угля (в пересчете на условное топливо);
• горючих сланцев (в пересчете на условное топливо);
• длиннопалого (узкопалого) рака.
Объектами налогообложения налога за добычу (изъятие) природных ресурсов не признается добыча полезных ископаемых, поименованных в п.2 ст.211 НК.
Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.
Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.
Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной определяется:
• как фактический объем добываемой (изымаемой) соли калийной (в целях применения ставки налога, установленной в твердой сумме);
• как произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 т калийных удобрений за пределы Республики Беларусь (в целях применения ставки налога, установленной в процентном отношении).
Ставки налога за добычу (изъятие) природные ресурсов установлены в приложениях 10 и 101 к НК.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены согласно приложению 7 к Указу № 29. |
* Глава 24 НК.
* Постановление № 42.
Плательщиками оффшорного сбора признаются белорусские организации и белорусские индивидуальные предприниматели (далее - резиденты Республики Беларусь).
Налоговым периодом является календарный месяц.
Сумма оффшорного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки оффшорного сбора.
Ставка оффшорного сбора - 15 %.
Объекты обложения оффшорным сбором:
1) перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, за исключением:
- перечисления денежных средств, направляемых банками Республики Беларусь в пользу нерезидентов - владельцев международных систем расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с заключенными договорами с указанными нерезидентами (взносы, лицензионные платежи, гарантийный депозит, платежи за оказание услуг по подготовке, предоставлению и сертификации программно-технических средств, иные платежи, связанные с участием в таких системах расчетов);
- перечисление денежных средств Министерством финансов Республики Беларусь в адрес компании «STANDARD AND POOR'S FINANCIAL SERVICES LLC» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки) в соответствии с заключенным между ними Соглашением о предоставлении доступа к услугам информационной базы «Rating Direct Sovereigns All Regions» от 13.08.2012 и компании «BLOOMBERG FINANCE L.P.» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки) в соответствии с заключенным между ними Соглашением о предоставлении доступа к услугам информационно-аналитической системы «Bloomberg Professional» от 25.11.2011;
2) исполнение обязательств в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне;
3) переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.
![]() |
Обратите внимание! Оффшорный сбор уплачивается резидентами Республики Беларусь до перечисления денежных средств в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их перечисления. |
Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353.
Налог при упрощенной системе налогообложения
* Глава 34 НК.
* Постановление № 42.
Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) признаются организации Республики Беларусь, указанные в подп.2.1 п.2 ст.13 НК, индивидуальные предприниматели и нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном главой 34 НК.
![]() |
Обратите внимание! Не вправе применять УСН представительства иностранных организаций. |
Критерии для перехода на УСН с начала следующего календарного года:
• средняя численность работников - не более 100 человек;
• размер валовой выручки за 9 месяцев предшествующего года - не более 10 300 000 000 бел. руб.
Организации, претендующие на применение УСН со дня их государственной регистрации (в случае, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек), в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации должны подать в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН с указанием сведений о списочной численности работников.
Предусмотрен уведомительный принцип перехода на УСН.
Организации, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.286 НК.
Организации, претендующие на применение УСН со дня их государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката), в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката) подают в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН. При этом организации указывают в уведомлении сведения о списочной численности работников.
Не вправе применять УСН организации:
• производящие подакцизные товары;
• реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней;
• реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и др.);
• являющиеся резидентами свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк "Великий камень"»;
• осуществляющие лотерейную деятельность;
• осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
• осуществляющие деятельность в рамках простого товарищества;
• осуществляющие деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;
• осуществляющие риелторскую деятельность;
• осуществляющие страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков);
• осуществляющие банковскую деятельность (банки);
• осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
• осуществляющие посредническую деятельность по страхованию;
• производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
• являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход;
• являющиеся участниками холдинга;
• являющиеся микрофинансовыми, а также организациями, применяющими положение части первой п.15 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций».
Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
Данный порядок налогообложения предусматривает замену уплаты налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых при общем порядке налогообложения, за исключением определенных п.3 ст.286 НК, на уплату налога при УСН по ставкам:
5 % - для субъектов, не уплачивающих НДС;
3 % - для субъектов, уплачивающих НДС;
3 % - в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров - для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 бел. руб.
