Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

КОНДИТЕРСКИЕ НАБОРЫ И ПОДАРКИ ДЛЯ ДЕТЕЙ РАБОТНИКОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

На осуществление расходов, связанных с проведением праздничных мероприятий, должен быть оформлен приказ или распоряжение руководителя организации или лица, им уполномоченного.

В таких приказах или распоряжениях предусматривается составление и утверждение плана проводимого праздничного мероприятия, списка приглашенных гостей, указываются ответственные за проведение мероприятия, а также утверждается смета расходов на их проведение.

В отношении кондитерских наборов и иных подарков (далее - подарки) для детей работников должны быть определены:

• количество приобретаемых подарков и их ориентировочная стоимость;

• лица, ответственные за приобретение подарков;

• сроки приобретения;

• лица, ответственные за выдачу подарков;

• состав комиссии для документального оформления списания подарков.

Первичные документы на приобретение подарков

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать сведения, перечисленные в п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Подарки могут быть приобретены как по безналичному расчету, так и за наличный расчет.

Первичным учетным документом на приобретение товаров по безналичному расчету является накладная (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. п.1 Инструкции № 58 изложен в новой редакции на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

При приобретении товаров за наличный расчет первичным учетным документом является авансовый отчет подотчетного лица с приложением документов, подтверждающих расходы (пп.1, 4, 5 ст.10 Закона № 57-З, п.35 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее - Инструкция № 107)).

Документы, подтверждающие расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг) за наличный расчет, приведены в п.37 Инструкции № 107.

Справочно Подробнее по вопросу оформления первичных учетных документов см. материал «Документальное подтверждение новогодних расходов».

Первичные документы на списание подарков

Выдачу праздничных кондитерских наборов для детей работников можно оформить ведомостью на их выдачу, которая будет служить одновременно основанием для списания наборов с подотчетного лица. Ведомость следует подписать также лицам, которые осуществляли выдачу наборов.

Пример ведомости на выдачу кондитерских наборов для детей работников организации

Налоговый учет расходов на подарки для детей

Налог на прибыль

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.131 НК).

Расходы на приобретение подарков к новогодним и рождественским праздникам не связаны с производством и реализацией, поэтому при налогообложении прибыли не учитываются.

Вместе с тем начисленные на стоимость выданных подарков взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) и Белгосстрах при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп.3.26⁶ п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая безвозмездную передачу товаров (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Следовательно, выдача подарков детям работников является объектом обложения НДС.

Поскольку момент реализации при безвозмездной передаче товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (п.1 ст.100 НК), НДС по передаче подарков следует исчислять в том месяце, в котором они выданы.

По безвозмездно переданным подаркам организации необходимо создать на Портале электронных счетов-фактур ЭСЧФ в порядке, установленном п.8 ст.106¹ НК и Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - постановление № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2018 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2018 № 1. Создание плательщиками электронных счетов-фактур в 2018 году не требуется при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость согласно части третьей п.24 ст.107 НК (абзац 3 подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29)).

«Входной» НДС по приобретенным подаркам принимается к вычету в порядке, установленном ст.107 НК.

С 1 июля 2016 г. вычет «входного» НДС производится на основании ЭСЧФ, назначение и порядок выставления которых установлены ст.106¹ НК.

Обратите внимание! 1. Плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы должны создать и выставить в установленном порядке в адрес указанных плательщиков (покупателей) ЭСЧФ (подп.3.4 п.3 постановления № 15). Такое требование целесообразно заявить в момент покупки товара.   Справочно Форму заявления см. в материале «Расходы на праздничное оформление территории и помещений организации: налоговый и бухгалтерский учет».   2. Электронный счет-фактура не является первичным учетным документом. Поэтому у покупателя кроме ЭСЧФ на приобретение товаров, работ (услуг) также должен быть в наличии оформленный в общеустановленном порядке первичный учетный документ.

Подоходный налог

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

Освобождаются в 2016 году от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от (подп.1.19 п.1 ст.163 НК):

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 494 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 99 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Следовательно, облагать подоходным налогом стоимость выданных подарков следует с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Обратите внимание! Подарки могут быть выданы как родителям, так и непосредственно детям. В зависимости от этого определяется получатель доходов и плательщик подоходного налога. Если организация выдала подарки родителям детей по ведомости, значит, они и есть получатели дохода. Если подарки были розданы детям на новогоднем утреннике, получателем дохода будет ребенок.

Справочно Дополнительно см. ответы на вопросы: • «К новогодним праздникам организация приобрела для несовершеннолетних детей своих работников подарочные наборы. Кто является получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети)? Подлежат ли эти подарки обложению подоходным налогом?»; • «К новогодним праздникам организация приобрела для несовершеннолетних детей своих работников подарочные наборы (игрушки, альбомы для рисования и конфеты), а также билеты на театральное новогоднее представление общей стоимостью 967 000 руб. Наборы и билеты были выданы работникам по ведомости. Кто в рассматриваемой ситуации признается получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети) и подлежит ли стоимость подарка обложению подоходным налогом?».

Взносы в бюджет фонда и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII) и подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 июля 2017 г. Указ № 570 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2017 № 233 «О пенсионном обеспечении отдельных категорий граждан».

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Перечень № 115 не содержит таких расходов, как подарки детям работников в связи с праздником Нового года. Поэтому на стоимость выданных подарков за счет средств нанимателя следует начислить взносы в бюджет фонда и Белгосстрах.

Со стоимости выданных подарков следует также удержать за счет работника взносы в бюджет фонда в размере 1 % (абзац 3 ст.1 и абзац 6 части первой ст.3 Закона № 138-XIII).

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете подарков детям работников следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

Расходы, связанные с приобретением подарков, относятся к прочим расходам по текущей деятельности организации и отражаются на субсчете 90-10 (абзац 4 п.13 Инструкции № 102).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть третья п.54 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете при выдаче кондитерских наборов (подарков) производятся записи:

Примечание. В налоговом учете безвозмездная передача товаров в пределах разных собственников на основании ст.31 НК признается реализацией и отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация по налогу на прибыль).

В связи с этим на основании п.5 ст.127 НК в налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо отразить:

• по стр.1 - выручку от реализации в размере стоимости переданных подарков с учетом исчисленного НДС, а также суммы затрат на безвозмездную передачу, если таковые имели место;

• по стр.2 - стоимость подарков за минусом НДС, расходы по передаче подарков (если таковые имели место);

• по стр.3 - сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче.

Финансовый результат по безвозмездной передаче в целях налогообложения прибыли будет равен нулю.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

15.12.2016

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет.

2. Новогодние расходы за счет средств профсоюзных организаций.

3. Новогодние подарки партнерам по бизнесу и гостям: налоговый и бухгалтерский учет.

4. Новогодние представления для детей работников: налоговый и бухгалтерский учет.

5. Новогодние подарки школам, домам-интернатам: налоговый и бухгалтерский учет.