Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

НОВОГОДНИЕ РАСХОДЫ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ПРОФСОЮЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Профессиональный союз (далее - профсоюз) является добровольной общественной организацией, объединяющей граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее, если не установлено иное, - граждане), в том числе обучающихся в учреждениях профессионально-технического, среднего специального, высшего образования, связанных общими интересами по роду деятельности как в производственной, так и непроизводственной сферах, для защиты трудовых, социально-экономических прав и интересов (ст.1 Закона Республики Беларусь от 22.04.1992 № 1605-XII «О профессиональных союзах»).

Согласно ст.27 названного Закона:

• источники, порядок формирования и использования средств профсоюзного бюджета определяются уставами профсоюзов;

• источники доходов организаций, принадлежащих профсоюзам, размеры полученных ими средств и уплата налогов контролируются финансовыми и налоговыми органами в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• профсоюзы в соответствии с их уставными целями и задачами имеют право в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, осуществлять коммерческую деятельность, формировать необходимые фонды солидарности и иные фонды.

Один из источников финансирования профсоюзных организаций - отчисления нанимателей.

В целях содействия реализации трудовых и социально-экономических интересов работников нормой подп.51.31 п.51 Генерального соглашения между Правительством Республики Беларусь, республиканскими объединениями нанимателей и профсоюзов на 2016-2018 годы от 17.12.2015 № 9 нанимателям рекомендовано производить отчисление денежных средств профсоюзным организациям для проведения культурно-массовых, спортивных мероприятий, новогодних елок, удешевления стоимости детских новогодних подарков, пропаганды здорового образа жизни, возрождения национальной культуры, иных социально значимых целей в размере не менее 0,15 % от фонда заработной платы.

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (абзац 2 п.2 ст.126 НК).

Особенности определения валовой прибыли некоммерческих организаций установлены ст.137 НК.

Валовая прибыль общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (часть третья п.1 ст.137 НК).

При определении валовой прибыли общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций (объединений) (часть четвертая п.1 ст.137 НК).

Названные организации (объединения) обязаны вести раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также затрат, связанных с приносящей доходы деятельностью и предпринимательской деятельностью соответственно (часть пятая п.1 ст.137 НК).

Бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта и налог на прибыль уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль при отсутствии по итогам истекшего календарного года валовой прибыли (убытка) (п.6 ст.143 НК).

При безвозмездной передаче подарков у профсоюзной организации прибыль будет отсутствовать. Если у нее не будет прибыли от других операций, то налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль представлять не нужно.

Налог на добавленную стоимость

Передача членам некоммерческих организаций товаров (выполнение работ, оказание услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признается (подп.2.8 п.2 ст.93 НК).

Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п.4 ст.106 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. часть вторая п.4 ст.106 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З изложена в новой редакции.

Профсоюзные организации некоммерческие, поэтому на них распространяются приведенные нормы подп.2.8 п.2 ст.93 и п.4 ст.106 НК.

Справочно Некоммерческие организации - организации, не имеющие основной целью своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками (п.1 ст.46 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, ЭСЧФ плательщиком не создается (абзац 2 п.7 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2018 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2018 № 1. Случаи, когда плательщикам не требуется создавать ЭСЧФ в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29).

Операции, не признаваемые объектом налогообложения, в разделе I налоговой декларации по НДС не отражаются (абзац 2 подп.14.11 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Таким образом, поскольку оборот по передаче подарков членам профсоюза в соответствии со ст.93 НК не признается объектом налогообложения, а в соответствии с названной Инструкцией не отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, то ЭСЧФ по такой передаче не создается.

Обратите внимание! Не признается объектом обложения НДС передача объектов за счет профсоюзных взносов только членам профсоюзной организации. Передача объектов лицам, не являющимся членами профсоюзной организации, облагается НДС. Поскольку безвозмездная передача согласно ст.31 НК относится к реализации, то безвозмездную передачу товаров нечленам профсоюза необходимо включить в итоговый ЭСЧФ, создаваемый за отчетный период, и направить его на Портал электронных счетов-фактур без выставления покупателю (п.8 ст.1061 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» Создание плательщиками электронных счетов-фактур в 2018 году не требуется при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость согласно части третьей п.24 ст.107 НК (абзац 3 подп.2.3 п.2 Указа № 29).

