Материал помещен в архив

НОВОГОДНИЕ ПОДАРКИ ДЕТЯМ РАБОТНИКОВ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ситуация Организация в декабре 2018 г. приобрела у торговой организации - резидента Республики Беларусь для несовершеннолетних детей работников, включая работающих по совместительству (5 человек), а также физических лиц, работающих по договорам подряда (3 человека), 50 новогодних подарков (кондитерские наборы). Стоимость одного подарка - 36,00 руб., в том числе НДС - 6,00 руб. Выданы подарки в декабре 2018 г. Как документально оформить приобретение и выдачу подарков? Какие объекты налогообложения возникают при выдаче подарков? Как отразить приобретение и выдачу подарков в бухгалтерском учете?

Решение о приобретении и выдаче новогодних подарков детям следует оформить приказом (распоряжением) руководителя организации или лица, им уполномоченного.

В приказе (распоряжении) должны быть определены:

• количество приобретаемых подарков и их ориентировочная стоимость;

• лица, ответственные за приобретение подарков;

• сроки приобретения;

• лица, ответственные за выдачу подарков;

• состав комиссии для документального оформления списания подарков.

Справочно Примеры приказа и других документов см. в материале «Новогодние мероприятия: приказ, программа и смета расходов».

Первичные документы на приобретение подарков

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З).

Подарки могут быть приобретены как по безналичному расчету, так и за наличный расчет. При этом первичные учетные документы, подтверждающие приобретение подарков, будут разными.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 утвержден перечень первичных учетных документов, обязательных к применению всеми субъектами хозяйствования, который включает в себя товарно-транспортную и товарную накладную.

Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 с изменениями, внесенными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58. Изменения не повлияли на суть материала.

Таким образом, первичным учетным документом на приобретение подарков по безналичному расчету будет накладная ТТН-1 или накладная ТН-2.

При приобретении подарков за наличный расчет первичным учетным документом является авансовый отчет подотчетного лица с приложением документов, подтверждающих расходы (пп.1, 4, 5 ст.10 Закона № 57-З, п.35 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107; далее - Инструкция № 107).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. Инструкция № 107 утратила силу постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 119. Следует руководствоваться Инструкцией о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Справочно Типовую форму авансового отчета ф-286 см. здесь.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг) за наличный расчет, являются:

• платежный документ (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем), содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи товара (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, идентификатор кассира, при осуществлении оплаты товара (работ, услуг) наличными деньгами. В случае отсутствия в платежном документе указанных реквизитов документами, подтверждающими расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг), являются платежный документ и товарный чек либо иной документ, подтверждающий приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи товара (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, подписанные лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров (выполнение работ, оказание услуг), с указанием его должности, фамилии и инициалов;

• квитанция о приеме наличных денежных средств согласно приложению к постановлению Министерства торговли Республики Беларусь от 23.08.2011 № 34 «О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912» в установленных законодательством случаях оплаты товара (работ, услуг) без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 апреля 2021 г. следует руководствоваться формой квитанции о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов согласно приложению, утвержденному постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 07.04.2021 № 25;

• платежный документ (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем), содержащий реквизиты, указанные в абзаце 2 п.37 Инструкции № 107, и карт-чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) либо подтвержденная банком выписка по счету клиента, к которому выдана банковская платежная карточка, в случае оплаты товара (работы, услуги) с использованием банковских платежных карточек через кассовое оборудование (абзацы 1-4 п.37 Инструкции № 107).