![]() |
Обратите внимание! С 1 января 2016 г. данная ставка не будет применяться в связи с ее отменой. |
Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу при УСН признается:
• календарный месяц - для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;
• календарный квартал - для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.
Пособие
В.Иванцов, экономист
Практическое применение упрощенной системы налогообложения в 2015 году.
* Указ Президента Республики Беларусь от 19.11.2010 № 599 «О некоторых мерах по совершенствованию порядка осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса».
* Указ Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 № 9 «Об утверждении Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь».
* Глава 37 НК.
* Постановление № 42.
* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.01.2013 № 5 «О некоторых вопросах представления отчетности об итогах работы в сфере игорного бизнеса».
Плательщиками налога на игорный бизнес признаются юридические лица Республики Беларусь. Их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не вправе исчислять суммы налога на игорный бизнес и исполнять налоговые обязательства этих организаций по налогу на игорный бизнес.
Доходы, полученные плательщиками от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, не признаются объектами налогообложения НДС (за исключением этого налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь) и налогом на прибыль.
При осуществлении видов деятельности, не относящихся к деятельности в сфере игорного бизнеса, плательщики уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.
Объектами налогообложения налогом на игорный бизнес признаются: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор и положительная разница между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).
Статьей 309 НК ставки налога на игорный бизнес установлены в следующих размерах на единицу объекта налогообложения:
55 146 700 бел. руб. - на игровой стол;
2 100 300 бел. руб. - на игровой автомат;
11 305 500 бел. руб. - на кассу тотализатора;
5 652 800 бел. руб. - на кассу букмекерской конторы.
Ставка налога на игорный бизнес по положительной разнице между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) установлена в размере 4 %.
Налоговая база налога на игорный бизнес определяется отдельно по таким видам объектов налогообложения, как игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор и по положительной разнице между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).
Для игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерских контор налоговая база налога на игорный бизнес определяется как максимальное количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, находящихся в игорных заведениях в течение налогового периода.
При наличии у игрового стола более одного игрового поля ставка налога на игорный бизнес (55 146 700 бел. руб.) увеличивается кратно количеству игровых полей.
При использовании плательщиками налога на игорный бизнес игрового стола, имеющего техническую возможность подключения к специальной компьютерной кассовой системе, обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса, ставка налога на игорный бизнес, установленная в отношении одного игрового стола (55 146 700 бел. руб.), уменьшается на 50 %.
Для налогообложения такого объекта, как положительная разница между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), налоговая база налога на игорный бизнес определяется как денежное выражение образующейся по всем видам деятельности в сфере игорного бизнеса в течение налогового периода положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), уменьшенное на сумму налога на игорный бизнес, исчисленную за налоговый период по всем объектам налогообложения налогом на игорный бизнес (игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор).
Сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, установленной на соответствующий объект налогообложения налогом на игорный бизнес по месту расположения этого объекта.
Налоговым периодом налога на игорный бизнес признается календарный месяц.
Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности
* Указ Президента Республики Беларусь от 04.05.2007 № 209 «О лотерейной деятельности на территории Республики Беларусь».
* Глава 38 НК.
* Постановление № 42.
Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются организации, являющиеся организаторами лотерей.
Доходы от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей и обороты по реализации лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) не признаются объектами налогообложения соответственно налогом на прибыль и НДС.
При осуществлении видов деятельности, не относящихся к организации и проведению лотерей, плательщики налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.
Объектом налогообложения налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются доходы, полученные от организации и проведения лотерей.
Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи.
Доходами, полученными от организации и проведения лотерей, признается общая сумма, вырученная от реализации лотерейных билетов (приема лотерейных ставок), исчисленная исходя из количества реализованных лотерейных билетов (принятых лотерейных ставок) и их продажной стоимости (стоимости участия в лотерее).
Ставка налога на доходы установлена в размере 8 %.
Налоговым периодом налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признается календарный месяц.
Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр
* Декрет Президента Республики Беларусь от 10.04.2008 № 6 «Об отдельных вопросах организации и проведения электронных интерактивных игр».
* Указ Президента Республики Беларусь от 10.04.2008 № 201 «Об электронных интерактивных играх».