Справочно Дополнительно по НДС см. «Подарки работникам к профессиональному празднику приобретены за счет профсоюзных взносов. Следует ли создать ЭСЧФ при передаче подарков?».

Подоходный налог

Освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), в размере, не превышающем 299 бел. руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (часть первая подп.1.26 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 370 бел. руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, предусмотренном подп.1.26 п.1 ст.163 НК.

Взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь

Плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) являются, в частности, работодатели и работающие граждане (ст.1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

К категории работодателей относятся в том числе юридические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм.

Первичная профсоюзная организация не предоставляет работникам организации работу по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия), поэтому она не является плательщиком взносов в бюджет фонда за работников организации.

Таким образом, для профсоюзной организации расходы на проведение культурно-массовых мероприятий для сотрудников организации - членов профсоюза не признаются объектом для начисления страховых взносов.

Обратите внимание! Отдельные члены профсоюза могут работать в профсоюзной организации по трудовому и (или) гражданско-правовому договору, предметом которого являются оказание услуг, выполнение работ либо создание объектов интеллектуальной собственности. В случае получения такими физическими лицами доходов как работниками профсоюзной организации по некоторым выплатам может возникнуть объект для начисления взносов в бюджет фонда.

Справочно Дополнительно по исчислению взносов см.: • «В профсоюзной организации расходуются средства членских профсоюзных взносов, в том числе средства нанимателя на культурно-массовые мероприятия, а именно, на приобретение театральных билетов, экскурсионные поездки по Республике Беларусь, а также на оздоровительные и спортивные мероприятия (приобретение абонементов в спортивные секции и кружки, в бассейн). Следует ли начислять обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения на суммы данных выплат членам профсоюзной организации?»; • «В соответствии с коллективным договором организация производит отчисление денежных средств первичной профсоюзной организации. Указанные средства расходуются первичной профсоюзной организацией на проведение различных культурно-массовых мероприятий, приобретаются билеты в театр. Являются ли понесенные расходы объектом для начисления взносов по обязательному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь?».

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страхователи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - организации (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, проживающим в Республике Беларусь, или привлекают к работе таких граждан, или обеспечивают их деятельность (абзац 3 п.271 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье в том числе граждан (п.272 названного Положения):

• работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

• работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем;

• выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

• являющихся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также руководителями организаций - единственными собственниками их имущества.

Поскольку профсоюзная организация не предоставляет работу членам профсоюза, она не является страхователем. Следовательно, на производимые членам профсоюза выплаты страховые взносы не начисляются.

Бухгалтерский учет

Профсоюзные организации ведут бухгалтерский учет, составляют и представляют бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

При ведении бухгалтерского учета профсоюзным организациям следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели (далее - средства целевого финансирования), предназначен счет 86 «Целевое финансирование» (п.68 Инструкции № 50).

Получение средств целевого финансирования отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 86.

Использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций) отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 20 «Основное производство» и других счетов.

Аналитический учет по счету 86 ведется в разрезе источников поступления средств целевого финансирования.

Приобретение и выдача подарков за счет средств профсоюза отражаются в бухгалтерском учете записями:

15.12.2016

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

1. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет. 

2. Расходы на праздничное оформление территории и помещений организации: налоговый и бухгалтерский учет. 

3. Новогодние подарки партнерам по бизнесу и гостям: налоговый и бухгалтерский учет.

4. Кондитерские наборы и подарки для детей работников: бухгалтерский и налоговый учет. 

5. Новогодние представления для детей работников: налоговый и бухгалтерский учет.

6. Новогодние подарки школам, домам-интернатам: налоговый и бухгалтерский учет. 

7. Документальное подтверждение новогодних расходов.