Первичные учетные документы, в том числе авансовый отчет, должны содержать сведения, перечисленные в п.2 ст.10 Закона № 57-З, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Обратите внимание! Плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы должны создать и выставить в установленном порядке в адрес указанных плательщиков (покупателей) ЭСЧФ (подп.3.4 п.3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15). Поэтому, чтобы в последующем организация могла принять к вычету «входной» НДС по приобретаемым подаркам, лицу, приобретающему подарки, следует в адрес организации-продавца представить заявление о выставлении покупателю ЭСЧФ. Такое заявление целесообразно представить в момент покупки товара.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. подп.3.4 п.3 постановления № 15 исключен, в ЭСЧФ внесены изменения на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Первичные документы на выдачу и списание подарков

Выдачу новогодних подарков для детей, если они выдаются их родителям, можно оформить ведомостью, которая будет служить одновременно основанием для списания наборов с подотчетного лица. Ведомость следует подписать также лицам, которые осуществляли выдачу наборов.

На основании такой ведомости составляется акт на списание новогодних подарков, выданных работникам организации для их детей.

Акт на списание новогодних детских подарков (пример)

АКТ № 6
на списание новогодних детских подарков

Комиссия в составе:

председатель комиссии - начальник административно-хозяйственного отдела Верещагина Н.М.;

члены комиссии: кладовщик Петренко А.И.;

бухгалтер Осипова А.Г.;

товаровед Бобрик С.А.,

действующая на основании приказа от 27.11.2018 № 58, подтверждает выдачу новогодних детских подарков работникам организации для их детей согласно ведомости.

Кондитерские наборы в количестве 50 единиц на сумму 1 800,00 (одна тысяча восемьсот) руб. подлежат списанию с подотчетного лица.

В случае если подарки выдаются непосредственно детям (например, на новогоднем утреннике или ином мероприятии, организованном предприятием) их выдачу следует оформить актом списания.

Акт на списание подарков, выданных детям работников

АКТ № 6
на списание подарков, выданных детям работников

Комиссия в составе:

председатель комиссии - начальник административно-хозяйственного отдела Верещагина Н.М.;

члены комиссии: кладовщик Петренко А.И.;

бухгалтер Осипова А.Г.;

товаровед Бобрик С.А. -

составила настоящий акт о том, что при проведении новогоднего утренника выданы подарки детям работников:

Итого выдано подарков в количестве 50 единиц на общую сумму 1 800,00 (одна тысяча восемьсот) руб.

Стоимость выданных подарков в сумме 1 800,00 (одна тысяча восемьсот) руб. подлежит списанию с подотчетного лица.

Взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; далее - Закон № 138-XIII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Перечень № 115 не содержит таких расходов, как подарки детям работников в связи с праздником Нового года. Поэтому на стоимость выданных родителям детей подарков за счет средств нанимателя следует начислить взносы в бюджет фонда.

Со стоимости выданных родителям подарков следует также удержать за счет работника взносы в бюджет фонда в размере 1 % (абзац 3 ст.1 и абзац 6 части первой ст.3 Закона № 138-XIII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.7 п.1 ст.1 и абз.6 п.1 ст.5 Закона № 118-З. Комментарии см. здесь.

При выдаче подарков для детей физических лиц, работающих по договорам подряда, при начислении взносов в бюджет фонда следует исходить из следующего.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу гражданам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовые договоры), обязаны заключать с ними указанные договоры в письменной форме и определять в этих договорах кроме условий, установленных законодательством, следующие существенные условия:

• порядок расчета сторон по гражданско-правовым договорам, включая суммы, подлежащие выплате;

• обязательство заказчика - юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляющего работу гражданам по гражданско-правовым договорам (далее - заказчик), по уплате за них в установленном порядке обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в бюджет фонда (абзацы 1-3 подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам»; далее - Указ № 314).

Таким образом, на выплаты физическому лицу по договору подряда следует начислять за счет средств заказчика взносы в бюджет фонда и, соответственно, удерживать из подлежащих ему выплат взносы в размере 1 %.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, жизнь и здоровье граждан:

• работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

• работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (абзацы 1, 2, 4 п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

Заказчик, исходя из вида гражданско-правового договора, обязан предоставлять при необходимости места для выполнения работ, оказания услуг и создания объектов интеллектуальной собственности по гражданско-правовому договору, соответствующие правилам охраны труда и требованиям техники безопасности (абзац 2 подп.1.3 п.1 Указа № 314). Такая обязанность заказчика должна оговариваться договором подряда (абзац 4 подп.1.1 п.1 Указа № 314).

Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы в Белгосстрах) являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих указанному обязательному страхованию, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. в п.2 Положения № 1297 внесены изменения постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694, не повлиявшие на суть материала.

Таким образом, взносы в Белгосстрах начисляются на стоимость подарков, выдаваемых:

• работникам организации, в том числе внешним совместителям;

• подрядчикам только в случае, если согласно договору заказчик предоставляет им место для выполнения работ (оказания услуг) (абзац 4 п.272 названного Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь).

Налоговый учет расходов на подарки для детей

Налог на прибыль

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.131 НК).

Расходы на приобретение подарков к новогодним праздникам не связаны с производством и реализацией, поэтому при налогообложении прибыли не учитываются.

Вместе с тем начисленные в порядке, установленном законодательством, на стоимость выданных подарков обязательные страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

В налоговом учете безвозмездная передача товаров в пределах разных собственников на основании ст.31 НК признается реализацией и отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация по налогу на прибыль).

В связи с этим на основании п.5 ст.127 НК в налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо отразить:

• по стр.1 - выручку от реализации в размере стоимости переданных подарков с учетом исчисленного НДС в размере 1 800,00 руб. (50 × 36,00);

• по стр.2 - стоимость подарков за минусом НДС в сумме 1 500,00 руб.;

• по стр.3 - сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, в размере 300,00 руб.

Финансовый результат по безвозмездной передаче в целях налогообложения прибыли будет равен нулю.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая безвозмездную передачу товаров, признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Справочно Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 НК).

Следовательно, выдача подарков детям - объект обложения НДС.

Момент реализации при безвозмездной передаче товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (п.1 ст.100 НК). Поэтому НДС по передаче подарков следует исчислять в том месяце, в котором подарки выданы. В рассматриваемой ситуации - это декабрь 2018 г.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (часть вторая п.3 ст.97 НК).

Обороты по безвозмездной передаче облагаются НДС по ставкам, установленным в отношении безвозмездно передаваемого объекта (10, 20 % или расчетная ставка НДС, если безвозмездно передаются товары, приобретенные с расчетной ставкой НДС). Кроме того, к таким оборотам может применяться освобождение от НДС, предусмотренное п.1 ст.94 НК.

Обратите внимание! Если подарки приобретены в розничной торговле с выделением расчетной ставки, то оборот по их безвозмездной передаче отражается по стр.10 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (часть первая п.9 ст.103 НК, подп.14.6 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по НДС, уст. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. С 30 ноября 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

По безвозмездно переданным подаркам для детей следует создать и направить электронный счет-фактуру только на Портал ЭСЧФ (абзац 2 части первой п.8 ст.106¹ НК).

Справочно Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15. При этом в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура (часть вторая п.8 ст.1061 НК).

В 2018 году в случаях, не требующих в соответствии со ст.106¹ НК выставления ЭСЧФ покупателю (получателю), создание и направление электронных счетов-фактур на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в электронном счете-фактуре (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»; далее - Указ № 29).

Вычет «входного» НДС по приобретенным подаркам производится на основании электронных счетов-фактур, полученных плательщиком в установленном порядке от продавцов этих подарков, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

В бухгалтерском учете предъявленные суммы НДС отражаются на основании первичных документов, в которых указываются суммы и ставка НДС.