* Глава 39 НК.
* Постановление № 42.
Плательщиками налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр признаются организации, являющиеся организаторами электронных интерактивных игр.
Доходы от осуществления деятельности по проведению электронных интерактивных игр и обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм не признаются объектами налогообложения соответственно налогом на прибыль и НДС.
При осуществлении видов деятельности, не относящихся к проведению электронных интерактивных игр, плательщики налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.
Объектом налогообложения налогом на доходы являются доходы, полученные от проведения электронных интерактивных игр.
Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, и суммой сформированного выигрышного фонда.
Ставка налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр - 8 %.
Налоговым периодом налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр признается календарный месяц.
Единый налог на вмененный доход
* Глава 411 НК.
* Постановление № 42.
Плательщиками единого налога на вмененный доход (далее - единый налог) признаются организации.
Применение единого налога начинается с 1-го числа месяца:
• в котором осуществлялась деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (далее - услуги по обслуживанию и ремонту);
• за который списочная численность работников организации составила не более 15 человек.
![]() |
Обратите внимание! Применение единого налога при наличии указанных условий обязательно. |
Обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, оказанных плательщиком единого налога, не признаются объектом налогообложения НДС и не учитываются при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль.
Объектом налогообложения единым налогом признается доход от оказания услуг по обслуживанию и ремонту.
Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту. Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период.
Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г. Минска и Минского района, городов Бреста, Витебска, Гомеля, Гродно и Могилева, при осуществлении вида деятельности, указанного в подп.1.3 п.1 ст.296 НК, на коэффициент 0,1. Базовая доходность в 2015 году составляет 29 600 000 бел. руб.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены согласно приложению 8 к Указу № 29. |
Для целей исчисления единого налога областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза базовую доходность на одного работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина)).
Сумма единого налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки единого налога в размере 5 %.
Налоговым периодом единого налога признается календарный месяц.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕЗИДЕНТОВ ПАРКА ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ, ИНДУСТРИАЛЬНОГО ПАРКА «ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ ПАРК "ВЕЛИКИЙ КАМЕНЬ"»
* Положение о Парке высоких технологий, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее - Положение № 12).
Не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, полученная резидентами Парка высоких технологий от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) при осуществлении видов деятельности, указанных в п.3 Положения № 12 (п.32).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 марта 2018 г. Положение № 12 изложено в новой редакции Декретом Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8. Согласно п.38 новой редакции Положения № 12 не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, полученная резидентами Парка высоких технологий. |
* Указ Президента Республики Беларусь от 30.08.2012 № 392 «Об отдельных вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий».
* Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 326 «О деятельности Китайско-Белорусского индустриального парка "Индустриальный парк "Великий камень"».
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 мая 2017 г. пп.1-6 Указа № 326 исключены Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166 «О совершенствовании специального правового режима Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень"». |
Разницы, возникающие при переоценке денежных средств в иностранной валюте (на счетах в банках, в кассе и в пути) и обязательств в иностранной валюте, отражаемых на счетах по учету расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, не включаются совместной белорусско-китайской компанией по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк "Великий камень"» (далее - совместная компания) в состав внереализационных доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль до 1 января 2032 г. (подп.1.18 п.1).
Установлено освободить совместную компанию, участников строительства объектов парка, инвесторов и резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк "Великий камень"» (далее - Китайско-Белорусский индустриальный парк) от обязательной продажи выручки в иностранной валюте на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, полученной от деятельности на территории Китайско-Белорусского индустриального парка, до 1 января 2027 г. (подп.5.2 п.5).
При проведении расчетов по валютным операциям, направленным на разработку градостроительных проектов Китайско-Белорусского индустриального парка и строительство (в том числе разработку проектной документации) его объектов, между совместной компанией и резидентами Республики Беларусь, резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка и резидентами Республики Беларусь допускается использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте (абзац 12 п.3).
* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.03.2006 № 403 «О некоторых вопросах реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12».
В качестве резидентов Парка высоких технологий могут быть зарегистрированы юридические лица Республики Беларусь, осуществляющие или планирующие осуществлять один или несколько следующих видов деятельности, указанные в п.3 Положения № 12.