Подоходный налог

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные им товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем освобождаются в 2018 году от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от (подп.1.19 п.1 ст.163 НК; абзац 10 п.1 Указа № 29 и приложение 9 к Указу № 29):

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Следовательно, облагать подоходным налогом стоимость выданных подарков следует с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Справочно Трудовой договор - соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату (абзац 4 части первой ст.1 Трудового кодекса Республики Беларусь). Работник - лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абзац 8 части первой ст.1 названного Кодекса).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.1 ТК на основании Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З изложена в новой редакции. Определение термина «работник» соответственно перенесено в абзац 13 части первой ст.1 ТК в новой редакции: «работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора». Определение термина «трудовой договор» соответственно перенесено в абзац 17 части первой ст.1 ТК в новой редакции: «трудовой договор - соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенным одной или нескольким должностям служащих (профессиям рабочих) соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату».    Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признаются наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абзац 2 части второй подп.2.14 п.2 ст.153 НК). Следовательно, внешние совместители - работники организации, которая не является для них местом основной работы. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п.1 ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Таким образом, физическое лицо, выполняющее работы по договору подряда, не является работником организации. При отсутствии у подрядчика места основной работы (службы, учебы) ему могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, установленные в ст.164 НК. Предоставление вычетов производится по письменному заявлению подрядчика при предъявлении им трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению подрядчика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п.3 ст.164 НК).

Подарки могут быть выданы как родителям, так и непосредственно детям. В зависимости от этого определяется получатель доходов и плательщик подоходного налога.

Если организация выдала подарки родителям детей, для которых организация является местом основной работы, по ведомости, получателями дохода будут родители. Одновременно с этим при исчислении подоходного налога применяется льгота в размере 1 847 руб.

Если подарки были выданы непосредственно детям, получателями дохода будут они.

Поскольку дети не работники организации, выдавшей подарки, им при исчислении подоходного налога с дохода в виде подарка необходимо применить льготу, установленную абзацем 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому такие подарки освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах 122 руб.

Так как в рассматриваемой ситуации стоимость выданного подарка не превышает 122 руб., он не облагается подоходным налогом.

Если подарки для детей выдаются работникам, работающим по внешнему совместительству либо по договору подряда, то независимо от того, выданы они непосредственно работникам или их детям, применяется льгота по подоходному налогу в размере 122 руб.

Кроме того, подрядчикам, если у них отсутствует место основной работы, в случае превышения стоимости подарка 122 руб. могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты (часть вторая п.3 ст.164 НК).

Бухгалтерский учет приобретения и выдачи подарков для детей

Безвозмездная передача подарков относится к прочим расходам по текущей деятельности организации и отражается на субсчете 90-10 (абзац 4 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Стоимость приобретенных подарков можно отражать на счете 10 «Материалы» (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам (Часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Часть третья п.54 Инструкции № 50).

Расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством с физических лиц, учитываются на субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» (часть шестая п.53 Инструкции № 50).

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (часть первая п.55 Инструкции № 50). Поэтому выплаты по договорам подряда на счете 70 отражать неправомерно.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (часть первая п.47 Инструкции № 50).

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (часть первая п.59 Инструкции № 50).

Поэтому расчеты с подрядчиками - физическими лицами можно отражать на счете 76, субсчет 76-8 «Расчеты с подрядчиками - физическими лицами».

Если выплаты по договорам подряда отражаются с использованием счета 76, удержанные суммы взносов в бюджет фонда, а также подоходного налога отражаются по дебету субсчета 76-8.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением и выдачей подарков, отражаются записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться приложением 10 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74.

19.12.2018

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Расходы на проведение торжественного собрания по подведению итогов работы за год: налоговый и бухгалтерский учет.

2. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет.

3. Подарки пенсионерам - бывшим работникам организации: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

4. Приобретение билетов на новогоднее представление для детей работников: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

5. Новогодние подарки школам, домам-интернатам: налоговый и бухгалтерский учет.

6. Новогодние расходы за счет средств профсоюзных организаций.

7. Новогодние подарки партнерам по бизнесу и гостям: налоговый и бухгалтерский учет.

8. Расходы на праздничное оформление территории и помещений организации: налоговый и бухгалтерский учет.