Глава 6 Положения № 12 определяет условия и размеры государственной поддержки резидентов Парка высоких технологий. Они освобождаются от:
• налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);
• налога на добавленную стоимость по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь.
Налоговая льгота по НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь не распространяется на обороты по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза. В случае неподтверждения факта вывоза таких товаров за пределы Республики Беларусь в соответствии с налоговым законодательством и международными договорами Республики Беларусь резиденты Парка высоких технологий исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном налоговым законодательством и международными договорами Республики Беларусь.
Налоговая льгота по НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь не предоставляется резидентам Парка высоких технологий в отношении арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества (его части), принадлежащего им на праве собственности или хозяйственного ведения, оперативного управления.
Земельные участки в границах Парка высоких технологий на период строительства на них резидентами этого Парка, но не более чем на 3 года, капитальных строений (зданий, сооружений), предназначенных для осуществления их деятельности, освобождаются от земельного налога.
Освобождаются от налога на недвижимость объекты налогообложения этим налогом, расположенные на территории Парка высоких технологий, плательщиками по которым признаются резиденты Парка высоких технологий, за исключением таких объектов, сдаваемых ими в аренду.
Резиденты Парка высоких технологий освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин (с учетом международных обязательств Республики Беларусь) и НДС, взимаемых таможенными органами, при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему в целях использования исключительно на территории Республики Беларусь для реализации инвестиционных проектов в рамках осуществления видов деятельности, перечисленных выше, в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 % в отношении доходов, полученных физическими лицами:
• по трудовым договорам (контрактам) в течение календарного года от резидентов Парка высоких технологий физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) по трудовым договорам (контрактам);
• участвующими в реализации зарегистрированного бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).
Ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, процентным (купонным) доходам от долговых обязательств, роялти, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь.
Оффшорный сбор не взимается с резидентов Парка высоких технологий при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам), части прибыли, начисленной собственнику их имущества.
Не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, полученная резидентами Парка высоких технологий от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) при осуществлении вышеуказанных видов деятельности.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕЗИДЕНТОВ СВОБОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
* Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь».
* Закон Республики Беларусь от 07.12.1998 № 213-З «О свободных экономических зонах».
* Глава 42 НК.
* Указ № 101.
* Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее - Указ № 452).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2018 г. установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», не осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.07.2018 № 301). |
В качестве резидента свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) регистрируются юридические лица Республики Беларусь с местом нахождения в границах данной СЭЗ, заключившие с администрацией СЭЗ договор об условиях деятельности в СЭЗ.
Для резидентов СЭЗ предусмотрены следующие особенности налогообложения:
Особенности налогообложения | Норма ст.327 НК |
Налог на прибыль резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают по ставке, уменьшенной на 50 % от ставки, установленной законодательством, но не более чем по ставке 12 % | Абзац 2 подп.1.1 п.1 |
Прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли | Пункт 3 |
Резиденты СЭЗ освобождаются от налога на недвижимость по объектам налогообложения этим налогом, расположенным на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их использования. Указанное освобождение предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале резидентом СЭЗ осуществлялась деятельность, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ | Пункт 4 |
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены резидентами СЭЗ на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, кроме случаев, указанных в п.5 ст.326 НК, облагаются НДС по ставке в размере 10 % | Пункт 51 |
Особенности налогообложения в СЭЗ, установленные НК, если иное не предусмотрено пп.4, 5 и 51 ст.327 НК:
распространяются на реализацию резидентами СЭЗ: | не распространяются на: |
- за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ; - на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь; - товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам; - за пределами Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ |
- общественное питание, деятельность в сфере игорного бизнеса, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, операции с ценными бумагами; - реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью или частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне ее территории; - банки и страховые организации |
Освобождаются от земельного налога земельные участки в границах СЭЗ, предоставленные резидентам СЭЗ, зарегистрированным в качестве таковых с 1 января 2012 г., для строительства объектов - на период строительства этих объектов, но не более 5 лет с даты указанной регистрации (подп.1.34 п.1 ст.194 НК).
Кроме того, не взимается арендная плата за земельные участки в границах СЭЗ, предоставленные для строительства объектов резидентам СЭЗ, зарегистрированным после 1 января 2012 г., на период проектирования и строительства этих объектов, но не более 5 лет с даты указанной регистрации (подп.1.7.10 п.1 Указа № 101).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. освобождаются от арендной платы земельные участки резидентов СЭЗ, расположенные в границах СЭЗ и предоставленные им после регистрации в качестве резидентов СЭЗ для строительства объектов, с 1-го числа месяца, на который приходится дата указанной регистрации, до месяца (включительно), в котором принят в эксплуатацию последний из объектов, для строительства которых предоставлен земельный участок, но не более 5 лет, исчисляемых с месяца, на который приходится дата регистрации в качестве резидента СЭЗ (подп.1.7.10 п.1 Указа № 101 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 30.12.2016 № 508). |
Резидентами СЭЗ не осуществляется обязательная продажа иностранной валюты (подп.4.1 п.4 Указа № 452).
Пособия
П.Болточко, специалист таможенного дела, управляющий партнер частного консалтингового унитарного предприятия «Семейная компания»
Запрет ввоза на таможенную территорию Российской Федерации отдельных товаров. Рекомендации белорусским субъектам хозяйствования.
ПРЕФЕРЕНЦИИ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ КОММЕРЧЕСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, В ТОМ ЧИСЛЕ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ, С МЕСТОМ НАХОЖДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ СРЕДНИХ И МАЛЫХ ГОРОДСКИХ ПОСЕЛЕНИЙ, СЕЛЬСКОЙ МЕСТНОСТИ
* Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее - Декрет № 6).
Коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации (подп.1.1 п.1):
• вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
• освобождаются от уплаты государственной пошлины за выдачу специального разрешения (лицензии) на осуществление юридическими лицами отдельных видов деятельности (в том числе связанной со специфическими товарами (работами, услугами), внесение в такое специальное разрешение (лицензию) изменений и (или) дополнений, продление срока его (ее) действия;
• вправе не исчислять и не уплачивать иные налоги, сборы (пошлины) (за исключением НДС, в том числе НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов, гербового и оффшорного сборов, государственной пошлины, патентной пошлины, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента, если Декретом № 6 не предусмотрено иное);
• освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе от сдачи имущества в аренду.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 сентября 2016 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 27.06.2016 № 2 внесены изменения в подп.1.1 п.1 Декрета № 6, согласно которым нормы подп.1.1 п.1 Декрета № 6 не распространяются на коммерческие организации, созданные после 1 августа 2016 г. в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческие организации, реорганизованные после указанной даты путем присоединения к ним других юридических лиц Республики Беларусь. |
Декретом № 6 предусмотрены аналогичные преференции по налогу на прибыль и налогу на недвижимость для обособленных подразделений, под которыми понимаются филиалы и (или) иные обособленные подразделения коммерческой организации Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций коммерческой организацией Республики Беларусь открыт банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете, исполняющие налоговые обязательства указанной коммерческой организации и созданные на территории средних, малых городских поселений, сельской местности вне населенного пункта, территория которого является либо являлась местом нахождения этой коммерческой организации.
Декретом № 6 также определены особенности применения налоговых льгот в отношении коммерческих организаций и обособленных подразделений, оказывающих услуги по перевозке грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом.
Пособия
И.Алексеев, экономист
Правильно применяем льготу по налогу на прибыль по Декрету № 6.
Внесение автомобиля в уставный фонд: правильно учитываем произведенные расходы.
О.Данилова, экономист
При уплате единого налога на вмененный доход льготы, предусмотренные Декретом № 6, не применяются: оптимизируем деятельность организации.
Вопрос и ответ
В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Организация оказывает транспортные услуги и согласно подпункту 1.5 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» может пользоваться льготой по налогу на прибыль. Необходимо ли организации иметь сертификат услуг собственного производства?
Примечание. Доходы от отчуждения:
• недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
• предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация;
• ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения;
• долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;
• по доходам от оказания услуг:
консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых;
по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;
курьерских;
посреднических;
управленческих;
по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности;
в сфере образования;
по хранению имущества;
по страхованию (сострахованию, перестрахованию);
по рекламе;
по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь;
по сопровождению и охране грузов.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Законов Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |
01.06.2015
Светлана Чумакова, экономист
Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»